论文部分内容阅读
【摘要】随着社会经济的发展，审计工作在经济生活中的地位和作用越来越重要。如何界定审计责任是理论界和实务界一直探讨的重要课题。同时，由于会计信息失真的问题较为普遍,人们希望通过注册会计师的努力来改善这种状况。因此,审计期望差成为影响审计责任的一个重要因素。本文根据现实情况，明确了审计责任的界定，分析了造成审计期望差的成因,以寻求缩小审计期望差的对策和减少注册会计师的审计责任。
一、审计假设和审计责任的关系
审计假设是审计理论的基础，同时也是判断审计责任的重要依据。“如果对审计所依赖的假设没有一个清楚的表述，那么根本不可能对审计人员的责任做出令人满意的规定。”
比如假设“财务报表和财务数据是可验证的”，只有报表和数据具有可验证性，审计人员才能通过审计程序，获取审计证据，并以此判定企业是否存在舞弊行为。因此，根据这一假设，出现了证据理论、验证程序、概率论的应用和审计人员的责任界限，即审计人员的责任是建立在被审计单位的财务报表和财务数据可验证的基础之上的。
比如假设“缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过去被认为是真实的东西，将仍然是真实的”。当审计人员对期末余额进行审计时，就已经假定期初余额是真实的，否则就应对期初余额进行验证，而期初余额又涉及前期的数额，这样就必须无限往前推，审计人员的责任就永无止境。因此，只有承认这一假设，才能将审计人员的责任确定在合理的范围内。可见审计假设为明确审计责任界限提供了理论依据，没有审计假设，审计人员的责任界限就没有立足点。所以说，审计假设是审计责任的下限。
二、审计准则和审计责任的关系
制定审计准则的目的：一方面是为了提高审计工作的质量；另一方面是为了明确审计人员的职责。
审计准则的三部分：一般准则、外勤工作准则和报告准则分别反映了审计责任的三个方面：他是什么、他做什么和他报告什么。因此，在审计工作中认真遵守审计准则的要求，不仅是提高审计质量的基本保证，也是有效履行审计职责的标志。
从审计质量的角度考虑，遵守审计准则并不意味着就达到了最高的审计质量，而是达到了审计质量的最低要求。但是从审计责任的角度考察，这最低的质量要求却是审计责任的法定上限，因为它证明审计工作已经达到公认的要求，表明审计人员已履行了其法定的职责。只有对那些没有达到审计准则要求的行为才追究其责任。使审计准则成为审计责任上限的另一个原因是目前的审计准则已直接指明或规定了审计人员的责任。所以说，审计准则是审计责任的上限。
三、期望差的存在
审计职业应当做什么，这是审计目标的问题，它同时明确了审计责任的范围，即审计人员应在哪些方面承担责任。社会需求和审计自身能力是影响审计目标的两个最重要的因素，前者对审计目标起根本性的导向作用，后者对审计目标起决定性的制约作用。但社会需求与审计能力之间常存在一定的差距，即通常所说的“期望差”。也就是说审计责任的期望差是指公众和审计报告使用者与审计人员和审计职业界在审计人员责任的认识上存在差距。即公众对审计责任的期望大大超过了审计人员对自身责任的认识。
（一）社会对审计需求的变化是引发审计期望差的根本原因
审计作为一种社会服务职业，其产生和发展总是以特定社会环境的社会需求为根本推动力的，这种对审计的需求实际上是对其发挥社会作用的需求。审计必须不断完善并拓宽其职能，从而发挥更广泛的社会作用，担负更广泛的社会责任。由于社会需求的膨胀是一个连续的不断发展过程，而审计职业界对其职能的拓展是一种台阶式的跳跃发展模式，即新的社会需求出现后, 审计职业界有一个适应过程，这样就会导致因审计职能的拓展而在一定时期内滞后于社会需求的发展，从而使公众在审计作用的期望与审计实际所发挥的社会作用之间产生差距。
（二）审计能力的有限性是产生审计期望差的直接原因
影响审计能力的因素是多方面的，主要有审计技术、技术人员素质，审计时间，委托人能承担的费用等方面的原因。
1.审计技术方面。随着审计业务的不断扩大， 审计技术也得到了较大发展，但还没有达到尽善尽美的地步。现代抽样技术虽是比较科学的方法， 但仍不能避免全部误差， 现代审计的基础是对被审计单位的内部控制进行审计， 不可避免地会有一定的判断误差，这都会造成公众和审计职业界的期望差距。
