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【摘 要】 成本核算是医院经济管理的基础工作，是医院适应医疗市场竞争的客观需求。文章阐明了医院实行成本核算的目的和意义，并提出了成本核算的管理，分类，分摊方法以及应用。
【关键词】成本核算；管理；方法；应用
新修订的《医院会计制度》充分体现了医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集与控制、会计科目和财务报告体系等方面，凸显了一系列重大创新。确立以“权责发生制”为主的核算基础，新《医院会计制度》改变了过去以收付实现制为其会计核算基础的会计基础，提出了以权责发生制为主的核算基础，兼有收付实现制会计核算方式的核算基础。
提出以“资产、负债、净资产、收入和费用”等为医院会计五要素医院会计要素原为“资产、负债、净资产、收入和支出”等五要素。新《医院会计制度》改为“资产、负债、净资产、收入和费用”等五要素，“费用”要素的改变，决定了医院会计核算不仅有取得收入的事实，也有成本补偿的需要。即医院会计核算对象有收入，也要有费用，要有成本补偿机制。
建立医疗成本核算体系，实现成本控制目标借鉴企业会计改革成果，建立医疗材料生产成本、加工成本、固定资产建设成本、医疗业务成本等成本核算体系。
改变长期资产摊销模式，确定长期资产补偿机制新《医院会计制度》打破原有思维，提出固定资产计提折旧、无形资产摊销等长期资产补偿机制，要求医院通过成本补偿尺度，从收入中收回固定资产及无形资产损耗价值。这样，既能反映医院固定资产和无形资产投资规模及其损耗程度，又能反映其实际价值。
引入谨慎原则，反映受托责任观念新《医院会计制度》基于谨慎原则，要求医院不仅要求对资产进行折旧或摊销，甚至对一些资产要求计提减值准备，还要对因或有事项所产生的现时义务确认负债，并建立“预计负债”会计科目加以核算。
取消药品加成核算，真实反映医药成本。新《医院会计制度》取消药品加成核算，实行医药“零差率”，彻底破除“以药补医”、“以药养医”的旧机制，要求医院按药品实际成本作为医疗业务成本的部分进行会计处理，以便真实反映医药成本，为加强医院成本控制，考核医院成本管理水平，提供会计信息做好会计基础工作。
强化成本控制，建立成本报表体系新《医院会计制度》打破思维定式，在“总说明”特别第十条规定，医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况作出说明，包括：业务开展情况；年度预算执行情况；资产利用、负债管理情况；成本核算及控制情况；绩效考评情况以及需要说明的其他事项。其中，医院财务情况说明书中对成本核算及控制情况的说明应附有成本报表。新《医院会计制度》设计的成本报表体系构成有：医院各科室直接成本表、医院临床服务类科室全成本表和医院临床服务类科室全成本构成分析表。
从以上《新医院财务制度》的改革来看，医院正逐步的由收付实现制转向企业的权责发生制.而且在第五章专门对成本管理进行了详细的讲解，从成本管理的目的和意义以及怎样进行成本核算和核算的方法都进行了分析.下面就结合本院的实际情况来进行成本核算的管理和分析。
我院始建于1980年，原名邵阳地区中医院，是湖南省第一所地市级全民所有制事业单位，座落在邵阳市南门口宝庆中路与双拥路交汇地段，是一所集医疗、教学、科研、预防、康复为一体的综合性三级甲等中西医结合医院型中医医院，是邵阳市首批医疗保险定点单位，是湖南中医药大学教学基地、湖南中医药大学附一医院合作医院、省肛肠专业委员会协作医院、邵阳市交通事故急救中心、邵阳市中西医结合学会承辦医院。医院院内网络设施完备，基本实现了医疗管理的信息化。
医院占地面积14100平方米，医疗使用面积20012平方米，现有功能齐全的门诊及住院楼2栋，共有9个病区，编制床位420张。医院科系齐全，开设内一科、内二科、内三科、骨伤一科、骨伤二科、微创治疗中心、脑外科、肛肠科、妇科、五官科、口腔科、针灸科、椎间盘治疗中心、急诊科、麻醉科等16个临床科室，医技辅助科室7个，行政职能科室17个，社区医疗卫生服务中心一个。现有在编职工250人，其中卫生专业技术人员202人，高级职称40人（正高4人），中级职称89人，硕士研究生5人。医院固定资产5400余万元，其中仪器设备总价值2000余万元，拥有原装进口日立螺旋CT、飞利浦彩超、放射全功能数字成像系统CR、全自动生化仪、大型C型臂X光机、动态心电工作站等大型医疗设备，万元以上的医疗设备130台（件）。医院年门急诊量10万余人次，出院病人1万余人次，各类手术3千余台次。骨伤科、肛肠（痔瘘）科、针灸科、中医糖尿病专科、椎间盘治疗中心、中医妇科等专科特色突出，市内闻名。
医院医疗环境舒适，功能完善，有电梯、中央空调、中心供氧、中央吸引、百万级层流手术室、ICU重症监护病房、全方位多角度的网络硬盘监控录相系统、消防自动喷淋系统等公用、安全保障及先进的医疗设施。
