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作者简介：陈士伽（1983-），男，汉，江西南昌，硕士研究生，单位：江西联通财务部，高级会计师，中国注册税务师，中国注册资产评估师。
摘要：随着电信市场逐步开放，企业间的竞争越显激烈，行业利润空间进一步收窄。资本市场对上市公司财务报告的披露要求相比以前更加严格，股价对业绩波动的敏感度明显提升。在这种情形下，一套科学的成本管控策略对企业是至关重要的，这关系到企业的战略发展。本文立足于J省联通的成本管控现状，从全成本管理思想出发，探索性的对成本管控方法进行分析，并给出一些建议。
关键词：成本；管控；策略
一、 J省联通成本管控现状
固定成本管控方面：固定资产、长期待摊资产没有严格按照资产管理办法由在建工程及时进行转资，折旧、摊销费用入账不及时；非固定成本管控方面：运维、房租、广告等支出由业务部门提供数据，财务部门手工在总账进行计提。由于运维、房租、广告合同签订严重滞后，业务部门按照主观判断提供数据作为财务入账的依据，这使得运维、房租、广告等支出月度之间经常出现波动，不能真实反映经营情况；差旅费、会议费、招待费按照刚性预算控制，有超标再向分管领导申请增加进行调整。预算下达指标严重与实际脱节，预算编制强于预算管理；集团客户项目审批不严，经营单元为了扩大收入规模，盲目投资。由于系统集成-行业应用、IT系统建设等集团客户项目成本是在项目初始日一次性投入且金额较大，如果项目后期收入不理想，投入的成本将变为“沉默成本”，企业损失无法挽回；佣金费用一直在高位运行，由于合作商中小型代理商的比例占据大多数，他们更倾向于做一锤子买卖，这造成低端客户大进大出，常年出现成本换收入的经营行为，佣金费用没有使用价值。此外，部分产品的佣金现返政策给企业的成本管控造成了压力。企业为了扩大收入规模，支付给代理商的佣金在用户号码激活之前一次性支付，没有与收入形成配比，财务数据有失公允，这在春节期间尤为明显；用户欠费造成的资产减值损失一直居高不下，这与发展的客户质量有必然的联系。由于低端客户诚信度低，对品牌的认知度低、消费能力低，这直接造成了用户的粘性不强，每年的低端用户大进大出，坏账损失一直处于高位；财务费用由于近几年的资本性支出逐年扩大也一直在成本费用中占据不小的比例，目前企业对资本支出的现金支付没有效的管理，时间窗口没有得到较好的利用，这给资金成本造成了一定压力；由于缺少对市场的准确判断，手机终端供大于求，手机终端周转率低，企业对手机持有成本大。
笔者对以上概述的成本情况都是成本结构中占比较大的项目，其他占比较小明细项目在此就不鳌述
二、 成本管控策略的新构思
笔者从中国联通全成本管理的专业线体系出发，以五条专业线为研究对象，对五条专业线中的主要成本费用进行分析，给出管控建议。
（一） 投资建设线成本管控策略
投资建设线项目下主要由资产折旧、长期待摊费用、基站房屋租赁费与财务费用构成。资产的转固应该严格按照《中国联通资产管理办法》执行，对于已经达到可使用状态的固定资产和长期待摊费用，业务部门应该及时对在建工程进行初验并做暂估转固处理。审批工作应该本着实质重于形式的原则，做到审批流程不跨月、不因人的因素而拖沓，从而影响折旧、摊销费用的正常入账。审计部门应该在会计年度末对所有当年转固的固定资产，长期待摊费用的起始投入使用时间点进行评估，对于延迟转固而影响到的折旧金额应该及时提供给董事会，在年度考核时要进行损益还原，以此来遏制管理者利用资产转固时间从而进行利润调节的动机。
