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摘要：精密制造业提供的都是制造业的关键零部件，是产业链的顶端，然而全面预算管理是实现精密制造企业治理与整合最基本、最有效的手段，是企业管理的重要内容。
关键词：精密制造业；预算管理；全面预算
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02
目前在中国制造业全面振兴的大形势下，大部分制造行业都需要提高其生产的精密度，而精密制造业提供的都是制造业的关键零部件，是产业链的顶端。而全面预算管理作为现代化企业管理手段之一，不仅可以促使企业管理者宏观规划，还能改善组织内部沟通，更能监控企业目标实现程度和经营状况。因此，精密制造企业需要全面预算管理来提升企业的发展。
一、精密制造企业全面预算管理主要存在以下几个方面的问题
（一）全面预算与企业战略导向性脱节
在未来的几年内，中国的精密制造业在整个产业链上从原来的低端组装逐渐进入高端的核心零配件领域。在实际工作中，精密制造企业部门和部门之间会出现争夺预算资源，部门负责人往往从本部门业绩为出发点来编制预算，更谈不上以企业整体战略为导向。自下而上编制的预算报告，预算机构进行分析、汇总之后，很难再与企业战略目标接轨。出现各部门各负其责，但是企业整体协同效益较差，而企业战略是统揽全局的，与短期化的预算管理势必要出现脱轨和矛盾。而有些精密制造企业只有概念化、笼统化的企业战略，而没用精细化、量化的战略目标。企业预算机构在没有量化的企业战略指导下，编制出的全面预算报告很容易存在预算目标短期化、与精密制造企业战略导向相脱节。
（二）预测年度经营目标不够准确
在全面预算管理过程中，预测年度经营目标是重中之重。精密制造企业的生产高尖端的特点，决定了其年度经营目标尤为重要。一些精密制造企业用“以销定产”的方法来进行年度经营目标的确定，而“以销定产”的方法，随着宏观市场变化和供应商需求波动，而呈现不稳定的特点，从而导致年度经营目标的确定不够准确。还有一些精密制造企业在预测技术的运用上存在一些问题，不能根据精密制造的生产和流通等环节的特点，去选择合理与有效的预测技术，这从方法上决定了年度经营目标的预测不够准确。
（三）全面预算管理执行力差
当精密制造企业预算经审批下达后，各预算执行单位就需要组织实施，然而在实际工作中往往会出现种种状况。某部门申请一项经费当出现超支时，就会占用本部门其他项目的预算金额，这样不仅会造成预算分析不准确，也会丧失预算对费用支出的监控功能。更为严重的还有，预算费用超支时，直接出具带有领导签字的说明就要求财务部门进行支付款项。而预算机构在进行预算分析时，仅将预算值与执行情况进行简单的数值对比，而没有对预算差异进行准确深入的分析，很难确定预算差异产生的原因，无法把预算执行情况与企业经营状况进行对比分析。而且，预算调整权力也没有相应的制衡机制，预算形同虚设。超预算或无预算的项目可能因为预算调整权的滥用而照常支付款项，预算对企业管理起不到监督和制约的作用。
二、完善精密制造企业全面预算管理的几点对策
（一）量化企业战略，协同预算管理
精密制造企业在进行全面预算管理之初，应当进行企业战略量化工作。精密制造企业应综合分析企业内部条件和外部环境，运用现代化企业管理手段，将企业战略具体化、详细化。具体来说需要企业预算机构首先需要完成企业战略量化工作，改变预算单一自下而上的编制方式。可以将量化后的企业战略目标，进行系统分析，有计划、有目标的分配给企业各个部门。各部门可按照量化后的战略目标为依据，结合本部门的人员素质、业务水平、市场业绩等情况来编制预算，从而达到企业战略在预算管理中的有的放矢，也有效的避免了各部门争夺预算资源的情况发生。单一的自下而上预算编制方式，很难完成精密制造企业全面预算管理，将自下而上与上行下达相结合，拓展沟通渠道，使整体预算编制灵活化，从而更有效的完成精密制造企业全面预算管理。
（二）明确企业定位，合理选择预测技术