我院的宗旨是弘扬国粹，师古创新，中西结合，大医精诚.我院的发展战略是坚持专科兴院，发展特色，中西结合，科技兴院.为了实现医院的发展战略，不但要在提高医疗收入上想办法，而且要在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制. 医院应建立健全成本定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出。这样可以开源节流，在收入增长的情况下，降低成本.
成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。 成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。
根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。
在以上述核算对象为基础进行成本核算的同时，开展医疗全成本核算的地方或医院，应将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围；开展医院全成本核算的地方或医院，还应在医疗成本核算的基础上，将科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。
科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。
（一）科室区分为以下类别：临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等。临床服务类指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室；行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。
（二）科室成本的归集。
通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本。成本按照计入方法分为直接成本和间接成本。
直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。
（三）科室成本的分摊。
各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。
先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。
再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。
最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。
医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。
病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。
现在就我院的实际情况分进行成本的归集和分摊：
（1）临床服务类和医疗技术类的成本归集：临床服务类包括门诊和病房， 医疗技术类包括检验科，放射科，药剂科，手术室等，由自身的直接成本加上间接的后勤保障成本，职能管理服务成本及公共服务成本组成.核算成本包括有劳务费（工资，奖金，福利等用于个人劳务支出），设备仪器折旧，大修费用，房屋折旧， ，管理费用，低值易耗品，办公用品，水电气，维修费用，洗涤费用，药品材料费，试剂，交通费，職工培训费，电话费，加班费，差旅费，临时工资，医疗事故补偿费，氧气费，财务费用，消毒费，清洁费等。
（2）医疗辅助类的成本归集：医疗辅助类包括医院供应室，门诊收费室，住院收费室，导诊台，总务科，汽车房，氧气站，食堂等.由自身的直接成本加上间接的后勤保障成本，职能管理服务成本组成.核算成本包括有劳务费（工资，奖金，福利等用于个人的劳务支出），设备仪器折旧，大修费用，房屋折旧，管理费用，低值易耗品，办公用品，水电气，维修费用，电话费，加班费，财务费用，临时工资等。
（3）行政后勤类的成本归集：行政后勤类包括院办，人事科，财务科，科教科，医务科，经管办，医保农合办，病案室，质控办等.由自身的直接成本加上间接的后勤保障成本，职能管理服务成本及公共服务成本组成.核算的成本包括有劳务费（工资，奖金，福利等用于个人的劳务支出），设备仪器折旧，大修费用，房屋折旧，管理费用，低值易耗品，办公用品，水电气，维修费用，电话费，加班费，财务费用，临时工资等。
（4）单病种成本的归集：由病房医疗成本加医技科室成本和药品成本组成
病房医疗成本=（病房医疗成本-间接费有）÷病房实际占用床日数
各医技科室的分摊率=各医技科室的成本总额÷各医技科室的收入总额
各医技科室的成本=单病种的医技费用×各医技科室的分摊率
药品成本分摊率=医院药品成本总额÷药品收入总额
单病种药品成本=单病种药品费×药品成本分摊率
成本的分摊分为四级：
（1）第一级分摊（公摊费用的分摊）：在成本归集中，无法直接归集计入到某个科室的费用，如退职生活费，社会保障费，合同工养老金，离退休人成本，福利费，煤，水，电，气费，清洁排污物，零星工程，房屋和设备的修购基金，保安费等.