2.审计人员素质方面。这段时间以来，注册会计师行业有了较大发展，注册会计师人数逾十万， 但人员素质却参差不齐，拥有本科以上文凭的注册会计师还是少数， 在执业过程中不遵守审计职业道德、缺乏独立性的现象比比皆是，这就更加大了审计期望差距。
3.审计时间的限制。审计人员迫于时间压力减少审计时间，而不管事先预定的审计工作程序是否完成，从而可能导致审计失败，加大审计期望差距。
4.审计成本和效益方面。注册会计师行业本身就是一个利益集团，他以收取费用为交换条件向社会提供鉴证服务。在我国，会计师事务所的收费标准是由政府机关制定的，加上行业相互杀价等不正当竞争，会计师事务所在保证自身取得一定效益的前提下，审计质量就很难得到保证，从而加大了公众对审计作用的期望差距。
期望差距的构成要素图
图中A是指公众对审计抱有的理想的期望水平，B指现在的审计准则，C表明审计人员实际的执业水平，D指公众对审计人员当前执业水平的看法。假如公众有现有职业准则满足不了的合理期望或者审计人员的实际执业水平未达到其准则要求，那么就应该改进准则或者提高执业水平。另外，如果问题是公众的期望过高，不合理或者对现在执业水平的错误的看法，那么就应该改进公众对审计的理解。
四、减少审计期望差的措施
（一）加强和审计报告使用者的沟通，利用各种媒介对他们加强长期的、常识性和专业性的教育，如通过委托人的审计机构、股东会等专业组织帮助他们理解注册会计师职业的真正作用及审计报告所采用的依据和可能达到的结果，合理降低期望值。
（二）制定完善新的准则制度。因为准则制度的制定总是在实际经济业务发生之后，有一定的滞后性，无法迅速地对不断变化的经营环境及时作出反映。这种由于准则制度制定的滞后性而导致审计所能起到的作用之间是有差距的。准则制度制定机构应根据社会公众的合理需求不断地制定出新准则制度，以不断地缩小这种合理的期望差。
（三）提高审计人员的职业道德素质和专业胜任能力。首先要遵守公认审计准则的要求；其次要加强执业人员的专业和职业道德教育，严格规定并执行注册会计师行业准入制度和禁入制度；再次要加大注册会计师后续教育的投入， 使注册会计师掌握最新的会计、审计法律规范和经济发展问题，不断提高自身的职业道德素质和专业胜任能力，从而使社会公众对注册会计师增加信任，缩短二者之间的期望差距。
一、审计假设和审计责任的关系
审计假设是审计理论的基础，同时也是判断审计责任的重要依据。“如果对审计所依赖的假设没有一个清楚的表述，那么根本不可能对审计人员的责任做出令人满意的规定。”
比如假设“财务报表和财务数据是可验证的”，只有报表和数据具有可验证性，审计人员才能通过审计程序，获取审计证据，并以此判定企业是否存在舞弊行为。因此，根据这一假设，出现了证据理论、验证程序、概率论的应用和审计人员的责任界限，即审计人员的责任是建立在被审计单位的财务报表和财务数据可验证的基础之上的。
比如假设“缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过去被认为是真实的东西，将仍然是真实的”。当审计人员对期末余额进行审计时，就已经假定期初余额是真实的，否则就应对期初余额进行验证，而期初余额又涉及前期的数额，这样就必须无限往前推，审计人员的责任就永无止境。因此，只有承认这一假设，才能将审计人员的责任确定在合理的范围内。可见审计假设为明确审计责任界限提供了理论依据，没有审计假设，审计人员的责任界限就没有立足点。所以说，审计假设是审计责任的下限。
二、审计准则和审计责任的关系
制定审计准则的目的：一方面是为了提高审计工作的质量；另一方面是为了明确审计人员的职责。
审计准则的三部分：一般准则、外勤工作准则和报告准则分别反映了审计责任的三个方面：他是什么、他做什么和他报告什么。因此，在审计工作中认真遵守审计准则的要求，不仅是提高审计质量的基本保证，也是有效履行审计职责的标志。
从审计质量的角度考虑，遵守审计准则并不意味着就达到了最高的审计质量，而是达到了审计质量的最低要求。但是从审计责任的角度考察，这最低的质量要求却是审计责任的法定上限，因为它证明审计工作已经达到公认的要求，表明审计人员已履行了其法定的职责。只有对那些没有达到审计准则要求的行为才追究其责任。使审计准则成为审计责任上限的另一个原因是目前的审计准则已直接指明或规定了审计人员的责任。所以说，审计准则是审计责任的上限。
