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摘 要：中共十八届三中全会提出探索编制自然资源资产负债表，对领导干部自然资源资产离任情况进行审计。借助学者们对自然资源资产离任审计主要内容的研究，以实现离任审计主要内容为目的，创新地将传统的审计方法与互联网大数据时代的高科技手段相结合，以期研究一套适应时代并适用于自然资源资产的审计方法。
关键词：自然资源资产审计;审计方法;互联网
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2019）12-0108-02
一、自然资源资产的概念与研究现状
自然资源一般指自然存在且具有宝贵价值的自然物，如土地、矿藏、气候、水利、生物和海洋资源，是生产的原料来源和布局场所（《辞海》，2010）[1]。资产是指企业过去形成或控制的资源，有望为企业带来经济效益。具体指任何公司、机构和个人拥有的任何具有商业价值或交换价值的东西。因此，自然资源资产可以被定义为稀缺的自然资源，且其具备可以为公司、机构或个人等各种利益相关者带来经济利益或生态效益的属性。
我国学者对于自然资源资产离任审计的研究仍处于探索阶段，主要针对自然资源资产离任审计的相关定义、主体、对象、内容和范围进行研究[2]。自然资源审计方法是以达到摸清领导干部离任时自然资源资产管理现状为目的的一种操作手段。
二、自然资源资产离任审计内容
钱水祥（2016）认为，对自然资源资产离职的审计主要包括五个方面：一是自然资源和资源存量的变化以及重要环境指标的变化，二是环境保护法律的法规、政策措施执行情况，三是开发利用保护情况，四是相关资金的征收、管理、分配使用及重大项目建设运营情况，五是建立和实施生态环境保护预警机制[3]。蔡春、毕铭悦（2014）认为，自然资源资产审计主要包括五个方面，即战略与政策审计、合规性审计、财务审计、资产负债表审计和绩效审计[4]。
学者们观点大同小异，可以概括为以下五个方面内容，分别是自然资源基本情况、政策法规实施情况、重大决策情况、指标变更情况、资金管控情况。
三、自然资源资产审计方法
传统审计方法是指审计师在审计和监督活动过程中使用的各种手段的总称。这些方法不固定，并逐步改进和完善，形成了比较完整的科学方法体系。目前，常用的审计方法包括审计基本方法和审计技术方法，审计基本方法有审计调查、分析、调整和报告等，审计技术方法包括核对法、审阅法、查询法、分析法、盘存法、实验鉴定法、详查法、抽查法等。它们有机地组合成一个完整的审计方法系统，但是因自然资源资产审查范围广、审计难度大，传统审计方法对自然资源资产审计的适用性较差。
21世纪以来，互联网、大数据等科学技术快速渗透到各行各业，提高了工作效率，提升了工作质量。针对以往因存量巨大、取证难度高而难以用传统审计方法进行审计的自然资源，我们可以利用互联网、大数据时代带给我们的科学技术手段加以优化。本文在完成自然资源资产离任审计内容、达到审计目的的基础上，迎合互联网、大数据时代特征，试结合最新科技研究成果，对传统审计方法加以改进为六种方法。
1.利用网络平台技术访问调查法。互联网是一个庞大的网络。通过交换机和路由器等网络设备，各种连接链路、各种服务器以及无数的计算机和终端，使互联网可以立即向千里之外的人发送信息。传统访问调查法针对对象单一、访问程序烦琐、访问效率低下，结合互联网平台，可以将调查对象范围扩大，增加样本规模，增强访问可信度。网络平台技术访问调查法应贯穿于审计整个过程，在审计计划阶段，询问能帮助识别可能存在的重大错报的风险区域，帮助合理制订审计计划并分配审计资源;在审计过程，询问可以及时了解自然资源业务变化以及可能引起变化的事件。例如，通过网上调查问卷的方式访问自然资源相关项目工作人员可以直接了解自然资源的状况以及业务的进展程度，同时也可以了解针对自然资源资产利用和保护的主要思路、主要措施以及取得的效果。网络平台比之传统访问方法能够调查更多的样本，可以帮助审计人员搜集大量反馈，并从主观信息中提取与审计目标相关的特定数据、信息或结论。同时针对某些自然资源现状，网络平台调查法可以深入了解百姓意见，为审计主体提供一个行使监管职责的便捷途径。