项目内容有人力成本：退职生活费，社会保障费， 合同工养老金、离退休人员成本、福利费，煤水电费；交通费：车辆燃料费、维修费、过路过桥费、保险费等；房屋和设备修购基金：房屋折旧、设备折旧，房屋修缮、零星工程；
分摊方法： 人员成本：按人员数量比例分配到各核算中心。
煤水电费：大用户单独计量，其余按照房屋面积或人员数量分摊到各核算中心。 交通费：按各核算中心实际使用交通工具工作量进行分摊。
房屋和设备修购基金：房屋折旧按科室面积分配到核算中心；设备折旧按照不同折旧年限和折旧方法将设备分类后，按照各科室拥有设备占全院同类设备比重分配。
具体公式
人员成本：按人员数量比例分摊到各科室
人员成本 = 科室在职人员数量× 全院应分摊的人员成本 / 全院在职人员数量
煤水电费：煤水电成本 =科室面积×（全院煤水电成本-科室成本）/ （全院面积-科室面积）
煤水电成本 =科室在职人员数量×（全院煤水电成本-科室成本）（全院在职人员数量-科室数量）
交通费：
交通工具成本 =各科室使用（公里数） × 全院消耗成本（金额）/全院使用（公里数）
房屋和设备修购基金：房屋修购基金=科室面积 × 全院房屋修购基金/全院面积
设备修购基金 =科室拥有该类设备总额 × 全院该类设备修购基金/ 全院该类设备总额
房屋修缮、零星工程：按科室面积分摊
修缮零星工程成本 = 科室面积 × 全院修缮及零星工程成本/全院面积
（2）第二级分摊： 第二级分摊（管理成本分摊）：
将全院管理类科室成本包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分进行分摊。如院长办公室、财务处等管理类科室
分摊方法：按人员比例分摊
相关科目成本 =科室在职人员数量×全院管理科室相关科目成本/（全院在职人员数量-管理科室人数）
（3）第三级分摊：（医疗辅助成本分摊）
将此类科室成本（包括直接计入医疗辅助科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分之和）进行分摊，分摊科室范围：挂号室、住院处、供应室等。
医辅服务职能科室、供应室、洗衣房分摊方法：使用医院制定的内部服务价格对照参数（或内部服务量），本着谁受益谁担负的原则进行分摊（但不向管理类科室及同类别科室分摊）。
相关科目成本 =受益科室接受服务内部价总量（科室受益总量）× 相关科目成本总量/接受服务内部价总量（全院服务总量）
门诊医辅、住院医辅分摊方法：按照临床科室 床/工作日数量分摊。
相关科目成本= 科室 床/工作日总量 × 相关科目成本总量/（全院床/工作日总量）
沒有工作量的医辅科室分摊按医技科室、直接医疗科室的人数向下分摊。
（4）第四级分摊：
将医疗技术类科室成本（包括直接计入医疗技术科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分、医疗辅助科室成本分摊部分之和）进行分摊。
1.药剂科成本分摊方法按照使用收入支出配比平衡原则
2.医疗技术检查科室、手术室分摊方法采用收入支出配比平衡原则
相关科目成本=各相关科室获取医技收入总量× 相关医技科室相关科目成本总量/相关医技科室总收入.