三、期望差的存在
审计职业应当做什么，这是审计目标的问题，它同时明确了审计责任的范围，即审计人员应在哪些方面承担责任。社会需求和审计自身能力是影响审计目标的两个最重要的因素，前者对审计目标起根本性的导向作用，后者对审计目标起决定性的制约作用。但社会需求与审计能力之间常存在一定的差距，即通常所说的“期望差”。也就是说审计责任的期望差是指公众和审计报告使用者与审计人员和审计职业界在审计人员责任的认识上存在差距。即公众对审计责任的期望大大超过了审计人员对自身责任的认识。
（一）社会对审计需求的变化是引发审计期望差的根本原因
审计作为一种社会服务职业，其产生和发展总是以特定社会环境的社会需求为根本推动力的，这种对审计的需求实际上是对其发挥社会作用的需求。审计必须不断完善并拓宽其职能，从而发挥更广泛的社会作用，担负更广泛的社会责任。由于社会需求的膨胀是一个连续的不断发展过程，而审计职业界对其职能的拓展是一种台阶式的跳跃发展模式，即新的社会需求出现后, 审计职业界有一个适应过程，这样就会导致因审计职能的拓展而在一定时期内滞后于社会需求的发展，从而使公众在审计作用的期望与审计实际所发挥的社会作用之间产生差距。
（二）审计能力的有限性是产生审计期望差的直接原因
影响审计能力的因素是多方面的，主要有审计技术、技术人员素质，审计时间，委托人能承担的费用等方面的原因。
1.审计技术方面。随着审计业务的不断扩大， 审计技术也得到了较大发展，但还没有达到尽善尽美的地步。现代抽样技术虽是比较科学的方法， 但仍不能避免全部误差， 现代审计的基础是对被审计单位的内部控制进行审计， 不可避免地会有一定的判断误差，这都会造成公众和审计职业界的期望差距。
2.审计人员素质方面。这段时间以来，注册会计师行业有了较大发展，注册会计师人数逾十万， 但人员素质却参差不齐，拥有本科以上文凭的注册会计师还是少数， 在执业过程中不遵守审计职业道德、缺乏独立性的现象比比皆是，这就更加大了审计期望差距。
3.审计时间的限制。审计人员迫于时间压力减少审计时间，而不管事先预定的审计工作程序是否完成，从而可能导致审计失败，加大审计期望差距。
4.审计成本和效益方面。注册会计师行业本身就是一个利益集团，他以收取费用为交换条件向社会提供鉴证服务。在我国，会计师事务所的收费标准是由政府机关制定的，加上行业相互杀价等不正当竞争，会计师事务所在保证自身取得一定效益的前提下，审计质量就很难得到保证，从而加大了公众对审计作用的期望差距。
期望差距的构成要素图
图中A是指公众对审计抱有的理想的期望水平，B指现在的审计准则，C表明审计人员实际的执业水平，D指公众对审计人员当前执业水平的看法。假如公众有现有职业准则满足不了的合理期望或者审计人员的实际执业水平未达到其准则要求，那么就应该改进准则或者提高执业水平。另外，如果问题是公众的期望过高，不合理或者对现在执业水平的错误的看法，那么就应该改进公众对审计的理解。
四、减少审计期望差的措施
（一）加强和审计报告使用者的沟通，利用各种媒介对他们加强长期的、常识性和专业性的教育，如通过委托人的审计机构、股东会等专业组织帮助他们理解注册会计师职业的真正作用及审计报告所采用的依据和可能达到的结果，合理降低期望值。
（二）制定完善新的准则制度。因为准则制度的制定总是在实际经济业务发生之后，有一定的滞后性，无法迅速地对不断变化的经营环境及时作出反映。这种由于准则制度制定的滞后性而导致审计所能起到的作用之间是有差距的。准则制度制定机构应根据社会公众的合理需求不断地制定出新准则制度，以不断地缩小这种合理的期望差。
（三）提高审计人员的职业道德素质和专业胜任能力。首先要遵守公认审计准则的要求；其次要加强执业人员的专业和职业道德教育，严格规定并执行注册会计师行业准入制度和禁入制度；再次要加大注册会计师后续教育的投入， 使注册会计师掌握最新的会计、审计法律规范和经济发展问题，不断提高自身的职业道德素质和专业胜任能力，从而使社会公众对注册会计师增加信任，缩短二者之间的期望差距。