基站房屋租赁费用的管控应该以合同信息为依据，借助合同系统中预提待摊功能，实现与ERP核算系统直连，减少人为干预造成的财务信息不准确概率。对于预提待摊功能的展现，笔者在后面会给出进一步的论述。
财务费用中资金成本占据比例最大，由于J省联通近几年资本性支出远远大于营业收款，因此财务费用常年处于高位。针对此情形，公司管理层可以从两个方面着手：第一，提高合同谈判水平，尽量减少预付款支付，多采用钱货两清的资金结算方式。对于工程款的付款，在不违约的情形下尽量在付款期限的末期进行资金结算；第二，尝试性的采用商业汇票资金结算工具，利用时间窗口节约资金成本。
（二） 网络运营线成本管控策略
网络运营线项目下主要构成有网络维护费用、网络代维费用、网络优化费用、基站外购动力费。前面三项费用的计提应该以合同文本为标准，把合同中的相关信息录入到预提待摊模块中，按照合同受益金额、受益期间、专业所属、全成本线归属等参数进行展现，每期计提金额将会根据录入的信息自动生成相关凭证传送到ERP总账。这种处理方式避免了人为主观判断带来的随意性，也让一些私设“下水道” 的行为得到控制，同时也在很大程度上保证了财务信息的准确性。对于基站房屋外购动力费的管控，企业应做好两个方面的工作：一方面要加快市电引入工程建设，让有条件采用市直供电的基站尽量使用直供电，从根本上降低能耗成本；另一方面，要做好对基站单元耗电计量工作，做到每个基站都有单独的电表，如果发现异常及时进行处理，防止在借用民用电时，由于没有议价空间，第三方计价虚高给企业带来损失。
（三）市场经营线成本管控策略
市场经营线项下的费用主要构成有佣金费用、广告费用、房租费用、用户维系费用、坏账损失、ICT成本等。
① 佣金费用管控
佣金费用管控是整个市场经营线成本乃至整个企业成本管控的重点，管好了佣金就管好了企业的营销成本。佣金费用的管控笔者认为从两个方面着手，一方面是渠道建设管理、另一方面是佣金支付管理。渠道建设管理方面；渠道体系作为运营商与用户之间沟通的媒介，担负着市场销售与服务的职能，同时也是联结运营商和市场的纽带，是企业决策是否能最终传递并作用于市场的一个重要环节。科学、合理的渠道建设将会给佣金支付管理工作打下一个良好的基础。渠道建设应把握以下几点：第一，运营商应对社会渠道进行分级管理，针对不同的市场细分把营业厅定位于社区型、商业型、旗舰型①。不同类型的营业厅从主推产品、门店大小、装修房租补贴、人员管理、佣金支付应设定不同的标准；第二，加大对社会渠道人员的培训。运营商应帮助社会渠道熟悉产品特征、熟练掌握营销技巧，为代理商把业务做大，做强提供优质软服务。应该从根本上改变以前那种与代理商之间仅仅是简单的分配营销任务的关系，要让代理商与运营商之间构建稳固的共同利益关系，让彼此愿意并且有条件发展为长期合作伙伴；第三；科学选择合作伙伴。对于社区型营业厅可以选择个人代理商进行合作，对于商业型和旗舰型营业厅应该选择有管理经验、营销能力的大中型公司进行合作。有选择性的进行合作有利于运营商节约交易成本、把握市场动向、控制合作风险，也有利于运营商与代理商之间展开深层次的合作；第四，建立合理的渠道冲突解决机制。为了构建公平的竞争市场，运营商应该建立科学的冲突解决机制，防止“窜货”、“倒货”等影响公平竞争的情形出现。佣金支付管控方面，佣金支付管控工作应该做好以下几个方面的工作：第一，科学设置佣金明细科目，体现“共享发展、奖罚分明”的原则；第二，佣金支出与收入必须做到收支配比，严禁现返佣金②的出现；第三，以客户名单制为依据，建立佣金评价机制。运营商应该定期对佣金发放进行后期评价，对于使用效率低下的佣金模式要及时查找原因并积极整改。在佣金支付过程中，应尽量减少一次性佣金的所占比例，设定“佣金池”，使大部分佣金随着在客户在网时间增长而分阶段发放；第四，大力推广网上营业厅业务，促成更多的业务在网上完成交易，这既可以便捷客户也可以减少运营商的佣金支出。佣金支付管控工作与渠道建设工作相辅相成，相互促进。在良好的渠道建设基础之下，佣金支付管控将进入一个良性的循环，科学合理的佣金支付制度也将反哺渠道建设工作，促进运营商建立规范统一的代理商渠道。 ② 广告、房租费用的管控
