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利润操纵，就是上市公司管理层为了某种目的或出于某种动机即对本公司的财务利润或获利能力，运用各种人为手段进行调节的一种行为。随着我国经济的迅速发展，证券市场也逐步趋于成熟，在利益的驱动下，利润操纵行为也随之产生，在近几年来更是频繁出现，大有愈演愈烈之势，本篇文章主要介绍了上市公司利润操纵的形式，分析了利润操纵行为产生的客观原因与主观原因，并以此为基础，进一步探析遏制上市公司利润操纵的具体措施，旨在有效防范上市公司的利润操纵现象泛滥，使会计信息的内外使用者能够获得更加可靠的信息，从而更好的引导上市公司健康发展。
上市公司 利润操纵 关联交易 治理措施
我国上市公司利润操纵形式
（1）利用关联方交易操纵利润
利用关联交易虚构公司利润一直是上市公司的惯用方式。所谓的关联交易，主要有购销、委托经营和资产转移等，关联方利用协议定价操纵利润使其在关联交易双方转移。由于上市公司之间的各项费用的划分不明确，一些上市公司经营状况不理想时，他们通常会利用公司间错综复杂的关联交易关系，将本公司的部分费用转嫁其他关联公司，以调节其当期利润。
（2）利用会计政策、会计估计的变更操纵利润
运用各种会计手段来操纵利润也是上市公司进行操纵利润惯用方法。上市公司通常会利用会计政策的灵活性，提前确认或虚增收入将不应在本期确认的收入提前到本期确认，或虚增确认的金额，以达到利润操纵的目的。我们知道，公司经营管理活动中存在很多难以可靠估量的因素，需要对其进行必要的会计估计，这就为上市公司进行利润操纵提供了契机。
（3）利用政府操纵利润
上市公司和地方政府之间存在着各种错综复杂的关系，出于这种关系，地方政府往往会对一些关系到国计民生的企业进行一些政策支持，甚至对一些亏损的上市公司采取“营救政策”。其对上市公司利润操纵的各种支持主要表现在以下几个方面：提供财政补贴；降低税收；降低利息；给予资产价值方面的优惠政策等。政府补助已成为上市公司进行利润操纵的主要工具，一些地方政府往往会帮助上市公司进行利润操纵，来保证当地经济持续健康的发展。
我国上市公司利润操纵的原因
（1）上市公司进行利润操纵的主观原因
我们知道上市公司所缴纳的所得税是上市公司的一项重要成本支出，因此避税成为了首要任务。一些公司为了提高利润，减少所得税的缴纳，往往会在不违反有关法律法规的基础上进行纳税方案的筹划，从而减少支出，增加利润。与此同时，我们知道反映以企业财务状况和经营成果的主要指标有资产净利率，权益净利率，市盈率等等，而其中会计利润通常是最为关键的指标，所以，一些上市公司为了维护其良好的财务指标，吸引更多的投资者，就会操纵会计利润使其增加。上市公司良好的外在形象是其吸引外部投资者的重要因素之一。
（2）上市公司进行利润操纵的客观原因
随着经济的不断发展和企业的不断转型，会计准则往往会落后于社会实践，使上市公司找到了“契机”。会计政策的可选择性和会计估计的不确定性为上市改善进行利润操纵提供方便，一些上市公司通过资产重组、收入确认、资本性支出与收益性支出、资产减值和固定资产折旧以及关联交易的操纵手段操纵会计利润。加之市场监管不力，造假的机会成本和风险太低，且往往对违法、违规人员只做出停职等决定，违法的机会成本很小。这就使得上市公司能够肆无忌惮的进行利润操纵。
遏制上市公司利润操纵行为的措施对策
（1）规范关联交易
应尽快调整现行的对关联方关系的确定规定，并制定相应措施来规范关联企业之间的关系，同时，对于那些利用关联交易关系进行利润操纵的公司采取严厉的经济制裁和行政惩罚。由于关联交易价格公允性或合理性较难评估，并且我国现行的法规政策中未对关联交易定价方法进行明确的规定，因此我们可参照国际会计准则规范关联方交易的价格的方法，充分披露关联方的定价政策，增强关联方交易价格的透明度，最終规范其关联交易行为。