医院进行成本核算，可以以最小的投入获得最大的社会效益和经济效益.可以在引进人员，开展新的医疗技术项目和购买设备时进行成本效益分析，减少了盲目性.同时可以对医院人，财，物等各种资源的利用效果进行科学评价，对医院运行过程中的技术水平，服务质量，服务能力，经济效益，发展潜力等进行较为准确的评估，为医院的制定发展战略提供决策依据。
参考文献：
[1]许佳梁.《经济师》.2010年第5期
[2]袁建平.《现代医院》.2006第11期
[3]《医院财务制度》第五章成本管理
[4]《员工手册》邵阳市中西医结合医院编
[5]《医院成本核算的流程》衢州市卫生财会管理中心
[6]《医院会计制度十大亮点》中国会计报
[7]《医院科室成本核算与二级分配》.张英.现代医院杂志社副主编.运营总监
【关键词】成本核算；管理；方法；应用
新修订的《医院会计制度》充分体现了医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集与控制、会计科目和财务报告体系等方面，凸显了一系列重大创新。确立以“权责发生制”为主的核算基础，新《医院会计制度》改变了过去以收付实现制为其会计核算基础的会计基础，提出了以权责发生制为主的核算基础，兼有收付实现制会计核算方式的核算基础。
提出以“资产、负债、净资产、收入和费用”等为医院会计五要素医院会计要素原为“资产、负债、净资产、收入和支出”等五要素。新《医院会计制度》改为“资产、负债、净资产、收入和费用”等五要素，“费用”要素的改变，决定了医院会计核算不仅有取得收入的事实，也有成本补偿的需要。即医院会计核算对象有收入，也要有费用，要有成本补偿机制。
建立医疗成本核算体系，实现成本控制目标借鉴企业会计改革成果，建立医疗材料生产成本、加工成本、固定资产建设成本、医疗业务成本等成本核算体系。
改变长期资产摊销模式，确定长期资产补偿机制新《医院会计制度》打破原有思维，提出固定资产计提折旧、无形资产摊销等长期资产补偿机制，要求医院通过成本补偿尺度，从收入中收回固定资产及无形资产损耗价值。这样，既能反映医院固定资产和无形资产投资规模及其损耗程度，又能反映其实际价值。
引入谨慎原则，反映受托责任观念新《医院会计制度》基于谨慎原则，要求医院不仅要求对资产进行折旧或摊销，甚至对一些资产要求计提减值准备，还要对因或有事项所产生的现时义务确认负债，并建立“预计负债”会计科目加以核算。
取消药品加成核算，真实反映医药成本。新《医院会计制度》取消药品加成核算，实行医药“零差率”，彻底破除“以药补医”、“以药养医”的旧机制，要求医院按药品实际成本作为医疗业务成本的部分进行会计处理，以便真实反映医药成本，为加强医院成本控制，考核医院成本管理水平，提供会计信息做好会计基础工作。
强化成本控制，建立成本报表体系新《医院会计制度》打破思维定式，在“总说明”特别第十条规定，医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况作出说明，包括：业务开展情况；年度预算执行情况；资产利用、负债管理情况；成本核算及控制情况；绩效考评情况以及需要说明的其他事项。其中，医院财务情况说明书中对成本核算及控制情况的说明应附有成本报表。新《医院会计制度》设计的成本报表体系构成有：医院各科室直接成本表、医院临床服务类科室全成本表和医院临床服务类科室全成本构成分析表。
从以上《新医院财务制度》的改革来看，医院正逐步的由收付实现制转向企业的权责发生制.而且在第五章专门对成本管理进行了详细的讲解，从成本管理的目的和意义以及怎样进行成本核算和核算的方法都进行了分析.下面就结合本院的实际情况来进行成本核算的管理和分析。
我院始建于1980年，原名邵阳地区中医院，是湖南省第一所地市级全民所有制事业单位，座落在邵阳市南门口宝庆中路与双拥路交汇地段，是一所集医疗、教学、科研、预防、康复为一体的综合性三级甲等中西医结合医院型中医医院，是邵阳市首批医疗保险定点单位，是湖南中医药大学教学基地、湖南中医药大学附一医院合作医院、省肛肠专业委员会协作医院、邵阳市交通事故急救中心、邵阳市中西医结合学会承辦医院。医院院内网络设施完备，基本实现了医疗管理的信息化。
医院占地面积14100平方米，医疗使用面积20012平方米，现有功能齐全的门诊及住院楼2栋，共有9个病区，编制床位420张。医院科系齐全，开设内一科、内二科、内三科、骨伤一科、骨伤二科、微创治疗中心、脑外科、肛肠科、妇科、五官科、口腔科、针灸科、椎间盘治疗中心、急诊科、麻醉科等16个临床科室，医技辅助科室7个，行政职能科室17个，社区医疗卫生服务中心一个。现有在编职工250人，其中卫生专业技术人员202人，高级职称40人（正高4人），中级职称89人，硕士研究生5人。医院固定资产5400余万元，其中仪器设备总价值2000余万元，拥有原装进口日立螺旋CT、飞利浦彩超、放射全功能数字成像系统CR、全自动生化仪、大型C型臂X光机、动态心电工作站等大型医疗设备，万元以上的医疗设备130台（件）。医院年门急诊量10万余人次，出院病人1万余人次，各类手术3千余台次。骨伤科、肛肠（痔瘘）科、针灸科、中医糖尿病专科、椎间盘治疗中心、中医妇科等专科特色突出，市内闻名。
医院医疗环境舒适，功能完善，有电梯、中央空调、中心供氧、中央吸引、百万级层流手术室、ICU重症监护病房、全方位多角度的网络硬盘监控录相系统、消防自动喷淋系统等公用、安全保障及先进的医疗设施。
我院的宗旨是弘扬国粹，师古创新，中西结合，大医精诚.我院的发展战略是坚持专科兴院，发展特色，中西结合，科技兴院.为了实现医院的发展战略，不但要在提高医疗收入上想办法，而且要在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制. 医院应建立健全成本定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出。这样可以开源节流，在收入增长的情况下，降低成本.
