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摘要：随着管理理念和方式的不断创新，作业成本法在新技术经济的环境下正以其优越性受到我国企业越来越多的关注。作业成本法比传统的成本核算方法更科学，能够提升企业的成本管理水平，降低不必要的成本，挖掘企业的内部利润空间。但是目前我国很多企业作业成本法的应用还不够成熟。本文简单介绍了作业成本法的定义，重点提出了现阶段企业作业成本法运用中遇到的问题以及相应的对策。
关键词：作业成本法；成本核算；运用
一、作业成本法简介
1.定义
作业成法法又称为作业成本作业分析法或作业成本核算（Activity-based costing， ABC）法，是指以作业为间接费用归集对象，其核心思想是成本消耗作业，作业消耗资源。具体方法是通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本分配到产品或服务的一种成本核算方法。运用这种方法，成本核算可以计算出以损益为计算要求的产品成本，满足了企业高层对成本管理的要求，为企业的决策分析提供了重要依据。
2.企业实施作业成本法必要性
随着我国市场经济的发展，市场需求已经变得逐渐多样化和个性化，企业已经不只是提供批量生产的产品来满足顾客的需求。很多企业除了批量生产以外针对客户需求的多样化生产了小批量、个性化和非经常性的商品。传统的产品成本计算方法已经不能满足人们的需求，作业成本法的核算能够更好的提供企业最终产品的成本相关信息，为成本控制和决策提供了依据，有利于企业产品的合理定价，提高企业的盈利能力，使企业更具有竞争力。
二、我国企业运用作业成本法存在的问题
1.企业管理落后，认识不足
企业的生产管理水平是作业成本法成功实施的必要支持，目前我国企业生产管理水平相对落后，管理组织架构和管理秩序有些混乱，这样就制约了作业成本法的有效实施。比如企业的运输作业可以集中处理，却常常分散到各个部门造成效率不高且人员冗杂不便于管理增加企业内部管理，同时加大了作业成本法核算的工作量，一个作业的成本动因和资源消耗经常涉及多个部门多个程序。另外作业成本法是一个全员、全过程、全方面的成本核算方法，需要企业的所有部门都参与其中，互相协调。但是目前企业人员观念落后，对作业成本管理认识不足，对传统成本核算有一定的依赖性，需要相当长的一段时间来适应，很多人仍然不清楚作业成本法与传统成本法的区别和优点，给作业成本法的实施带来了诸多阻力。
2.作业成本法操作复杂，有一定局限性
作业成本法为企业提供了经营决策的依据，为企业产品定价提供了可靠信息，但是作业成本法本身也存在一定的局限性。首先作业成本法的开发成本费用比较高，企业要运用作业成本法首先要终止原来的成本使用方法，然后开发安装新的会计系统，有时还需要企业改革管理制度和水平来适应作业成本法的具体实施。为使作业成本法有效的实施还需要对作业进行细分，建立成本函数，提高财会人员的专业知识，这些也都增大了企业的成本负担。其次，成本动因的确定往往比较困难。成本动因是指对导致成本发生及增加的具有相同性质的某一类重要事项进行的量化度量。实际操作过程中企业的成本动因是错综复杂的，员工的成本管理意识综合素质以及人员之间的协调关系都会成为企业影响成本高低的动因。成本动因范围的确定，数据的选择都会影响作业成本法最终的核算结果。作业成本法还存在一定的主观性，很大程度上成本动因和资源动因的确认都由工程技术人员和会计人员来决定，所以可比性和可验证性不是很高。不同的工作人员可能会带来不同的结果，这种主观随意性会导致作业成本法偏离预期效果，影响企业作业成本法的运用实施。另外，为使对外的财务报表符合会计准则的要求，需要将采用作业成本法核算的数据进行调整，操作过程复杂。
3.信息系统对作业成本法核算的支持不够