广告、房租费用的管控应该以合同为依据，管控方法与前述运维费用的管控一致。
③ 客户维系费用的管控
企业应该建立科学、灵活的客户维系制度，遵循“消费多、回报多，”的原则，在维系费用占收比的合理区间内使用客户维系成本。
④ 终端补贴成本管控
目前企业为了扩大市场占有率，采取高额终端补贴的方式，这给企业造成了巨大的成本压力。为了提高终端补贴成本的使用效率，一方面企业应该制定合理的套餐，使终端补贴成本的消耗能换来一定的获利空间；另一方面应该密切关注合约机的使用状况，对机卡分离、套卡套机行为应该立即停止话费的划拨，减少企业的终端成本损失。
⑤坏账管控
要控制好坏账损失，首先要管理好渠道，降低社会代理做“一锤子买卖”的动机，提高用户发展的质量；其次，要做好欠费的催缴工作；最后，应该广泛推广手机网上缴费功能，使客户缴费更加便利。
⑥ ICT成本管控
ICT③是电信企业收入新的增长点，从目前项目的开展情况看，项目经理为了使项目顺利通过审批，经常采用虚报收入提高项目利润的手段。为了有效管控ICT成本，根据ICT项目投资大，项目年限长等特点，运营商应该在ICT项目评审时采取保守的策略，尽量保守估计收入，积极估测成本。另外，企业内部应该设定ICT项目经理终身负责制，实时跟踪项目收入贡献情况，对于没有达到预期效果甚至严重收不抵支的项目应该立即停止项目投资并且对项目经理以及相关部门给予惩罚。
（四）其他线成本管控策略
其他线主要是指行政综合线和信息化线，行政综合线项目主要成本项目有差旅费、会议费、招待费，信息化线项目下主要的成本项目是IT设备维护费用，这两条线项目下的成本费用不论是从占比还是绝对额都很小，而且都是刚性费用，企业内部应该根据自身业务发展与管理的需要对项目设定合理的预算，关注费用的使用进度，适当进行预警以及按照实际情况调整预算即可。这两条线下的成本管控，笔者站在重要性角度不予鳌述。
三、小结
本文从投资线、网络线、市场线、行政线、信息化线等多个角度对成本管控进行探讨。笔者认为对投资线、网络线的成本管控应主要考虑成本入账的准确性，对市场线成本的管控应该主要考虑成本使用的有效性，对行政、信息化线的成本管控主要应做好预算、适时预警。有效的成本管控方法应该是科学、公平、与时俱进的，要构建一套完善的成本管控体系不可能是一蹴而就的，需要企业在经营过程中不断的进行探索与完善。企业既不能因为成本的管控而禁锢市场的发展，亦不能一味追求发展而放逐成本的消耗，不顾效率与原则。希望本文能给管理者在构建成本管控体系时一些启示。（作者单位：江西联通财务部）
参考文献
[1]张爱超.浅析作业成本法在电信行业中的应用.中国外资，2008（6）：104-105
[2]陈芸芸.战略成本管理在电信企业的应用研究.[硕士学位论文].南京，河海大学：2007
[3]宋蕊.中国电信运营企业社会渠道佣金管理和渠道控制研究.[硕士学位论文].北京，北京邮电大学：2011
注解
①不同地区的运营商可以根据地域发展情况把社会渠道划分为更为丰富的类型。
②现返佣金：指代理商在收到客户缴费时，直接从中扣除佣金部分归代理商所有。