（2）完善上市公司治理结构，增加利润操纵成本，加大惩罚力度
着重加强会计人员职业道德教育。同时还要加强对会计人员的违法行为的处罚力度，增强其风险防范意识。切实强化监事会的各种监督职能，完善监事会的各项职能，给予监事会一定的实质性权利，使监事会能够真正有效地起到监督作用。提高利润操纵的成本，明确法律责任，对造假者绝不手软，加强对上市公司利润操纵行为的惩罚，使公司能够依法规范自身行为。最终，完全抑制其违法、造假的冲动。加大对上市公司利润操纵行为的惩罚力度，建立健全的惩罚、赔偿机制。
（3）规范完善会计准则及政府行为
只有完善了会计准则及有关法规政策，才能有效治理上市公司的利润操纵行为，使上市公司的行为更规范化。要保证当地经济的持续健康的发展，就要制止地方政府参与上市公司利润操纵的行为，规范政府行为，减少对上市公司的干预，使政府在市场和法规允许范围内发挥自身职能。要消除政府对上市公司利润操纵的影响，规范地方政府与上市公司之间的关系，应该考虑当地经济的健康发展，要求上市公司出具真实的财务报告，对政府官员也应建立科学的评价机制，加强反腐，保障其能公平公正的工作。
结束语
随着我国证券市场的不断发展，上市公司利润操纵问题也逐渐凸显出来，且其现象愈演愈烈，已严重影响我国上市公司和证券行业持续健康的发展。本文系统分析了上市公司利润操纵的各种影响因素，并针对不同影响因素提出相应的治理措施。并且，要遏制上市公司利润操纵行为需从个人、公司、政府、法律法规等方面共同出发，只有这样才能有效制止上市公司的利润操纵行为，从而保证上市公司的健康发展。
作者简介：杜顺狄（1994—），性别，女，云南安宁，助理会计师，本科，云南工程职业学院，研究方向为金融证券。
[1] 李新海.上市公司利润操纵手段及防范对策研究[J].经济研究导刊，2012（29）.
[2] 王华欣.上市公司利润操纵问题的剖析[J].Business，2013（63）.
[3] 刘华生.上市公司利润操纵的手法及治理措施[J].管理学家，2013（24）.
[4] 姚佳.我国上市公司利润操纵动因及其防范[J].合作经济与科技，2013（总478）.
上市公司 利润操纵 关联交易 治理措施
我国上市公司利润操纵形式
（1）利用关联方交易操纵利润
利用关联交易虚构公司利润一直是上市公司的惯用方式。所谓的关联交易，主要有购销、委托经营和资产转移等，关联方利用协议定价操纵利润使其在关联交易双方转移。由于上市公司之间的各项费用的划分不明确，一些上市公司经营状况不理想时，他们通常会利用公司间错综复杂的关联交易关系，将本公司的部分费用转嫁其他关联公司，以调节其当期利润。
（2）利用会计政策、会计估计的变更操纵利润
运用各种会计手段来操纵利润也是上市公司进行操纵利润惯用方法。上市公司通常会利用会计政策的灵活性，提前确认或虚增收入将不应在本期确认的收入提前到本期确认，或虚增确认的金额，以达到利润操纵的目的。我们知道，公司经营管理活动中存在很多难以可靠估量的因素，需要对其进行必要的会计估计，这就为上市公司进行利润操纵提供了契机。
（3）利用政府操纵利润
上市公司和地方政府之间存在着各种错综复杂的关系，出于这种关系，地方政府往往会对一些关系到国计民生的企业进行一些政策支持，甚至对一些亏损的上市公司采取“营救政策”。其对上市公司利润操纵的各种支持主要表现在以下几个方面：提供财政补贴；降低税收；降低利息；给予资产价值方面的优惠政策等。政府补助已成为上市公司进行利润操纵的主要工具，一些地方政府往往会帮助上市公司进行利润操纵，来保证当地经济持续健康的发展。
我国上市公司利润操纵的原因
（1）上市公司进行利润操纵的主观原因