作业成本法是新技术环境下的产物，企业实施作业成本法必须要以完善的生产制造系统和会计核算系统为基础，否则作业成本法工作的开展几乎不可能。我国会计电算化的发展水平也比较低，一些子模块的开发还不够全面，电算化系统不能对作业成本法的实施提供必要的技术支持。企业需要根据自身的网络系统技术水平来确定作业账户设置的详细程度和具体范围，为作业成本法的全面实施带来一定的困难。同时，作业成本法很多信息和数据的收集也依赖信息系统，如果系统不完善则需要人工替代，这无疑增加了工作人员的劳动量，降低了企业经营管理的效率，也容易造成差错。
4.会计人员素质不高
作业成本核算法的操作和计算都比较复杂，账务体系的设计也有一定的难度。近年来企业的会计人员素质有了较大的提高，但与作业成本法对会计人员的要求相比还有一定的差距。企业中，既掌握会计专业知识又了解成本管理和计算机应用技术的通用型、复合型人才越来越少。而作业成本的确认、成本动因的选择都需要会计人员做出职业判断，需要会计人员对企业的管理和信息系统有充足的了解，对作业成本法的运用具有一定的实际经验。同时，由于作业成本法需要关注企业材料的采购、生产制造流程、运输和营销等各个部门的工作，需要会计人员具备一定协调能力。因此会计人员的素质很少能够满足作业成本法对会计人员的高要求，这也使作业成本法在企业的运用遭遇了阻力。
三、应对企业作业成本法运用中问题的对策
1.加强企业管理，树立正确的意识
企业应该以战略发展为核心目标，加强管理，提高现有阶段的管理水平，调整组织结构，为作业成本法的运用提供必要的支持，提高成本核算管理的效率，降低不必要的人力资源成本和操作成本。同时还需要树立全局意识和正确的作业成本法观念。作业成本法是一种全员、全过程、全方面的成本核算和控制的方法，需要企业全体人员的共同协作来完成，因此在企业内部要形成一种正确的成本意识，使全体员工意识到传统成本核算的局限性和采取作业成本法的必要性，认识到成本管理的重要性，积极参与成本控制，为企业实施作业成本法创造一个良好的环境和氛围。
2.结合企业自身情况，采取适当推广方法
如上文提到的，作业成本法自身仍然有许多的局限性。企业应该结合自身的具体情况以及“成本——效益”原则来进行分析，采取适当的方法来推广作业成本法的运用。作业成本法的初期投入相当大，有些中小企业可能不能负荷如何巨额的成本支出，所以应该判断是否能为企业增值。如果不能，则应当等到企业发展到一定的阶段，有足够能力来运用且作业成本法的实施有一定价值的时候再采取作业成本法。如果企业决定采取作业成法法也可以考虑先部分后整体，传统成本法与作业成本法并行的方式来逐步开展。一方面，可以节省作业成本法运用的初始大量投资，使企业财务状况平稳变化；另一方面，先实行作业成本法的部门可以为后实施作业成本法的单位提供宝贵的经验和教训，可以提高作业成本法的运行效率，减少不必要的损失。传统成本法与作业成本法的结合也满足了会计信息的要求，在对外提供财务数据时的成本调整也会较小，能够持续有效的降低企业的成本，释放企业内部利润的空间，增强企业的竞争优势。
3.完善信息系统和作业成本法软件
作业成本法是一种以作业为基础的成本核算的控制方法，它以作业分类为主，贯穿产品的整个生产运输和销售环节，通过对资源动因来将成本分配到作业上，最终计算出产品和服务的成本。作业成本法的整个实施过程中需要大量的数据信息，需要有完善的信息系统来支持。因此必须完善企业的信息系统，同时还应鼓励工程技术人员大力开发作业成本法软件，利用先进的网络技术实现信息传递的网络化，来减轻企业采用作业成本法的工作量。
4.提高会计人员素质
企业要全面推广应用作业成本法必须要考虑到会计人员的素质，为保证作业成本法工作的顺利开展，企业应定期组织会计人员进行相应的培训，加强会计人员对作业成本法的实际操作能力以及对管理和计算机知识的掌握。
参考文献：
[1]连先亮 万丽亚：企业实施作业成本法的困境与对策[D].企业先导报，2010 ，（1）：19-23.
