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摘要：内部审计是一个烟草商业企业良性发展必然要求，但是，目前市级烟草商业企业的内部审计依然问题重重。文章立足于企业面临的竞争压力和变革的需求，提出内部审计外部化的过程，从而最大限度为烟草商业企业提供专业审计服务，促进内部审计制度的建设，最终实现企业价值最大化。
关键词：市级烟草商业企业；内部审计；外部化
我国对烟草行业的生产和经营，实行的是专卖管理的机制。同时，烟草行业面临不断激烈的竞争。烟草商业企业须建立现代化的企业管理制度来面对竞争。内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。
一、烟草企业内部审计的不足
（一）内部审计机构设置不合理，发挥作用不足
烟草商业企业的内部审计工作都有开展，但是内部审计机构与其他部门处于平行地位，同时要接受本单位的监督和管理，内部审计人员的利益与被审计单位密切相关，工资福利由本单位发放，个人利益与企业利益的一致，并没有完全发挥为管理层提供分析决策的高效作用。正是因为机构设置不合理，也影响了审计机构的独立性和公正客观性。
（二）内部审计的职能比较单一，范围局限
许多的企业内部审计，并没有参与到事前和事中，而更多地关注事后的审计，对于企业的运营没有全局的控制和监管，全部环节的部分未能监管，同时，审计涉及的范围较狭窄，在经营过程中的其他方面没有更多更专业的涉及。
（三）内部审计人员素质和审计能力不够高
市级烟草商业企业的许多审计人员缺少一些工程技术、经济和法律等专业方面的综合知识，因此，市级烟草商业企业的团队专业能力不足，未能很好地提供专业的审计参考并发挥作用。审计的效果必然受制于此。
二、市级烟草商业企业内部审计问题原因分析
（一）公司权属特殊性、公司治理结构不健全
烟草行业为特殊行业，国家烟草总公司为股权结构单一的国家授权投资的国有独资公司。总公司与省级、地市级三者之间的股权控制的单一的，单一的股权必然会导致企业无法行使多方监督的可能性。同时，市级公司治理是在所有权和经营权分离的条件下，由于所有者和经营者的利益不一致而产生的委托—代理关系，在权利、责任和利益上并没有形成相互制衡的体系。内部审计作为现代企业管理自我约束机制的重要组成部分，是公司治理中不可或缺的重要环节。因此，公司治理是实施内部审计的制度环境，是保证内部审计功能发挥的前提和基础。而烟草商业企业内部审计的监督缺失、重大经济业务决策的缺失和执行程序的不健全等内部审计的机制不完善问题，对企业的发展有着极大的制约作用。
（二）对内部审计的认识存在偏差
目前有些企业的管理者对内部审计的重要性认识不足，因为他们自身缺乏这方面的意识，导致内部审计的独立性受到挑战，内部审计的作用没有很好地发挥出来。从烟草公司的实际运行状况来看，普遍对内部审计的认识不足，使内部审计被边缘化，难以开展具体审计工作。领导层面重视度不够，“重财务、轻审计”，没有把内部审计监督当作企业内在需要。部分员工对内部审计存在误解，不愿支持和配合内部审计工作，致使内部审计工作的开展遇到一定障碍，无助于提高内部审计人员的工作积极性。
三、市级烟草商业企业内部审计外部化的可行性
（一）内部审计外部化的可行之处
企业内部审计的目的是使企业价值最大化。内部审计在一个企业内部担任“参赛者”和“裁判者”的双重角色。所以，在企业没有建立起完善的企业制度和审计制度时，内部审计很难避免逆向选择或道德风险，而内部审计外部化是可能的也是必要的，是目前企业不断完善制度时的有益补充，能够为内部审计提供外部资源利用和学习的机会。
（二）现实发展中的需求
内部审计的外部化是市场经济主体自身发展的需要。烟草商业企业也在面临着竞争的压力，企业的发展需要通过制度的完善来进一步提升竞争力，因此，已存在内部审计外部化的供需市场。可以寻求外部资源，是公司可能利用的潜在资源集合，来为自身的发展提供良好的机会和机遇。
四、市级烟草商业企业内部审计外部化的思路
（一）从实际出发，科学选择内部审计外部化的方式
从实践来看，内部审计外部化有4种实现形式，即作为内部审计补充、审计管理咨询、合作内审、内审职能全部外部化给会计师事务所。对于市级烟草商业企业而言，可以考虑采用作为内部审计补充、审计管理咨询以及合作内审的方式。在具体操作过程中，可根据企业的需要及成本效益做出决策。
（二）支持内部审计外部化，提升内部审计
内部审计外部化后，内部审计的职能由外部审计人员行使，他们既独立于所有者，又独立于经营者，能够站在一个客观公正的立场上来对企业的财务状况、经营管理状况、内部控制状况进行监督和评价，其工作只对社会公众负责，因此能够更加独立客观地执行内部审计工作。因此，需要上层的重视，也需要员工的积极配合，化以往的误区为正念，都是为了提升企业效益的工作。
同时，审计的目的还是在企业内部治理不完善的过程中，通过内部审计外部化的方式，克服内部审计的不足和促进内部审计的制度建设，完善企业内部治理结构，最终改善各项内部控制制度来提高内部审计工作的独立性。
（三）提升团队专业素质
人才是企业发展最根本的需求，所以要针对审计队伍素质上存在的问题，因材施教，对症下药，努力提高审计人员的整体素质。只有审计人员的素质与能力得到提升了，才能不断地推进内部控制制度的创新，而制度的创新，显然是企业发展不可或缺的内涵，也是企业保持生命力的源泉。
（四）内部审计外部化风险控制
