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摘要:在医院财务管理工作中,财务控制是其重要职能,医院的任何一项财务活动都需要财务控制;而医院的财务监督是保证财务活动有序进行的重要手段。分析医院财务管理控制的目的、方式、方法及重要作用和医院财务的监督,有利于医院更合理地进行财务管理。
关键词:财务管理;财务监督;财务控制
中图分类号:R197.322 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)02-0158-02
在医院财务管理工作中,财务控制是其重要职能,医院的任何一项财务活动都需要控制。财务控制是通过对财务活动约束和调节、疏通和合作,使个别、分散的财务行动按预定目标运行的过程。财务控制要以消除隐患、防范风险、规范经营、提高效率为宗旨和标志,建立全方位的财务控制体系、多元的财务监控措施和建立循序渐进的多道财务控制防线。
一、财务控制
(一)财务控制的目的
1.对理财目标的本身进行控制,使它具有一个积极先进的水平,进而确定一个优良的财务活动运行轨道。
2.对理财目标的执行情况控制,消除财务活动运行结果与既定目标的偏差,以保证整个财务活动过程按照既定的目标进行。
3.通过财务对经营活动进行控制,使经营活动的发展符合理财目标,并保证理财目标的实现。
(二)财务控制的地位与作用
1.保证作用。通过控制资金占用规模,保证医院正常业务活动对资金的合理需要;通过控制资金占用结构,保证医院业务活动持续高效地运行;通过控制资金耗费价值的补偿,保证和维护医院业务的顺利进行。
2.促进作用。通过对资金占用的日常控制,促进医院加速资金周转;通过对资金耗费的控制,促进医院提高经济管理水平,不断增收节支,提高经济效益。
3.监督作用。通过控制医院各项财务收支、监督医院严格执行党和国家有关方针政策与财经纪律,防止违法乱纪,保护医院资产的安全与完整;通过控制医院财务活动,监督医院坚持社会主义办院方向,防止损害国家利益和病人利益,以利于医院的健康发展。
4.协调作用。通过控制资金运用的结构与规模,控制资金的收入、支出及分配,协调国家、单位、病人及职工个人之间的经济利益关系。
(三)财务控制的形式和主要方法
1.财务控制的形式
财务控制可采取多种多样的方式,而且随着客观环境的变化而变化。医院常用的控制形式包括集中控制和分级控制。
(1)集中控制。集中控制是指由一个控制中心对所有子系统的情况进行集中加工、处理,集中指令,操纵所有子系统的财务活动的一种控制形式。集中控制,一般适宜于规模较小的医院。
(2)分级控制。分级控制是指在一个最高控制中心的领导下,按照整个系统内在的结构层次,分别设置不同级别的控制中心,层层控制,分级控制,一般适用于规模较大的医院。
2.财务控制的主要方法
(1)组织控制法。医院要实行财务控制,不仅要有控制目标,而且要有实施控制的机构,有些目标还要按照机构设置状况进行分类或分解,以便于贯彻和执行。合理的组织规划是保证经济业务按照医院既定的方针执行,提高经营效率,保护资产和增强会计数据可靠性的重要条件。各个医院所处的环境、规模大小以及业务复杂程度不同,组织机构也应根据各单位的不同实际情况而定。机构设置以后,首先要进行职责划分,明确规定每一层次机构的任务和应负的职责,还要按不相容职务分离的原则,规定相互配合与制约的方法。组织控制法是一种事前控制法。
(2)授权控制法。授权控制,是指各项经济业务的办理,必须由被批准和被授权的部门或人员去执行,也就是说单位的各级人员必须获得批准或授权,才能执行正常的或特殊的业务。授权控制是一种事前控制,能将一切不正确、不合理、不合法的经济行为制止在发生之前。
进行授权控制,首先要求医院内部要有授权环节和明确各环节的授权者。第二,授权级别应与授权者地位相适应。第三,要求授权人应该是称职的人员,对于不能胜任的人不得授权。第四,严格要求各级人员按所授权权限办事。对在授权范围内的行为给予充分信任,对其超越权限之外的行为不予认可。第五,无论采取什么样的授权方式,都应有文件记录。