③ICT是信息、通信和技术三个英文单词的词头组合（Information Communication Technology，简称ICT） 。它是信息技术与通信技术相融合而形成的一个新的概念和新的技术领域。
摘要：随着电信市场逐步开放，企业间的竞争越显激烈，行业利润空间进一步收窄。资本市场对上市公司财务报告的披露要求相比以前更加严格，股价对业绩波动的敏感度明显提升。在这种情形下，一套科学的成本管控策略对企业是至关重要的，这关系到企业的战略发展。本文立足于J省联通的成本管控现状，从全成本管理思想出发，探索性的对成本管控方法进行分析，并给出一些建议。
关键词：成本；管控；策略
一、 J省联通成本管控现状
固定成本管控方面：固定资产、长期待摊资产没有严格按照资产管理办法由在建工程及时进行转资，折旧、摊销费用入账不及时；非固定成本管控方面：运维、房租、广告等支出由业务部门提供数据，财务部门手工在总账进行计提。由于运维、房租、广告合同签订严重滞后，业务部门按照主观判断提供数据作为财务入账的依据，这使得运维、房租、广告等支出月度之间经常出现波动，不能真实反映经营情况；差旅费、会议费、招待费按照刚性预算控制，有超标再向分管领导申请增加进行调整。预算下达指标严重与实际脱节，预算编制强于预算管理；集团客户项目审批不严，经营单元为了扩大收入规模，盲目投资。由于系统集成-行业应用、IT系统建设等集团客户项目成本是在项目初始日一次性投入且金额较大，如果项目后期收入不理想，投入的成本将变为“沉默成本”，企业损失无法挽回；佣金费用一直在高位运行，由于合作商中小型代理商的比例占据大多数，他们更倾向于做一锤子买卖，这造成低端客户大进大出，常年出现成本换收入的经营行为，佣金费用没有使用价值。此外，部分产品的佣金现返政策给企业的成本管控造成了压力。企业为了扩大收入规模，支付给代理商的佣金在用户号码激活之前一次性支付，没有与收入形成配比，财务数据有失公允，这在春节期间尤为明显；用户欠费造成的资产减值损失一直居高不下，这与发展的客户质量有必然的联系。由于低端客户诚信度低，对品牌的认知度低、消费能力低，这直接造成了用户的粘性不强，每年的低端用户大进大出，坏账损失一直处于高位；财务费用由于近几年的资本性支出逐年扩大也一直在成本费用中占据不小的比例，目前企业对资本支出的现金支付没有效的管理，时间窗口没有得到较好的利用，这给资金成本造成了一定压力；由于缺少对市场的准确判断，手机终端供大于求，手机终端周转率低，企业对手机持有成本大。
笔者对以上概述的成本情况都是成本结构中占比较大的项目，其他占比较小明细项目在此就不鳌述
二、 成本管控策略的新构思
笔者从中国联通全成本管理的专业线体系出发，以五条专业线为研究对象，对五条专业线中的主要成本费用进行分析，给出管控建议。
（一） 投资建设线成本管控策略
投资建设线项目下主要由资产折旧、长期待摊费用、基站房屋租赁费与财务费用构成。资产的转固应该严格按照《中国联通资产管理办法》执行，对于已经达到可使用状态的固定资产和长期待摊费用，业务部门应该及时对在建工程进行初验并做暂估转固处理。审批工作应该本着实质重于形式的原则，做到审批流程不跨月、不因人的因素而拖沓，从而影响折旧、摊销费用的正常入账。审计部门应该在会计年度末对所有当年转固的固定资产，长期待摊费用的起始投入使用时间点进行评估，对于延迟转固而影响到的折旧金额应该及时提供给董事会，在年度考核时要进行损益还原，以此来遏制管理者利用资产转固时间从而进行利润调节的动机。
基站房屋租赁费用的管控应该以合同信息为依据，借助合同系统中预提待摊功能，实现与ERP核算系统直连，减少人为干预造成的财务信息不准确概率。对于预提待摊功能的展现，笔者在后面会给出进一步的论述。