开展内部审计外部化可以节约企业内部审计成本，提高内部审计的质量和效率，但同时我们也要警惕其伴随的风险，着重在风险识别、风险评估、机构选择、合同审查、监督控制等方面做好控制工作。
（作者单位：内蒙古烟草公司呼和浩特市公司）
关键词：市级烟草商业企业；内部审计；外部化
我国对烟草行业的生产和经营，实行的是专卖管理的机制。同时，烟草行业面临不断激烈的竞争。烟草商业企业须建立现代化的企业管理制度来面对竞争。内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。
一、烟草企业内部审计的不足
（一）内部审计机构设置不合理，发挥作用不足
烟草商业企业的内部审计工作都有开展，但是内部审计机构与其他部门处于平行地位，同时要接受本单位的监督和管理，内部审计人员的利益与被审计单位密切相关，工资福利由本单位发放，个人利益与企业利益的一致，并没有完全发挥为管理层提供分析决策的高效作用。正是因为机构设置不合理，也影响了审计机构的独立性和公正客观性。
（二）内部审计的职能比较单一，范围局限
许多的企业内部审计，并没有参与到事前和事中，而更多地关注事后的审计，对于企业的运营没有全局的控制和监管，全部环节的部分未能监管，同时，审计涉及的范围较狭窄，在经营过程中的其他方面没有更多更专业的涉及。
（三）内部审计人员素质和审计能力不够高
市级烟草商业企业的许多审计人员缺少一些工程技术、经济和法律等专业方面的综合知识，因此，市级烟草商业企业的团队专业能力不足，未能很好地提供专业的审计参考并发挥作用。审计的效果必然受制于此。
二、市级烟草商业企业内部审计问题原因分析
（一）公司权属特殊性、公司治理结构不健全
烟草行业为特殊行业，国家烟草总公司为股权结构单一的国家授权投资的国有独资公司。总公司与省级、地市级三者之间的股权控制的单一的，单一的股权必然会导致企业无法行使多方监督的可能性。同时，市级公司治理是在所有权和经营权分离的条件下，由于所有者和经营者的利益不一致而产生的委托—代理关系，在权利、责任和利益上并没有形成相互制衡的体系。内部审计作为现代企业管理自我约束机制的重要组成部分，是公司治理中不可或缺的重要环节。因此，公司治理是实施内部审计的制度环境，是保证内部审计功能发挥的前提和基础。而烟草商业企业内部审计的监督缺失、重大经济业务决策的缺失和执行程序的不健全等内部审计的机制不完善问题，对企业的发展有着极大的制约作用。
（二）对内部审计的认识存在偏差
目前有些企业的管理者对内部审计的重要性认识不足，因为他们自身缺乏这方面的意识，导致内部审计的独立性受到挑战，内部审计的作用没有很好地发挥出来。从烟草公司的实际运行状况来看，普遍对内部审计的认识不足，使内部审计被边缘化，难以开展具体审计工作。领导层面重视度不够，“重财务、轻审计”，没有把内部审计监督当作企业内在需要。部分员工对内部审计存在误解，不愿支持和配合内部审计工作，致使内部审计工作的开展遇到一定障碍，无助于提高内部审计人员的工作积极性。
三、市级烟草商业企业内部审计外部化的可行性
（一）内部审计外部化的可行之处
企业内部审计的目的是使企业价值最大化。内部审计在一个企业内部担任“参赛者”和“裁判者”的双重角色。所以，在企业没有建立起完善的企业制度和审计制度时，内部审计很难避免逆向选择或道德风险，而内部审计外部化是可能的也是必要的，是目前企业不断完善制度时的有益补充，能够为内部审计提供外部资源利用和学习的机会。
（二）现实发展中的需求
内部审计的外部化是市场经济主体自身发展的需要。烟草商业企业也在面临着竞争的压力，企业的发展需要通过制度的完善来进一步提升竞争力，因此，已存在内部审计外部化的供需市场。可以寻求外部资源，是公司可能利用的潜在资源集合，来为自身的发展提供良好的机会和机遇。
四、市级烟草商业企业内部审计外部化的思路
（一）从实际出发，科学选择内部审计外部化的方式
从实践来看，内部审计外部化有4种实现形式，即作为内部审计补充、审计管理咨询、合作内审、内审职能全部外部化给会计师事务所。对于市级烟草商业企业而言，可以考虑采用作为内部审计补充、审计管理咨询以及合作内审的方式。在具体操作过程中，可根据企业的需要及成本效益做出决策。
（二）支持内部审计外部化，提升内部审计
内部审计外部化后，内部审计的职能由外部审计人员行使，他们既独立于所有者，又独立于经营者，能够站在一个客观公正的立场上来对企业的财务状况、经营管理状况、内部控制状况进行监督和评价，其工作只对社会公众负责，因此能够更加独立客观地执行内部审计工作。因此，需要上层的重视，也需要员工的积极配合，化以往的误区为正念，都是为了提升企业效益的工作。
同时，审计的目的还是在企业内部治理不完善的过程中，通过内部审计外部化的方式，克服内部审计的不足和促进内部审计的制度建设，完善企业内部治理结构，最终改善各项内部控制制度来提高内部审计工作的独立性。
（三）提升团队专业素质
人才是企业发展最根本的需求，所以要针对审计队伍素质上存在的问题，因材施教，对症下药，努力提高审计人员的整体素质。只有审计人员的素质与能力得到提升了，才能不断地推进内部控制制度的创新，而制度的创新，显然是企业发展不可或缺的内涵，也是企业保持生命力的源泉。
（四）内部审计外部化风险控制
开展内部审计外部化可以节约企业内部审计成本，提高内部审计的质量和效率，但同时我们也要警惕其伴随的风险，着重在风险识别、风险评估、机构选择、合同审查、监督控制等方面做好控制工作。
（作者单位：内蒙古烟草公司呼和浩特市公司）