按授权的性质可分为一般授权和特定授权。一般授权是指单位内部对正常业务范围内的授权,是根据既定的预算计划、制度等标准,在其权限范围之内对正常的经济行为进行的授权。与一般授权不同,特别授权的对象是对某些非经常经济行为进行的专门研究作出的授权,这些经济业务往往是个别的、特殊的,一般没有既定的预算、计划等标准所依,需要根据具体情况进行具体分析和研究。
一个医院的授权控制应做到,医院所有人员不经合法授权,不能行使授权权,按照责权利相结合的原则,在合理分工的基础上,授予各层次管理人员以相应的权限并赋予相应的责任,各级上级领导授权后应按规定执行,以身作则,不能越权办事。授权控制对于保护医院财产安全与完整,防止发生弊端是一项重要措施。
(3)目标控制法。目标控制法是指一个单位内部的管理工作应遵循其创建目标,分期对经济业务活动制定切实可行的计划并对其执行情况进行控制的方法。目标控制是一种事前控制。
实行目标控制,首先根据财务控制的对象与要求,制定控制目标。第二,根据财务指标的组成因素,分解目标,落实到责任单位,做到层层把关。第三,规定财务指标责任单位的权责利,并制定相应的奖惩办法。第四,连续不断地检查财务目标的实现情况,并与计划进行比较,揭示差距,查明原因,及时采取相应措施。第五,对财务目标达到的情况进行考核,作到奖惩兑现。
为了进行目标控制,医院都要编制计划,实行分级分口管理,推行全面经济责任制,对医院内部职能目标任务的完成情况进行严格考核。
(4)预算控制法。预算控制法是以预先编制的财务预算为标准来实施控制的方法。实际上,预算是在年度经济业务开始之前根据预算期的结果,对全年经济业务的授权批准控制。医院预算按其内容可分为财务收入预算、财务支出预算、财务收支综合预算等;按时间则可分为长期预算、短期预算、临时预算;按形式分为固定预算、滚动预算和弹性预算。医院预算是由多个相互联系的预算组合而成的严密的体系。
预算控制能够最大程度地保证预算得以实现,通过对预算目标与实际执行情况的比较,可以及时了解实际进展情况,找出存在差异的原因,反映原始预算的现实性和可行性,据此决定原始预算是否修改,使之更有利于目标的科学性与合理性。预算控制的方法包括制定预算、指标分解、指标落实、检查考核与奖惩兑现等,与目标控制法相似。
(5)措施控制法。这里所说的措施控制法主要指政策制度控制措施、记录控制措施和实物控制措施。
①政策制度控制。政策制度控制主要指以国家有关方针政策及医院的计划预算、制度作为控制手段。现代医院财务管理决不能在基础工作不扎实、管理制度不健全的环境中进行。因此,医院内部要建立健全财务管理制度及各项制度的建设,按照国家有关法律、法规、规章制度,结合医院的实际情况而定,使医院的财务管理做到有章可循。
②文件记录控制。文件记录在医院财务控制中有着重要的地位,要使文件记录有效,必须要进行可靠性控制。各种文件记录资料的可靠性主要来源于经济业务的真实性及反映的准确性,各种资料的记录反映应符合其内在联系的规律性。按文件记录的性质可分为管理文件和会计记录。
③实物控制。实物控制包括医院的资产、物资及会计账表等,是指为保护各种实物的安全与完整,防止舞弊行为所进行的控制。
实物控制的主要内容包括:实物的限制接近,根据医院的实际情况,一般情况下限制接近现金,限制接近库存物资及其他容易转作个人使用的实物,以及会计账单、账册、账簿,实物的保护和实物的定期盘点清查。
(6)责任控制法。科学的组织结构、合理的分工、建立适合医院特点的责任制度是财务控制的一种形式。
二、财务监督
(一)财务监督的内容
医院财务监督贯穿于医院财务管理的各个方面。其主要内容有:对单位预算管理的监督,包括监督预算的编制是否符合国家有关方针、政策和财务制度的规定,是否符合事业计划的要求,是否科学合理,是否按规定报批;监督预算执行情况,包括各项收入是否符合规定,财务收支审批制定是否健全,有无乱收、多收、漏收、少收、挪用、截留、坐支、私设小金库现象,是否擅自扩大开支范围和提高标准等;对财产物资管理的监督,包括是否建立健全控制制度,财产物资管理业务职能是否分离,结余分配是否按照规定,专用基金是否专款专用,有无挤占、挪用现象,对外投资是否报批等。
(二)财务监督的分类