[2]陈海军：作业成本法在企业中的应用研究[J].财会通讯，2007，（12）.
关键词：作业成本法；成本核算；运用
一、作业成本法简介
1.定义
作业成法法又称为作业成本作业分析法或作业成本核算（Activity-based costing， ABC）法，是指以作业为间接费用归集对象，其核心思想是成本消耗作业，作业消耗资源。具体方法是通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本分配到产品或服务的一种成本核算方法。运用这种方法，成本核算可以计算出以损益为计算要求的产品成本，满足了企业高层对成本管理的要求，为企业的决策分析提供了重要依据。
2.企业实施作业成本法必要性
随着我国市场经济的发展，市场需求已经变得逐渐多样化和个性化，企业已经不只是提供批量生产的产品来满足顾客的需求。很多企业除了批量生产以外针对客户需求的多样化生产了小批量、个性化和非经常性的商品。传统的产品成本计算方法已经不能满足人们的需求，作业成本法的核算能够更好的提供企业最终产品的成本相关信息，为成本控制和决策提供了依据，有利于企业产品的合理定价，提高企业的盈利能力，使企业更具有竞争力。
二、我国企业运用作业成本法存在的问题
1.企业管理落后，认识不足
企业的生产管理水平是作业成本法成功实施的必要支持，目前我国企业生产管理水平相对落后，管理组织架构和管理秩序有些混乱，这样就制约了作业成本法的有效实施。比如企业的运输作业可以集中处理，却常常分散到各个部门造成效率不高且人员冗杂不便于管理增加企业内部管理，同时加大了作业成本法核算的工作量，一个作业的成本动因和资源消耗经常涉及多个部门多个程序。另外作业成本法是一个全员、全过程、全方面的成本核算方法，需要企业的所有部门都参与其中，互相协调。但是目前企业人员观念落后，对作业成本管理认识不足，对传统成本核算有一定的依赖性，需要相当长的一段时间来适应，很多人仍然不清楚作业成本法与传统成本法的区别和优点，给作业成本法的实施带来了诸多阻力。
2.作业成本法操作复杂，有一定局限性
作业成本法为企业提供了经营决策的依据，为企业产品定价提供了可靠信息，但是作业成本法本身也存在一定的局限性。首先作业成本法的开发成本费用比较高，企业要运用作业成本法首先要终止原来的成本使用方法，然后开发安装新的会计系统，有时还需要企业改革管理制度和水平来适应作业成本法的具体实施。为使作业成本法有效的实施还需要对作业进行细分，建立成本函数，提高财会人员的专业知识，这些也都增大了企业的成本负担。其次，成本动因的确定往往比较困难。成本动因是指对导致成本发生及增加的具有相同性质的某一类重要事项进行的量化度量。实际操作过程中企业的成本动因是错综复杂的，员工的成本管理意识综合素质以及人员之间的协调关系都会成为企业影响成本高低的动因。成本动因范围的确定，数据的选择都会影响作业成本法最终的核算结果。作业成本法还存在一定的主观性，很大程度上成本动因和资源动因的确认都由工程技术人员和会计人员来决定，所以可比性和可验证性不是很高。不同的工作人员可能会带来不同的结果，这种主观随意性会导致作业成本法偏离预期效果，影响企业作业成本法的运用实施。另外，为使对外的财务报表符合会计准则的要求，需要将采用作业成本法核算的数据进行调整，操作过程复杂。
3.信息系统对作业成本法核算的支持不够
作业成本法是新技术环境下的产物，企业实施作业成本法必须要以完善的生产制造系统和会计核算系统为基础，否则作业成本法工作的开展几乎不可能。我国会计电算化的发展水平也比较低，一些子模块的开发还不够全面，电算化系统不能对作业成本法的实施提供必要的技术支持。企业需要根据自身的网络系统技术水平来确定作业账户设置的详细程度和具体范围，为作业成本法的全面实施带来一定的困难。同时，作业成本法很多信息和数据的收集也依赖信息系统，如果系统不完善则需要人工替代，这无疑增加了工作人员的劳动量，降低了企业经营管理的效率，也容易造成差错。