精密制造企业应当分析自身特点，其生产的精密度决定了企业发展发向与企业定位。研发与生产在精密制造企业当中处于核心地位，而年度经营目标的预测离不开研发与生产部门的深度剖析。精密制造企业要确定年度经营目标，就需要对未来的经济状况、市场环境、需求变化等进行分析、预测和判断，需要预算机构掌握一些定量的预测技术和分析方法后，根据企业生产特点、研发水平、管理能力综合判断运用一种或几种技术和方法来进行预测。目前常见的定量预测方法有三类：数据分析、模型分析和不确定性分析，具体应用如下：
1.数据分析适用情况
数据分析就是通过给定的数据集的分析，以确定这些数据之间的关系和数据模型。对于生产工序固定，加工精度较高的精密制造企业可以考虑运用基于给定的条件来预测未来的结果的分析方法，如回归分析法。假设某精密制造企业收集了过去半年的设备维护成本和设备运行时间的数据，这就可以运用回归分析方法来发现两者之间的依赖关系。也可以运用基于既定的模式，预测未来的结果的分析方法，如时间序列分析法。
2.模型分析适用情况
模型分析就是通过建立数学模型，以确定不同因素之间的关系。对于重复性较高的标准化手工组装活动较多的精密制造企业可以考虑运用模型分析的方法。学习曲线就是一种模型，它用于确定产品生产数量发生变化时，对产品生产所需时间带来的影响。假设某精密制造企业某产品第一件所需要组装时间为200小时，存在80%的学习曲线效果，即每当产量增加1倍，累计平均时间就减少20%，计算出来第二个产品累计平均时间为200乘以80%等于160，从而进一步预测精密制造企业年度经营目标。
3.不确定性分析适用情况
不确定性分析就是考察未来可能出现的各种结果以及这些结果出现的可能性。对于研发程度比较高，或者进行实验室生产，生产工序较为复杂的精密制造企业可以考虑运用不确定性分析方法。常用的方法有期望值分析、敏感性分析、蒙特卡洛模拟分析等。重复性事件如新产品的定价，可以运用期望值分析法；精密制造企业利润预测和规划，经常会用到敏感性分析方法；关键指标的确定，会运用概率分布来进行蒙特卡洛模拟分析方法。
了解精密制造企业自身特点对于选择合理的分析方法起到了决定性的作用，预算机构可以进一步预测企业年度经营目标，对于企业全面预算框架及核心的建立意义重大。
（三）加强预算控制，合理预算调整
精密制造企业在实际的运营中，难免出现与预算偏离的现象，这就需要通过预算控制来进行纠偏。企业日常经营活动中，控制就是核实每件事是否符合全面预算。其作用就是防止和控制任务执行过程中的错误。发生预算金额项目之间的挪用这类事件，既有可能是预算编制过程中没有准确完善的考虑具体情况的发生，也有可能是预算执行过程中没有很好的执行预算。这就需要我们进行事前控制和事中控制，预算编制就是事前控制。在预算编制的过程中，需要考虑多种因素对预算金额的影响程度，从而相对准确的编制预算。而预算的事中控制是对费用、采购和资本性支出的预算，由预算机构人员逐级审批控制的过程。还有一种情况是预算金额严重超标，这就需要分析和考虑是否进行预算调整。在实际操作中，企业经办人员往往认为只要预算超标，就一定需要预算调整。其实不然，只有发生国家政策法规有重大变化，导致预算的编制基础不成立这类事件发生时，才可以进行预算调整。比如企业经办人进行固定资产采购时发生预算金额超标，可以通过对多家供应商的品牌、质量、信价比等多种因素进行分析比较后，使得采购金额与预算金额一致，这种情况就不需要进行预算调整。对于精密制造企业全面预算管理的有效控制，合理进行预算调整，有助于全面预算管理的有效推行，帮助企业进行企业管理和现金流量的良性运用。
综上所述，精密制造企业的组织与发展离不开全面预算管理的支持。量化企业战略是协同全面预算管理的前提与条件，准确预测年度经营目标是精密制造企业预算管理的核心，科学有效的业绩评价与激励制度提升了全面预算的成功实施。
参考文献：
[1]高连奎.中国经济未来靠什么实现增长.海内与海外.2015.
[2]曾蔚，郇良勋.关于企业集团有效实施全面预算管理的探讨.广东商学院学报，2004.