财务监督按监督的时间顺序,可以分为事前监督、事中监督和事后监督;按监督的范围可以划分为全面监督和专题监督;按监督的组织方式可分划为内部监督和外部监督。
另外,财务检查是财务监督的重要方法和手段,是根据财务监督的总体要求,由专门人员对单位的财务活动和财产物资所进行的检查。
财务检查有经常性检查、定期检查和专题检查、财务大检查。经常性检查一般由专业人员负责进行;定期检查通常在年终、季末或月底,由专业人员有关人员参加进行,如物资盘点等;专题检查和财务大检查一般为适应特殊需要,组织有关方面代表参加,对某些财务问题进行检查,或对财务管理、财务指标和财经纪律执行情况进行全面的检查。
财务检查的工作方法:一是账务检查,即以会计账簿凭证、报表等会计资料为对象进行的检查;二是实物检查,即对单位的实物资产的存放、保管以及领用制度等方面的检查,通过实物检查,确认账款账物是否相符,保证国有资产的安全与完整;三是现场检查,即对一些通过财务检查还不足以全面、真实地反映的问题,为了进一步查明事实而进行的检查。
财务检查对于合法、合理使用资金,保护公共财产,贯彻执行财务计划,维护财经纪律,加强财务管理,具有一定的作用。
财务监督对于贯彻执行国家财政、经济方面的方针、政策、法令、制度,严肃财经纪律,加强经济核算,促进增收节支,保证单位收支预算的实现,提高资金使用效率,保证国有资产的安全与完整,提高经济效益和社会效益都具有重要的作用。
关键词:财务管理;财务监督;财务控制
中图分类号:R197.322 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)02-0158-02
在医院财务管理工作中,财务控制是其重要职能,医院的任何一项财务活动都需要控制。财务控制是通过对财务活动约束和调节、疏通和合作,使个别、分散的财务行动按预定目标运行的过程。财务控制要以消除隐患、防范风险、规范经营、提高效率为宗旨和标志,建立全方位的财务控制体系、多元的财务监控措施和建立循序渐进的多道财务控制防线。
一、财务控制
(一)财务控制的目的
1.对理财目标的本身进行控制,使它具有一个积极先进的水平,进而确定一个优良的财务活动运行轨道。
2.对理财目标的执行情况控制,消除财务活动运行结果与既定目标的偏差,以保证整个财务活动过程按照既定的目标进行。
3.通过财务对经营活动进行控制,使经营活动的发展符合理财目标,并保证理财目标的实现。
(二)财务控制的地位与作用
1.保证作用。通过控制资金占用规模,保证医院正常业务活动对资金的合理需要;通过控制资金占用结构,保证医院业务活动持续高效地运行;通过控制资金耗费价值的补偿,保证和维护医院业务的顺利进行。
2.促进作用。通过对资金占用的日常控制,促进医院加速资金周转;通过对资金耗费的控制,促进医院提高经济管理水平,不断增收节支,提高经济效益。
3.监督作用。通过控制医院各项财务收支、监督医院严格执行党和国家有关方针政策与财经纪律,防止违法乱纪,保护医院资产的安全与完整;通过控制医院财务活动,监督医院坚持社会主义办院方向,防止损害国家利益和病人利益,以利于医院的健康发展。
4.协调作用。通过控制资金运用的结构与规模,控制资金的收入、支出及分配,协调国家、单位、病人及职工个人之间的经济利益关系。
(三)财务控制的形式和主要方法
1.财务控制的形式
财务控制可采取多种多样的方式,而且随着客观环境的变化而变化。医院常用的控制形式包括集中控制和分级控制。
(1)集中控制。集中控制是指由一个控制中心对所有子系统的情况进行集中加工、处理,集中指令,操纵所有子系统的财务活动的一种控制形式。集中控制,一般适宜于规模较小的医院。
(2)分级控制。分级控制是指在一个最高控制中心的领导下,按照整个系统内在的结构层次,分别设置不同级别的控制中心,层层控制,分级控制,一般适用于规模较大的医院。
2.财务控制的主要方法
(1)组织控制法。医院要实行财务控制,不仅要有控制目标,而且要有实施控制的机构,有些目标还要按照机构设置状况进行分类或分解,以便于贯彻和执行。合理的组织规划是保证经济业务按照医院既定的方针执行,提高经营效率,保护资产和增强会计数据可靠性的重要条件。各个医院所处的环境、规模大小以及业务复杂程度不同,组织机构也应根据各单位的不同实际情况而定。机构设置以后,首先要进行职责划分,明确规定每一层次机构的任务和应负的职责,还要按不相容职务分离的原则,规定相互配合与制约的方法。组织控制法是一种事前控制法。