2.利用地理信息技术检查测算法。地理信息技术包括遥感技术（RS）、地理信息系统（GIS）和全球定位系统（GPS），是空间技术、计算机技术和通信技术的结合。对大范围内空间信息处理，克服了传统常规审计无法全方面覆盖的缺点。地理信息技术不仅能对自然资源的位置、面积进行有限反馈，还可以根据多图层进行计算分析。地理信息技术的应用不仅可以提高审计效率，还可以提高审计的准确性。利用地理信息技術检查测算，是自然资源以及自然资源业务真实性、合规性和效益性的直接证明，客观反映了自然资源利用和环境保护的情况。利用地理信息技术，根据不同自然资源的特点，选择一些不同的评价指标，完成评价指标的计算，不仅对自然资源现有状况有数量与质量上的体现，对自然资源历史数据变化趋势也能有直观反映。例如，对于水资源资产的审计，在GIS基础图的基础上，绘制了流域责任图、生态文明村的分布图、规模以上污染源分布图、采砂点分布图、重要涉水工程分布图、重点水库水情、关键水功能区、水源保护区、湿地保护区、文化区划等相关内容。通过对与地理信息技术相关的自然资源资产的分析，可以分析重要事件节点的主要指标的变化和责任的实施。
3.利用数据库存储技术系统查询法。数据库是一个根据数据结构组织，存储和管理数据的仓库。充分有效地管理和利用各类信息资源是科学研究和决策管理的前提。数据库技术是各种信息系统的核心部分，如管理信息系统、办公自动化系统和决策支持系统。将数据库技术运用于自然资源资产审计，建立自然资源资产信息系统，利用高科技的数据搜集和监测手段，实时进行数据的传输、整理、归档，有利于审计数据的完整性，便于审计人员对数据的纵向比较，也有助于降低审计成本并提高审计效率。例如，已经建立了水资源信息系统，根据该系统可以查询分水岭情况和水质变化状况。多年来，还可以监测和对比往年的降雨量情况、水功能区，水源保护区、湿地保护区、水产品繁殖区和生活和工业用水排污口。同时，该系统也可用于记录和审查日常检查情况、报告投诉情况、问题监督情况、任务派发和责任落实等情况。 4.利用大数据共享技术对比分析法。自然资源审计涉及范围广、内容多，具有涉及多领域、多行业、多部门的特征，然而在对自然资源审计过程中，往往容易陷入信息孤岛状况，对自然资源难以获取相应的审计证据。因此，在自然资源审计中，需要对多方数据进行相应的整合，进行关联分析。在审计过程中利用互联网网络平台的大数据共享技术，可以进行不同部门、不同业务之间的数据共享对比分析，对自然资源可以进行多层次、多维度、多视角的数据跟踪，可以获取在自然资源开发管理过程中违法违规行为线索。例如，水资源资产审计过程中，针对河岸线、湖岸线的基础资料、河流相关项目、滨水区海岸线管理情况、水质监测等信息利用大数据共享对比分析法对这些数字化的基本数据进行分析。辅之以卫星分析结果或根据水利和土地部门的行业监测数据，比较任期前后的水域面积和自然海岸线保留率，利用环保部门报告的数据，比较和反映重要水功能区的水质达标率、地表水达标率和集中式饮用水源水质达标率。还可结合采用环境保护部门水质监测数据、水利部门水量监测数据、林业部门湿地监测数据、国土资源部门海岸线监测数据进行收集和比对[5]。
5.利用责任落实法。自然资源所有權归广大百姓所有，而地方领导干部则代为履行其管理权，国家政府部门作为审计主体，不仅应履行其法规制定、修改的责任，也须履行其政策督导、监管与整治。以委托经济责任为核心的自然资源资产审计重点是审计责任的落实、计划和制度的建设，以及专项整改行动的实施。自然资源资产审计过程中的责任落实法有助于代管部门官员的责任界定与事后追责，间接地，它以牺牲自然资源资产为代价的不可持续的发展活动发挥警示作用。例如，在审计水资源资产的过程中，有必要具体检查河流环境保护责任的分解是否到位，是否实施各种安全隐患防治责任。关于当地河流重大问题的决定是否错误，各种责任对河流资源环境保护的影响以及对社会的影响，从政策和制度上判断领导干部的相关责任。
四、结语
综上所述，在自然资源审计过程中，各种审计方法的使用并不是单一的，通常一项审计内容需要多种审计方法的综合运用，但应遵循“高科技、大数据、长跟踪、全覆盖”原则使各种审计方法相互补充，以实现对自然资源政策、自然资源条件和自然资源业务活动的真实有效反馈。
参考文献：
[1] 薛平.资源论[M].北京：地质出版社，2004：3.
[2] 董启琛.领导干部自然资源资产离任审计研究[J].现代营销（下旬刊），2018，（6）.
[3] 钱水祥.县级党政主要领导干部自然资源资产离任审计研究[J].审计研究，2016，（7）.
[4] 蔡春，毕铭悦.关于自然资源资产离任审计的理论思考[J].审计研究，2014，（9）.
