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摘要：“营改增”是供给侧结构性改革的重要内容，是近年来最大的减税举措，能够大大减轻企业负担，具有一举多得、牵一发而动全身的显著作用。本文着重分析了“营改增”对企业财务管理的影响及应对措施，以规避涉税风险，希望对企业起到借鉴作用。
关键词：企业财务管理；管理的影响；管理的措施
“营改增”不仅有利于完善税制、消除重复征税，而且有利于促进产业融合和国民经济健康协调发展。自2012年1月1日起在上海交通运输业和部分现代服务业拉开帷幕，到2016年5月1日起，在全国范围内全面推行“营改增”，历经四年多时间，先后覆盖交通运输、邮政、铁路、电信及部分现代服务等行业，打通第二产业和第三产业之间的增值税抵扣链条，摆脱服务业发展受限的困境。而“营改增”税制下企业如果不能做好會计核算和财务管理工作，将会面临各种涉税风险。
一、“营改增”对增值税扣税凭证管理的影响
“营改增”后，增值税扣税凭证更加多样化。增值税扣税凭证包括增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、出口发票转内销证明及税收缴款凭证等。由于增值税扣税凭证是否符合增值税进项税额抵扣要求，直接决定企业能否抵扣进项税，进而影响增值税的税负，因此企业必须加强增值税扣税凭证的管理。
增值税扣税凭证中，增值税专用发票是最重要的一种，它是经济活动中重要的原始凭证，营改增后，大大增加了取得增值税专用发票的数量，营改增之前交纳营业税的企业没涉及过增值税专用发票的开具和使用，这就要求企业加强对取得增值税专用发票的审核，严格审查增值税发票开具种类、开具时间、开具的规范性及相关印章等。同时规范业务流程，加强过程控制，避免因业务不熟练而增加涉税风险。
税收缴款凭证是营改增后新增的扣税凭证，企业按照税收缴款凭证上注明的税额抵扣进项税，该抵扣仅限于接受境外单位或者个人提供的应税服务代扣的增值税。还应注意的是，境外单位或者个人提供应税服务合同金额是含税金额，在计算代扣增值税时，应先换算为不含增值税销售额，根据该项服务适用税率计算代扣增值税，到税务部门去办理代扣增值税后，取得税收缴款凭证作为进项税抵扣。例如：某一美国公司对一中国公司提供咨询服务，此行为属于在中国境内发生应税行为，若双方签订合同规定中国公司需支付咨询费用106万元，且美国公司在中国境内未设经营机构，此时美国公司需缴纳增值税金额为：106/（1 6%）*6%=6万元。中国公司为代扣代缴义务人，代扣代缴取得的税收缴款凭证，即为本次经济活动抵扣进项税额的扣税凭证。
二、“营改增”对混合销售和兼营行为核算的影响
《營业税改征增值税试点实施办法》中重新定义了混合销售和兼营行为，与营业税和增值税并行时期的混合销售、兼营行为，无论是在概念定义还是在核算内容上有明显不同。
（一）混合销售增值税核算
增值税的混合销售强调一项销售行为既涉及货物又涉及服务。判断一项销售行为是否属于混合销售，关键要看行为之间是否具有关联性和从属性。如一生产企业在销售货物并负责运输到指定地点，那此销售行为即为混合销售行为，即销售货物又提供运输服务，此时提供的运输服务应按销售的货物适用税率计算缴纳增值税。
混合销售是一项销售行为，只能适用一种税率，它是根据经营主业性质确定适用税率。
（二）兼营行为增值税核算
兼营行为是多项行为涉及不同税率或征收率。这多项行为应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
兼营行为适用于无关联性和从属性的多项销售行为，税法中的“兼营”，不仅是经营兼营，如：企业兼营销售货物和提供运输劳务；还包括兼营征税、减税和免税的不同项目，如：某超市销售鲜肉同时销售肉制品；也包括一般计税和简易计税方法的不同项目，如：某房地产开发企业即有营改增后的新项目又有营改增前的老项目。企业不同项目应分别核算销售额，分别适用不同的税率和征收率。对存在一般计税和免税、减税、征收率并存的情况时，还应该正确核算可抵扣的进项税额。
企业应当根椐经济业务实质谨慎选择适用混合销售还是兼营行为进行增值税核算，如果税收筹划不当，将本应作为混合销售进行核算的业务，强行分解为兼营行为按低税率核算，将给企业带来很大的涉税风险。
三、“营改增”背景下做好财务管理的措施
（一）进一步加强对企业财务人员的业务培训，提高其财务管理能力
实施营改增之后，对企业会计核算和财务管理提出了更高的要求，通过多种形式的业务培训和实操训练，财务人员可及时掌握前沿的财税政策，便于梳理制定贴切新税制制度的企业会计核算和财务管理方法，提高“营改增”实务操作应变能力。
（二）切实规范增值税发票的管理工作
增值税的核心是以票抵税，进项税额的大小直接影响企业应纳税额的多少。企业应根据实际情况，最大范围的取得增值税专用发票，加大进项税抵扣金额，以降低企业税负，提高经济效益。
四、结语
营业税改增值税是国家经济与世界接轨重要举措之一，企业应该抓住这一大好机遇，全面提高对增值税的认识与理解，使得企业在政策把握、投资决策、财务管理、合同谈签等方面不断改进，优化纳税管理，做好本企业的税收筹划工作，以更好适应新税制。
参考文献：
[1]丁华飞，赖萌超.“营改增”会计处理及其对企业财务影响探讨[J].现代营销（下旬刊），2015（10）.