成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。 成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。
根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。
在以上述核算对象为基础进行成本核算的同时，开展医疗全成本核算的地方或医院，应将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围；开展医院全成本核算的地方或医院，还应在医疗成本核算的基础上，将科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。
科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。
（一）科室区分为以下类别：临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等。临床服务类指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室；行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。
（二）科室成本的归集。
通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本。成本按照计入方法分为直接成本和间接成本。
直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。
（三）科室成本的分摊。
各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。
先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。
再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。
最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。
医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。
病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。
现在就我院的实际情况分进行成本的归集和分摊：
（1）临床服务类和医疗技术类的成本归集：临床服务类包括门诊和病房， 医疗技术类包括检验科，放射科，药剂科，手术室等，由自身的直接成本加上间接的后勤保障成本，职能管理服务成本及公共服务成本组成.核算成本包括有劳务费（工资，奖金，福利等用于个人劳务支出），设备仪器折旧，大修费用，房屋折旧， ，管理费用，低值易耗品，办公用品，水电气，维修费用，洗涤费用，药品材料费，试剂，交通费，職工培训费，电话费，加班费，差旅费，临时工资，医疗事故补偿费，氧气费，财务费用，消毒费，清洁费等。
（2）医疗辅助类的成本归集：医疗辅助类包括医院供应室，门诊收费室，住院收费室，导诊台，总务科，汽车房，氧气站，食堂等.由自身的直接成本加上间接的后勤保障成本，职能管理服务成本组成.核算成本包括有劳务费（工资，奖金，福利等用于个人的劳务支出），设备仪器折旧，大修费用，房屋折旧，管理费用，低值易耗品，办公用品，水电气，维修费用，电话费，加班费，财务费用，临时工资等。
（3）行政后勤类的成本归集：行政后勤类包括院办，人事科，财务科，科教科，医务科，经管办，医保农合办，病案室，质控办等.由自身的直接成本加上间接的后勤保障成本，职能管理服务成本及公共服务成本组成.核算的成本包括有劳务费（工资，奖金，福利等用于个人的劳务支出），设备仪器折旧，大修费用，房屋折旧，管理费用，低值易耗品，办公用品，水电气，维修费用，电话费，加班费，财务费用，临时工资等。
（4）单病种成本的归集：由病房医疗成本加医技科室成本和药品成本组成
病房医疗成本=（病房医疗成本-间接费有）÷病房实际占用床日数
各医技科室的分摊率=各医技科室的成本总额÷各医技科室的收入总额
各医技科室的成本=单病种的医技费用×各医技科室的分摊率
药品成本分摊率=医院药品成本总额÷药品收入总额
单病种药品成本=单病种药品费×药品成本分摊率
成本的分摊分为四级：
（1）第一级分摊（公摊费用的分摊）：在成本归集中，无法直接归集计入到某个科室的费用，如退职生活费，社会保障费，合同工养老金，离退休人成本，福利费，煤，水，电，气费，清洁排污物，零星工程，房屋和设备的修购基金，保安费等.