[5] 刘仲文，刘业欣，张闽军，刘俊民.领导干部“河长制”自然资源资产离任审计方法创新[J].审计与理财，2016，（8）.
关键词：自然资源资产审计;审计方法;互联网
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2019）12-0108-02
一、自然资源资产的概念与研究现状
自然资源一般指自然存在且具有宝贵价值的自然物，如土地、矿藏、气候、水利、生物和海洋资源，是生产的原料来源和布局场所（《辞海》，2010）[1]。资产是指企业过去形成或控制的资源，有望为企业带来经济效益。具体指任何公司、机构和个人拥有的任何具有商业价值或交换价值的东西。因此，自然资源资产可以被定义为稀缺的自然资源，且其具备可以为公司、机构或个人等各种利益相关者带来经济利益或生态效益的属性。
我国学者对于自然资源资产离任审计的研究仍处于探索阶段，主要针对自然资源资产离任审计的相关定义、主体、对象、内容和范围进行研究[2]。自然资源审计方法是以达到摸清领导干部离任时自然资源资产管理现状为目的的一种操作手段。
二、自然资源资产离任审计内容
钱水祥（2016）认为，对自然资源资产离职的审计主要包括五个方面：一是自然资源和资源存量的变化以及重要环境指标的变化，二是环境保护法律的法规、政策措施执行情况，三是开发利用保护情况，四是相关资金的征收、管理、分配使用及重大项目建设运营情况，五是建立和实施生态环境保护预警机制[3]。蔡春、毕铭悦（2014）认为，自然资源资产审计主要包括五个方面，即战略与政策审计、合规性审计、财务审计、资产负债表审计和绩效审计[4]。
学者们观点大同小异，可以概括为以下五个方面内容，分别是自然资源基本情况、政策法规实施情况、重大决策情况、指标变更情况、资金管控情况。
三、自然资源资产审计方法
传统审计方法是指审计师在审计和监督活动过程中使用的各种手段的总称。这些方法不固定，并逐步改进和完善，形成了比较完整的科学方法体系。目前，常用的审计方法包括审计基本方法和审计技术方法，审计基本方法有审计调查、分析、调整和报告等，审计技术方法包括核对法、审阅法、查询法、分析法、盘存法、实验鉴定法、详查法、抽查法等。它们有机地组合成一个完整的审计方法系统，但是因自然资源资产审查范围广、审计难度大，传统审计方法对自然资源资产审计的适用性较差。
21世纪以来，互联网、大数据等科学技术快速渗透到各行各业，提高了工作效率，提升了工作质量。针对以往因存量巨大、取证难度高而难以用传统审计方法进行审计的自然资源，我们可以利用互联网、大数据时代带给我们的科学技术手段加以优化。本文在完成自然资源资产离任审计内容、达到审计目的的基础上，迎合互联网、大数据时代特征，试结合最新科技研究成果，对传统审计方法加以改进为六种方法。
1.利用网络平台技术访问调查法。互联网是一个庞大的网络。通过交换机和路由器等网络设备，各种连接链路、各种服务器以及无数的计算机和终端，使互联网可以立即向千里之外的人发送信息。传统访问调查法针对对象单一、访问程序烦琐、访问效率低下，结合互联网平台，可以将调查对象范围扩大，增加样本规模，增强访问可信度。网络平台技术访问调查法应贯穿于审计整个过程，在审计计划阶段，询问能帮助识别可能存在的重大错报的风险区域，帮助合理制订审计计划并分配审计资源;在审计过程，询问可以及时了解自然资源业务变化以及可能引起变化的事件。例如，通过网上调查问卷的方式访问自然资源相关项目工作人员可以直接了解自然资源的状况以及业务的进展程度，同时也可以了解针对自然资源资产利用和保护的主要思路、主要措施以及取得的效果。网络平台比之传统访问方法能够调查更多的样本，可以帮助审计人员搜集大量反馈，并从主观信息中提取与审计目标相关的特定数据、信息或结论。同时针对某些自然资源现状，网络平台调查法可以深入了解百姓意见，为审计主体提供一个行使监管职责的便捷途径。