[3][法]HenriFayol.工业管理与一般管理.1949.
关键词：精密制造业；预算管理；全面预算
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02
目前在中国制造业全面振兴的大形势下，大部分制造行业都需要提高其生产的精密度，而精密制造业提供的都是制造业的关键零部件，是产业链的顶端。而全面预算管理作为现代化企业管理手段之一，不仅可以促使企业管理者宏观规划，还能改善组织内部沟通，更能监控企业目标实现程度和经营状况。因此，精密制造企业需要全面预算管理来提升企业的发展。
一、精密制造企业全面预算管理主要存在以下几个方面的问题
（一）全面预算与企业战略导向性脱节
在未来的几年内，中国的精密制造业在整个产业链上从原来的低端组装逐渐进入高端的核心零配件领域。在实际工作中，精密制造企业部门和部门之间会出现争夺预算资源，部门负责人往往从本部门业绩为出发点来编制预算，更谈不上以企业整体战略为导向。自下而上编制的预算报告，预算机构进行分析、汇总之后，很难再与企业战略目标接轨。出现各部门各负其责，但是企业整体协同效益较差，而企业战略是统揽全局的，与短期化的预算管理势必要出现脱轨和矛盾。而有些精密制造企业只有概念化、笼统化的企业战略，而没用精细化、量化的战略目标。企业预算机构在没有量化的企业战略指导下，编制出的全面预算报告很容易存在预算目标短期化、与精密制造企业战略导向相脱节。
（二）预测年度经营目标不够准确
在全面预算管理过程中，预测年度经营目标是重中之重。精密制造企业的生产高尖端的特点，决定了其年度经营目标尤为重要。一些精密制造企业用“以销定产”的方法来进行年度经营目标的确定，而“以销定产”的方法，随着宏观市场变化和供应商需求波动，而呈现不稳定的特点，从而导致年度经营目标的确定不够准确。还有一些精密制造企业在预测技术的运用上存在一些问题，不能根据精密制造的生产和流通等环节的特点，去选择合理与有效的预测技术，这从方法上决定了年度经营目标的预测不够准确。
（三）全面预算管理执行力差
当精密制造企业预算经审批下达后，各预算执行单位就需要组织实施，然而在实际工作中往往会出现种种状况。某部门申请一项经费当出现超支时，就会占用本部门其他项目的预算金额，这样不仅会造成预算分析不准确，也会丧失预算对费用支出的监控功能。更为严重的还有，预算费用超支时，直接出具带有领导签字的说明就要求财务部门进行支付款项。而预算机构在进行预算分析时，仅将预算值与执行情况进行简单的数值对比，而没有对预算差异进行准确深入的分析，很难确定预算差异产生的原因，无法把预算执行情况与企业经营状况进行对比分析。而且，预算调整权力也没有相应的制衡机制，预算形同虚设。超预算或无预算的项目可能因为预算调整权的滥用而照常支付款项，预算对企业管理起不到监督和制约的作用。
二、完善精密制造企业全面预算管理的几点对策
（一）量化企业战略，协同预算管理
精密制造企业在进行全面预算管理之初，应当进行企业战略量化工作。精密制造企业应综合分析企业内部条件和外部环境，运用现代化企业管理手段，将企业战略具体化、详细化。具体来说需要企业预算机构首先需要完成企业战略量化工作，改变预算单一自下而上的编制方式。可以将量化后的企业战略目标，进行系统分析，有计划、有目标的分配给企业各个部门。各部门可按照量化后的战略目标为依据，结合本部门的人员素质、业务水平、市场业绩等情况来编制预算，从而达到企业战略在预算管理中的有的放矢，也有效的避免了各部门争夺预算资源的情况发生。单一的自下而上预算编制方式，很难完成精密制造企业全面预算管理，将自下而上与上行下达相结合，拓展沟通渠道，使整体预算编制灵活化，从而更有效的完成精密制造企业全面预算管理。
（二）明确企业定位，合理选择预测技术