我们知道上市公司所缴纳的所得税是上市公司的一项重要成本支出，因此避税成为了首要任务。一些公司为了提高利润，减少所得税的缴纳，往往会在不违反有关法律法规的基础上进行纳税方案的筹划，从而减少支出，增加利润。与此同时，我们知道反映以企业财务状况和经营成果的主要指标有资产净利率，权益净利率，市盈率等等，而其中会计利润通常是最为关键的指标，所以，一些上市公司为了维护其良好的财务指标，吸引更多的投资者，就会操纵会计利润使其增加。上市公司良好的外在形象是其吸引外部投资者的重要因素之一。
（2）上市公司进行利润操纵的客观原因
随着经济的不断发展和企业的不断转型，会计准则往往会落后于社会实践，使上市公司找到了“契机”。会计政策的可选择性和会计估计的不确定性为上市改善进行利润操纵提供方便，一些上市公司通过资产重组、收入确认、资本性支出与收益性支出、资产减值和固定资产折旧以及关联交易的操纵手段操纵会计利润。加之市场监管不力，造假的机会成本和风险太低，且往往对违法、违规人员只做出停职等决定，违法的机会成本很小。这就使得上市公司能够肆无忌惮的进行利润操纵。
遏制上市公司利润操纵行为的措施对策
（1）规范关联交易
应尽快调整现行的对关联方关系的确定规定，并制定相应措施来规范关联企业之间的关系，同时，对于那些利用关联交易关系进行利润操纵的公司采取严厉的经济制裁和行政惩罚。由于关联交易价格公允性或合理性较难评估，并且我国现行的法规政策中未对关联交易定价方法进行明确的规定，因此我们可参照国际会计准则规范关联方交易的价格的方法，充分披露关联方的定价政策，增强关联方交易价格的透明度，最終规范其关联交易行为。
（2）完善上市公司治理结构，增加利润操纵成本，加大惩罚力度
着重加强会计人员职业道德教育。同时还要加强对会计人员的违法行为的处罚力度，增强其风险防范意识。切实强化监事会的各种监督职能，完善监事会的各项职能，给予监事会一定的实质性权利，使监事会能够真正有效地起到监督作用。提高利润操纵的成本，明确法律责任，对造假者绝不手软，加强对上市公司利润操纵行为的惩罚，使公司能够依法规范自身行为。最终，完全抑制其违法、造假的冲动。加大对上市公司利润操纵行为的惩罚力度，建立健全的惩罚、赔偿机制。
（3）规范完善会计准则及政府行为
只有完善了会计准则及有关法规政策，才能有效治理上市公司的利润操纵行为，使上市公司的行为更规范化。要保证当地经济的持续健康的发展，就要制止地方政府参与上市公司利润操纵的行为，规范政府行为，减少对上市公司的干预，使政府在市场和法规允许范围内发挥自身职能。要消除政府对上市公司利润操纵的影响，规范地方政府与上市公司之间的关系，应该考虑当地经济的健康发展，要求上市公司出具真实的财务报告，对政府官员也应建立科学的评价机制，加强反腐，保障其能公平公正的工作。
结束语
随着我国证券市场的不断发展，上市公司利润操纵问题也逐渐凸显出来，且其现象愈演愈烈，已严重影响我国上市公司和证券行业持续健康的发展。本文系统分析了上市公司利润操纵的各种影响因素，并针对不同影响因素提出相应的治理措施。并且，要遏制上市公司利润操纵行为需从个人、公司、政府、法律法规等方面共同出发，只有这样才能有效制止上市公司的利润操纵行为，从而保证上市公司的健康发展。
作者简介：杜顺狄（1994—），性别，女，云南安宁，助理会计师，本科，云南工程职业学院，研究方向为金融证券。
[1] 李新海.上市公司利润操纵手段及防范对策研究[J].经济研究导刊，2012（29）.
[2] 王华欣.上市公司利润操纵问题的剖析[J].Business，2013（63）.
[3] 刘华生.上市公司利润操纵的手法及治理措施[J].管理学家，2013（24）.
[4] 姚佳.我国上市公司利润操纵动因及其防范[J].合作经济与科技，2013（总478）.