2.利用地理信息技术检查测算法。地理信息技术包括遥感技术（RS）、地理信息系统（GIS）和全球定位系统（GPS），是空间技术、计算机技术和通信技术的结合。对大范围内空间信息处理，克服了传统常规审计无法全方面覆盖的缺点。地理信息技术不仅能对自然资源的位置、面积进行有限反馈，还可以根据多图层进行计算分析。地理信息技术的应用不仅可以提高审计效率，还可以提高审计的准确性。利用地理信息技術检查测算，是自然资源以及自然资源业务真实性、合规性和效益性的直接证明，客观反映了自然资源利用和环境保护的情况。利用地理信息技术，根据不同自然资源的特点，选择一些不同的评价指标，完成评价指标的计算，不仅对自然资源现有状况有数量与质量上的体现，对自然资源历史数据变化趋势也能有直观反映。例如，对于水资源资产的审计，在GIS基础图的基础上，绘制了流域责任图、生态文明村的分布图、规模以上污染源分布图、采砂点分布图、重要涉水工程分布图、重点水库水情、关键水功能区、水源保护区、湿地保护区、文化区划等相关内容。通过对与地理信息技术相关的自然资源资产的分析，可以分析重要事件节点的主要指标的变化和责任的实施。
3.利用数据库存储技术系统查询法。数据库是一个根据数据结构组织，存储和管理数据的仓库。充分有效地管理和利用各类信息资源是科学研究和决策管理的前提。数据库技术是各种信息系统的核心部分，如管理信息系统、办公自动化系统和决策支持系统。将数据库技术运用于自然资源资产审计，建立自然资源资产信息系统，利用高科技的数据搜集和监测手段，实时进行数据的传输、整理、归档，有利于审计数据的完整性，便于审计人员对数据的纵向比较，也有助于降低审计成本并提高审计效率。例如，已经建立了水资源信息系统，根据该系统可以查询分水岭情况和水质变化状况。多年来，还可以监测和对比往年的降雨量情况、水功能区，水源保护区、湿地保护区、水产品繁殖区和生活和工业用水排污口。同时，该系统也可用于记录和审查日常检查情况、报告投诉情况、问题监督情况、任务派发和责任落实等情况。 4.利用大数据共享技术对比分析法。自然资源审计涉及范围广、内容多，具有涉及多领域、多行业、多部门的特征，然而在对自然资源审计过程中，往往容易陷入信息孤岛状况，对自然资源难以获取相应的审计证据。因此，在自然资源审计中，需要对多方数据进行相应的整合，进行关联分析。在审计过程中利用互联网网络平台的大数据共享技术，可以进行不同部门、不同业务之间的数据共享对比分析，对自然资源可以进行多层次、多维度、多视角的数据跟踪，可以获取在自然资源开发管理过程中违法违规行为线索。例如，水资源资产审计过程中，针对河岸线、湖岸线的基础资料、河流相关项目、滨水区海岸线管理情况、水质监测等信息利用大数据共享对比分析法对这些数字化的基本数据进行分析。辅之以卫星分析结果或根据水利和土地部门的行业监测数据，比较任期前后的水域面积和自然海岸线保留率，利用环保部门报告的数据，比较和反映重要水功能区的水质达标率、地表水达标率和集中式饮用水源水质达标率。还可结合采用环境保护部门水质监测数据、水利部门水量监测数据、林业部门湿地监测数据、国土资源部门海岸线监测数据进行收集和比对[5]。
5.利用责任落实法。自然资源所有權归广大百姓所有，而地方领导干部则代为履行其管理权，国家政府部门作为审计主体，不仅应履行其法规制定、修改的责任，也须履行其政策督导、监管与整治。以委托经济责任为核心的自然资源资产审计重点是审计责任的落实、计划和制度的建设，以及专项整改行动的实施。自然资源资产审计过程中的责任落实法有助于代管部门官员的责任界定与事后追责，间接地，它以牺牲自然资源资产为代价的不可持续的发展活动发挥警示作用。例如，在审计水资源资产的过程中，有必要具体检查河流环境保护责任的分解是否到位，是否实施各种安全隐患防治责任。关于当地河流重大问题的决定是否错误，各种责任对河流资源环境保护的影响以及对社会的影响，从政策和制度上判断领导干部的相关责任。
四、结语
综上所述，在自然资源审计过程中，各种审计方法的使用并不是单一的，通常一项审计内容需要多种审计方法的综合运用，但应遵循“高科技、大数据、长跟踪、全覆盖”原则使各种审计方法相互补充，以实现对自然资源政策、自然资源条件和自然资源业务活动的真实有效反馈。
参考文献：
[1] 薛平.资源论[M].北京：地质出版社，2004：3.
[2] 董启琛.领导干部自然资源资产离任审计研究[J].现代营销（下旬刊），2018，（6）.
[3] 钱水祥.县级党政主要领导干部自然资源资产离任审计研究[J].审计研究，2016，（7）.
[4] 蔡春，毕铭悦.关于自然资源资产离任审计的理论思考[J].审计研究，2014，（9）.
[5] 刘仲文，刘业欣，张闽军，刘俊民.领导干部“河长制”自然资源资产离任审计方法创新[J].审计与理财，2016，（8）.