4.会计人员素质不高
作业成本核算法的操作和计算都比较复杂，账务体系的设计也有一定的难度。近年来企业的会计人员素质有了较大的提高，但与作业成本法对会计人员的要求相比还有一定的差距。企业中，既掌握会计专业知识又了解成本管理和计算机应用技术的通用型、复合型人才越来越少。而作业成本的确认、成本动因的选择都需要会计人员做出职业判断，需要会计人员对企业的管理和信息系统有充足的了解，对作业成本法的运用具有一定的实际经验。同时，由于作业成本法需要关注企业材料的采购、生产制造流程、运输和营销等各个部门的工作，需要会计人员具备一定协调能力。因此会计人员的素质很少能够满足作业成本法对会计人员的高要求，这也使作业成本法在企业的运用遭遇了阻力。
三、应对企业作业成本法运用中问题的对策
1.加强企业管理，树立正确的意识
企业应该以战略发展为核心目标，加强管理，提高现有阶段的管理水平，调整组织结构，为作业成本法的运用提供必要的支持，提高成本核算管理的效率，降低不必要的人力资源成本和操作成本。同时还需要树立全局意识和正确的作业成本法观念。作业成本法是一种全员、全过程、全方面的成本核算和控制的方法，需要企业全体人员的共同协作来完成，因此在企业内部要形成一种正确的成本意识，使全体员工意识到传统成本核算的局限性和采取作业成本法的必要性，认识到成本管理的重要性，积极参与成本控制，为企业实施作业成本法创造一个良好的环境和氛围。
2.结合企业自身情况，采取适当推广方法
如上文提到的，作业成本法自身仍然有许多的局限性。企业应该结合自身的具体情况以及“成本——效益”原则来进行分析，采取适当的方法来推广作业成本法的运用。作业成本法的初期投入相当大，有些中小企业可能不能负荷如何巨额的成本支出，所以应该判断是否能为企业增值。如果不能，则应当等到企业发展到一定的阶段，有足够能力来运用且作业成本法的实施有一定价值的时候再采取作业成本法。如果企业决定采取作业成法法也可以考虑先部分后整体，传统成本法与作业成本法并行的方式来逐步开展。一方面，可以节省作业成本法运用的初始大量投资，使企业财务状况平稳变化；另一方面，先实行作业成本法的部门可以为后实施作业成本法的单位提供宝贵的经验和教训，可以提高作业成本法的运行效率，减少不必要的损失。传统成本法与作业成本法的结合也满足了会计信息的要求，在对外提供财务数据时的成本调整也会较小，能够持续有效的降低企业的成本，释放企业内部利润的空间，增强企业的竞争优势。
3.完善信息系统和作业成本法软件
作业成本法是一种以作业为基础的成本核算的控制方法，它以作业分类为主，贯穿产品的整个生产运输和销售环节，通过对资源动因来将成本分配到作业上，最终计算出产品和服务的成本。作业成本法的整个实施过程中需要大量的数据信息，需要有完善的信息系统来支持。因此必须完善企业的信息系统，同时还应鼓励工程技术人员大力开发作业成本法软件，利用先进的网络技术实现信息传递的网络化，来减轻企业采用作业成本法的工作量。
4.提高会计人员素质
企业要全面推广应用作业成本法必须要考虑到会计人员的素质，为保证作业成本法工作的顺利开展，企业应定期组织会计人员进行相应的培训，加强会计人员对作业成本法的实际操作能力以及对管理和计算机知识的掌握。
参考文献：
[1]连先亮 万丽亚：企业实施作业成本法的困境与对策[D].企业先导报，2010 ，（1）：19-23.
[2]陈海军：作业成本法在企业中的应用研究[J].财会通讯，2007，（12）.