[2]韦慧峰.浅议营改增对会计核算带来的影响[J].财会学习，2016（07）.
（作者单位：山东新华制药股份有限公司）
关键词：企业财务管理；管理的影响；管理的措施
“营改增”不仅有利于完善税制、消除重复征税，而且有利于促进产业融合和国民经济健康协调发展。自2012年1月1日起在上海交通运输业和部分现代服务业拉开帷幕，到2016年5月1日起，在全国范围内全面推行“营改增”，历经四年多时间，先后覆盖交通运输、邮政、铁路、电信及部分现代服务等行业，打通第二产业和第三产业之间的增值税抵扣链条，摆脱服务业发展受限的困境。而“营改增”税制下企业如果不能做好會计核算和财务管理工作，将会面临各种涉税风险。
一、“营改增”对增值税扣税凭证管理的影响
“营改增”后，增值税扣税凭证更加多样化。增值税扣税凭证包括增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、出口发票转内销证明及税收缴款凭证等。由于增值税扣税凭证是否符合增值税进项税额抵扣要求，直接决定企业能否抵扣进项税，进而影响增值税的税负，因此企业必须加强增值税扣税凭证的管理。
增值税扣税凭证中，增值税专用发票是最重要的一种，它是经济活动中重要的原始凭证，营改增后，大大增加了取得增值税专用发票的数量，营改增之前交纳营业税的企业没涉及过增值税专用发票的开具和使用，这就要求企业加强对取得增值税专用发票的审核，严格审查增值税发票开具种类、开具时间、开具的规范性及相关印章等。同时规范业务流程，加强过程控制，避免因业务不熟练而增加涉税风险。
税收缴款凭证是营改增后新增的扣税凭证，企业按照税收缴款凭证上注明的税额抵扣进项税，该抵扣仅限于接受境外单位或者个人提供的应税服务代扣的增值税。还应注意的是，境外单位或者个人提供应税服务合同金额是含税金额，在计算代扣增值税时，应先换算为不含增值税销售额，根据该项服务适用税率计算代扣增值税，到税务部门去办理代扣增值税后，取得税收缴款凭证作为进项税抵扣。例如：某一美国公司对一中国公司提供咨询服务，此行为属于在中国境内发生应税行为，若双方签订合同规定中国公司需支付咨询费用106万元，且美国公司在中国境内未设经营机构，此时美国公司需缴纳增值税金额为：106/（1 6%）*6%=6万元。中国公司为代扣代缴义务人，代扣代缴取得的税收缴款凭证，即为本次经济活动抵扣进项税额的扣税凭证。
二、“营改增”对混合销售和兼营行为核算的影响
《營业税改征增值税试点实施办法》中重新定义了混合销售和兼营行为，与营业税和增值税并行时期的混合销售、兼营行为，无论是在概念定义还是在核算内容上有明显不同。
（一）混合销售增值税核算
增值税的混合销售强调一项销售行为既涉及货物又涉及服务。判断一项销售行为是否属于混合销售，关键要看行为之间是否具有关联性和从属性。如一生产企业在销售货物并负责运输到指定地点，那此销售行为即为混合销售行为，即销售货物又提供运输服务，此时提供的运输服务应按销售的货物适用税率计算缴纳增值税。
混合销售是一项销售行为，只能适用一种税率，它是根据经营主业性质确定适用税率。
（二）兼营行为增值税核算
兼营行为是多项行为涉及不同税率或征收率。这多项行为应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
兼营行为适用于无关联性和从属性的多项销售行为，税法中的“兼营”，不仅是经营兼营，如：企业兼营销售货物和提供运输劳务；还包括兼营征税、减税和免税的不同项目，如：某超市销售鲜肉同时销售肉制品；也包括一般计税和简易计税方法的不同项目，如：某房地产开发企业即有营改增后的新项目又有营改增前的老项目。企业不同项目应分别核算销售额，分别适用不同的税率和征收率。对存在一般计税和免税、减税、征收率并存的情况时，还应该正确核算可抵扣的进项税额。
企业应当根椐经济业务实质谨慎选择适用混合销售还是兼营行为进行增值税核算，如果税收筹划不当，将本应作为混合销售进行核算的业务，强行分解为兼营行为按低税率核算，将给企业带来很大的涉税风险。
三、“营改增”背景下做好财务管理的措施
（一）进一步加强对企业财务人员的业务培训，提高其财务管理能力
实施营改增之后，对企业会计核算和财务管理提出了更高的要求，通过多种形式的业务培训和实操训练，财务人员可及时掌握前沿的财税政策，便于梳理制定贴切新税制制度的企业会计核算和财务管理方法，提高“营改增”实务操作应变能力。
（二）切实规范增值税发票的管理工作
增值税的核心是以票抵税，进项税额的大小直接影响企业应纳税额的多少。企业应根据实际情况，最大范围的取得增值税专用发票，加大进项税抵扣金额，以降低企业税负，提高经济效益。
四、结语
营业税改增值税是国家经济与世界接轨重要举措之一，企业应该抓住这一大好机遇，全面提高对增值税的认识与理解，使得企业在政策把握、投资决策、财务管理、合同谈签等方面不断改进，优化纳税管理，做好本企业的税收筹划工作，以更好适应新税制。
参考文献：
[1]丁华飞，赖萌超.“营改增”会计处理及其对企业财务影响探讨[J].现代营销（下旬刊），2015（10）.
[2]韦慧峰.浅议营改增对会计核算带来的影响[J].财会学习，2016（07）.
（作者单位：山东新华制药股份有限公司）