财务费用中资金成本占据比例最大，由于J省联通近几年资本性支出远远大于营业收款，因此财务费用常年处于高位。针对此情形，公司管理层可以从两个方面着手：第一，提高合同谈判水平，尽量减少预付款支付，多采用钱货两清的资金结算方式。对于工程款的付款，在不违约的情形下尽量在付款期限的末期进行资金结算；第二，尝试性的采用商业汇票资金结算工具，利用时间窗口节约资金成本。
（二） 网络运营线成本管控策略
网络运营线项目下主要构成有网络维护费用、网络代维费用、网络优化费用、基站外购动力费。前面三项费用的计提应该以合同文本为标准，把合同中的相关信息录入到预提待摊模块中，按照合同受益金额、受益期间、专业所属、全成本线归属等参数进行展现，每期计提金额将会根据录入的信息自动生成相关凭证传送到ERP总账。这种处理方式避免了人为主观判断带来的随意性，也让一些私设“下水道” 的行为得到控制，同时也在很大程度上保证了财务信息的准确性。对于基站房屋外购动力费的管控，企业应做好两个方面的工作：一方面要加快市电引入工程建设，让有条件采用市直供电的基站尽量使用直供电，从根本上降低能耗成本；另一方面，要做好对基站单元耗电计量工作，做到每个基站都有单独的电表，如果发现异常及时进行处理，防止在借用民用电时，由于没有议价空间，第三方计价虚高给企业带来损失。
（三）市场经营线成本管控策略
市场经营线项下的费用主要构成有佣金费用、广告费用、房租费用、用户维系费用、坏账损失、ICT成本等。
① 佣金费用管控
佣金费用管控是整个市场经营线成本乃至整个企业成本管控的重点，管好了佣金就管好了企业的营销成本。佣金费用的管控笔者认为从两个方面着手，一方面是渠道建设管理、另一方面是佣金支付管理。渠道建设管理方面；渠道体系作为运营商与用户之间沟通的媒介，担负着市场销售与服务的职能，同时也是联结运营商和市场的纽带，是企业决策是否能最终传递并作用于市场的一个重要环节。科学、合理的渠道建设将会给佣金支付管理工作打下一个良好的基础。渠道建设应把握以下几点：第一，运营商应对社会渠道进行分级管理，针对不同的市场细分把营业厅定位于社区型、商业型、旗舰型①。不同类型的营业厅从主推产品、门店大小、装修房租补贴、人员管理、佣金支付应设定不同的标准；第二，加大对社会渠道人员的培训。运营商应帮助社会渠道熟悉产品特征、熟练掌握营销技巧，为代理商把业务做大，做强提供优质软服务。应该从根本上改变以前那种与代理商之间仅仅是简单的分配营销任务的关系，要让代理商与运营商之间构建稳固的共同利益关系，让彼此愿意并且有条件发展为长期合作伙伴；第三；科学选择合作伙伴。对于社区型营业厅可以选择个人代理商进行合作，对于商业型和旗舰型营业厅应该选择有管理经验、营销能力的大中型公司进行合作。有选择性的进行合作有利于运营商节约交易成本、把握市场动向、控制合作风险，也有利于运营商与代理商之间展开深层次的合作；第四，建立合理的渠道冲突解决机制。为了构建公平的竞争市场，运营商应该建立科学的冲突解决机制，防止“窜货”、“倒货”等影响公平竞争的情形出现。佣金支付管控方面，佣金支付管控工作应该做好以下几个方面的工作：第一，科学设置佣金明细科目，体现“共享发展、奖罚分明”的原则；第二，佣金支出与收入必须做到收支配比，严禁现返佣金②的出现；第三，以客户名单制为依据，建立佣金评价机制。运营商应该定期对佣金发放进行后期评价，对于使用效率低下的佣金模式要及时查找原因并积极整改。在佣金支付过程中，应尽量减少一次性佣金的所占比例，设定“佣金池”，使大部分佣金随着在客户在网时间增长而分阶段发放；第四，大力推广网上营业厅业务，促成更多的业务在网上完成交易，这既可以便捷客户也可以减少运营商的佣金支出。佣金支付管控工作与渠道建设工作相辅相成，相互促进。在良好的渠道建设基础之下，佣金支付管控将进入一个良性的循环，科学合理的佣金支付制度也将反哺渠道建设工作，促进运营商建立规范统一的代理商渠道。 ② 广告、房租费用的管控