项目内容有人力成本：退职生活费，社会保障费， 合同工养老金、离退休人员成本、福利费，煤水电费；交通费：车辆燃料费、维修费、过路过桥费、保险费等；房屋和设备修购基金：房屋折旧、设备折旧，房屋修缮、零星工程；
分摊方法： 人员成本：按人员数量比例分配到各核算中心。
煤水电费：大用户单独计量，其余按照房屋面积或人员数量分摊到各核算中心。 交通费：按各核算中心实际使用交通工具工作量进行分摊。
房屋和设备修购基金：房屋折旧按科室面积分配到核算中心；设备折旧按照不同折旧年限和折旧方法将设备分类后，按照各科室拥有设备占全院同类设备比重分配。
具体公式
人员成本：按人员数量比例分摊到各科室
人员成本 = 科室在职人员数量× 全院应分摊的人员成本 / 全院在职人员数量
煤水电费：煤水电成本 =科室面积×（全院煤水电成本-科室成本）/ （全院面积-科室面积）
煤水电成本 =科室在职人员数量×（全院煤水电成本-科室成本）（全院在职人员数量-科室数量）
交通费：
交通工具成本 =各科室使用（公里数） × 全院消耗成本（金额）/全院使用（公里数）
房屋和设备修购基金：房屋修购基金=科室面积 × 全院房屋修购基金/全院面积
设备修购基金 =科室拥有该类设备总额 × 全院该类设备修购基金/ 全院该类设备总额
房屋修缮、零星工程：按科室面积分摊
修缮零星工程成本 = 科室面积 × 全院修缮及零星工程成本/全院面积
（2）第二级分摊： 第二级分摊（管理成本分摊）：
将全院管理类科室成本包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分进行分摊。如院长办公室、财务处等管理类科室
分摊方法：按人员比例分摊
相关科目成本 =科室在职人员数量×全院管理科室相关科目成本/（全院在职人员数量-管理科室人数）
（3）第三级分摊：（医疗辅助成本分摊）
将此类科室成本（包括直接计入医疗辅助科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分之和）进行分摊，分摊科室范围：挂号室、住院处、供应室等。
医辅服务职能科室、供应室、洗衣房分摊方法：使用医院制定的内部服务价格对照参数（或内部服务量），本着谁受益谁担负的原则进行分摊（但不向管理类科室及同类别科室分摊）。
相关科目成本 =受益科室接受服务内部价总量（科室受益总量）× 相关科目成本总量/接受服务内部价总量（全院服务总量）
门诊医辅、住院医辅分摊方法：按照临床科室 床/工作日数量分摊。
相关科目成本= 科室 床/工作日总量 × 相关科目成本总量/（全院床/工作日总量）
沒有工作量的医辅科室分摊按医技科室、直接医疗科室的人数向下分摊。
（4）第四级分摊：
将医疗技术类科室成本（包括直接计入医疗技术科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分、医疗辅助科室成本分摊部分之和）进行分摊。
1.药剂科成本分摊方法按照使用收入支出配比平衡原则
2.医疗技术检查科室、手术室分摊方法采用收入支出配比平衡原则
相关科目成本=各相关科室获取医技收入总量× 相关医技科室相关科目成本总量/相关医技科室总收入.
医院进行成本核算，可以以最小的投入获得最大的社会效益和经济效益.可以在引进人员，开展新的医疗技术项目和购买设备时进行成本效益分析，减少了盲目性.同时可以对医院人，财，物等各种资源的利用效果进行科学评价，对医院运行过程中的技术水平，服务质量，服务能力，经济效益，发展潜力等进行较为准确的评估，为医院的制定发展战略提供决策依据。
参考文献：
[1]许佳梁.《经济师》.2010年第5期
[2]袁建平.《现代医院》.2006第11期
[3]《医院财务制度》第五章成本管理
[4]《员工手册》邵阳市中西医结合医院编
[5]《医院成本核算的流程》衢州市卫生财会管理中心
[6]《医院会计制度十大亮点》中国会计报
[7]《医院科室成本核算与二级分配》.张英.现代医院杂志社副主编.运营总监