精密制造企业应当分析自身特点，其生产的精密度决定了企业发展发向与企业定位。研发与生产在精密制造企业当中处于核心地位，而年度经营目标的预测离不开研发与生产部门的深度剖析。精密制造企业要确定年度经营目标，就需要对未来的经济状况、市场环境、需求变化等进行分析、预测和判断，需要预算机构掌握一些定量的预测技术和分析方法后，根据企业生产特点、研发水平、管理能力综合判断运用一种或几种技术和方法来进行预测。目前常见的定量预测方法有三类：数据分析、模型分析和不确定性分析，具体应用如下：
1.数据分析适用情况
数据分析就是通过给定的数据集的分析，以确定这些数据之间的关系和数据模型。对于生产工序固定，加工精度较高的精密制造企业可以考虑运用基于给定的条件来预测未来的结果的分析方法，如回归分析法。假设某精密制造企业收集了过去半年的设备维护成本和设备运行时间的数据，这就可以运用回归分析方法来发现两者之间的依赖关系。也可以运用基于既定的模式，预测未来的结果的分析方法，如时间序列分析法。
2.模型分析适用情况
模型分析就是通过建立数学模型，以确定不同因素之间的关系。对于重复性较高的标准化手工组装活动较多的精密制造企业可以考虑运用模型分析的方法。学习曲线就是一种模型，它用于确定产品生产数量发生变化时，对产品生产所需时间带来的影响。假设某精密制造企业某产品第一件所需要组装时间为200小时，存在80%的学习曲线效果，即每当产量增加1倍，累计平均时间就减少20%，计算出来第二个产品累计平均时间为200乘以80%等于160，从而进一步预测精密制造企业年度经营目标。
3.不确定性分析适用情况
不确定性分析就是考察未来可能出现的各种结果以及这些结果出现的可能性。对于研发程度比较高，或者进行实验室生产，生产工序较为复杂的精密制造企业可以考虑运用不确定性分析方法。常用的方法有期望值分析、敏感性分析、蒙特卡洛模拟分析等。重复性事件如新产品的定价，可以运用期望值分析法；精密制造企业利润预测和规划，经常会用到敏感性分析方法；关键指标的确定，会运用概率分布来进行蒙特卡洛模拟分析方法。
了解精密制造企业自身特点对于选择合理的分析方法起到了决定性的作用，预算机构可以进一步预测企业年度经营目标，对于企业全面预算框架及核心的建立意义重大。
（三）加强预算控制，合理预算调整
精密制造企业在实际的运营中，难免出现与预算偏离的现象，这就需要通过预算控制来进行纠偏。企业日常经营活动中，控制就是核实每件事是否符合全面预算。其作用就是防止和控制任务执行过程中的错误。发生预算金额项目之间的挪用这类事件，既有可能是预算编制过程中没有准确完善的考虑具体情况的发生，也有可能是预算执行过程中没有很好的执行预算。这就需要我们进行事前控制和事中控制，预算编制就是事前控制。在预算编制的过程中，需要考虑多种因素对预算金额的影响程度，从而相对准确的编制预算。而预算的事中控制是对费用、采购和资本性支出的预算，由预算机构人员逐级审批控制的过程。还有一种情况是预算金额严重超标，这就需要分析和考虑是否进行预算调整。在实际操作中，企业经办人员往往认为只要预算超标，就一定需要预算调整。其实不然，只有发生国家政策法规有重大变化，导致预算的编制基础不成立这类事件发生时，才可以进行预算调整。比如企业经办人进行固定资产采购时发生预算金额超标，可以通过对多家供应商的品牌、质量、信价比等多种因素进行分析比较后，使得采购金额与预算金额一致，这种情况就不需要进行预算调整。对于精密制造企业全面预算管理的有效控制，合理进行预算调整，有助于全面预算管理的有效推行，帮助企业进行企业管理和现金流量的良性运用。
综上所述，精密制造企业的组织与发展离不开全面预算管理的支持。量化企业战略是协同全面预算管理的前提与条件，准确预测年度经营目标是精密制造企业预算管理的核心，科学有效的业绩评价与激励制度提升了全面预算的成功实施。
参考文献：
[1]高连奎.中国经济未来靠什么实现增长.海内与海外.2015.
[2]曾蔚，郇良勋.关于企业集团有效实施全面预算管理的探讨.广东商学院学报，2004.
[3][法]HenriFayol.工业管理与一般管理.1949.