广告、房租费用的管控应该以合同为依据，管控方法与前述运维费用的管控一致。
③ 客户维系费用的管控
企业应该建立科学、灵活的客户维系制度，遵循“消费多、回报多，”的原则，在维系费用占收比的合理区间内使用客户维系成本。
④ 终端补贴成本管控
目前企业为了扩大市场占有率，采取高额终端补贴的方式，这给企业造成了巨大的成本压力。为了提高终端补贴成本的使用效率，一方面企业应该制定合理的套餐，使终端补贴成本的消耗能换来一定的获利空间；另一方面应该密切关注合约机的使用状况，对机卡分离、套卡套机行为应该立即停止话费的划拨，减少企业的终端成本损失。
⑤坏账管控
要控制好坏账损失，首先要管理好渠道，降低社会代理做“一锤子买卖”的动机，提高用户发展的质量；其次，要做好欠费的催缴工作；最后，应该广泛推广手机网上缴费功能，使客户缴费更加便利。
⑥ ICT成本管控
ICT③是电信企业收入新的增长点，从目前项目的开展情况看，项目经理为了使项目顺利通过审批，经常采用虚报收入提高项目利润的手段。为了有效管控ICT成本，根据ICT项目投资大，项目年限长等特点，运营商应该在ICT项目评审时采取保守的策略，尽量保守估计收入，积极估测成本。另外，企业内部应该设定ICT项目经理终身负责制，实时跟踪项目收入贡献情况，对于没有达到预期效果甚至严重收不抵支的项目应该立即停止项目投资并且对项目经理以及相关部门给予惩罚。
（四）其他线成本管控策略
其他线主要是指行政综合线和信息化线，行政综合线项目主要成本项目有差旅费、会议费、招待费，信息化线项目下主要的成本项目是IT设备维护费用，这两条线项目下的成本费用不论是从占比还是绝对额都很小，而且都是刚性费用，企业内部应该根据自身业务发展与管理的需要对项目设定合理的预算，关注费用的使用进度，适当进行预警以及按照实际情况调整预算即可。这两条线下的成本管控，笔者站在重要性角度不予鳌述。
三、小结
本文从投资线、网络线、市场线、行政线、信息化线等多个角度对成本管控进行探讨。笔者认为对投资线、网络线的成本管控应主要考虑成本入账的准确性，对市场线成本的管控应该主要考虑成本使用的有效性，对行政、信息化线的成本管控主要应做好预算、适时预警。有效的成本管控方法应该是科学、公平、与时俱进的，要构建一套完善的成本管控体系不可能是一蹴而就的，需要企业在经营过程中不断的进行探索与完善。企业既不能因为成本的管控而禁锢市场的发展，亦不能一味追求发展而放逐成本的消耗，不顾效率与原则。希望本文能给管理者在构建成本管控体系时一些启示。（作者单位：江西联通财务部）
参考文献
[1]张爱超.浅析作业成本法在电信行业中的应用.中国外资，2008（6）：104-105
[2]陈芸芸.战略成本管理在电信企业的应用研究.[硕士学位论文].南京，河海大学：2007
[3]宋蕊.中国电信运营企业社会渠道佣金管理和渠道控制研究.[硕士学位论文].北京，北京邮电大学：2011
注解
①不同地区的运营商可以根据地域发展情况把社会渠道划分为更为丰富的类型。
②现返佣金：指代理商在收到客户缴费时，直接从中扣除佣金部分归代理商所有。
③ICT是信息、通信和技术三个英文单词的词头组合（Information Communication Technology，简称ICT） 。它是信息技术与通信技术相融合而形成的一个新的概念和新的技术领域。