(2)授权控制法。授权控制,是指各项经济业务的办理,必须由被批准和被授权的部门或人员去执行,也就是说单位的各级人员必须获得批准或授权,才能执行正常的或特殊的业务。授权控制是一种事前控制,能将一切不正确、不合理、不合法的经济行为制止在发生之前。
进行授权控制,首先要求医院内部要有授权环节和明确各环节的授权者。第二,授权级别应与授权者地位相适应。第三,要求授权人应该是称职的人员,对于不能胜任的人不得授权。第四,严格要求各级人员按所授权权限办事。对在授权范围内的行为给予充分信任,对其超越权限之外的行为不予认可。第五,无论采取什么样的授权方式,都应有文件记录。
按授权的性质可分为一般授权和特定授权。一般授权是指单位内部对正常业务范围内的授权,是根据既定的预算计划、制度等标准,在其权限范围之内对正常的经济行为进行的授权。与一般授权不同,特别授权的对象是对某些非经常经济行为进行的专门研究作出的授权,这些经济业务往往是个别的、特殊的,一般没有既定的预算、计划等标准所依,需要根据具体情况进行具体分析和研究。
一个医院的授权控制应做到,医院所有人员不经合法授权,不能行使授权权,按照责权利相结合的原则,在合理分工的基础上,授予各层次管理人员以相应的权限并赋予相应的责任,各级上级领导授权后应按规定执行,以身作则,不能越权办事。授权控制对于保护医院财产安全与完整,防止发生弊端是一项重要措施。
(3)目标控制法。目标控制法是指一个单位内部的管理工作应遵循其创建目标,分期对经济业务活动制定切实可行的计划并对其执行情况进行控制的方法。目标控制是一种事前控制。
实行目标控制,首先根据财务控制的对象与要求,制定控制目标。第二,根据财务指标的组成因素,分解目标,落实到责任单位,做到层层把关。第三,规定财务指标责任单位的权责利,并制定相应的奖惩办法。第四,连续不断地检查财务目标的实现情况,并与计划进行比较,揭示差距,查明原因,及时采取相应措施。第五,对财务目标达到的情况进行考核,作到奖惩兑现。
为了进行目标控制,医院都要编制计划,实行分级分口管理,推行全面经济责任制,对医院内部职能目标任务的完成情况进行严格考核。
(4)预算控制法。预算控制法是以预先编制的财务预算为标准来实施控制的方法。实际上,预算是在年度经济业务开始之前根据预算期的结果,对全年经济业务的授权批准控制。医院预算按其内容可分为财务收入预算、财务支出预算、财务收支综合预算等;按时间则可分为长期预算、短期预算、临时预算;按形式分为固定预算、滚动预算和弹性预算。医院预算是由多个相互联系的预算组合而成的严密的体系。
预算控制能够最大程度地保证预算得以实现,通过对预算目标与实际执行情况的比较,可以及时了解实际进展情况,找出存在差异的原因,反映原始预算的现实性和可行性,据此决定原始预算是否修改,使之更有利于目标的科学性与合理性。预算控制的方法包括制定预算、指标分解、指标落实、检查考核与奖惩兑现等,与目标控制法相似。
(5)措施控制法。这里所说的措施控制法主要指政策制度控制措施、记录控制措施和实物控制措施。
①政策制度控制。政策制度控制主要指以国家有关方针政策及医院的计划预算、制度作为控制手段。现代医院财务管理决不能在基础工作不扎实、管理制度不健全的环境中进行。因此,医院内部要建立健全财务管理制度及各项制度的建设,按照国家有关法律、法规、规章制度,结合医院的实际情况而定,使医院的财务管理做到有章可循。
②文件记录控制。文件记录在医院财务控制中有着重要的地位,要使文件记录有效,必须要进行可靠性控制。各种文件记录资料的可靠性主要来源于经济业务的真实性及反映的准确性,各种资料的记录反映应符合其内在联系的规律性。按文件记录的性质可分为管理文件和会计记录。
③实物控制。实物控制包括医院的资产、物资及会计账表等,是指为保护各种实物的安全与完整,防止舞弊行为所进行的控制。
实物控制的主要内容包括:实物的限制接近,根据医院的实际情况,一般情况下限制接近现金,限制接近库存物资及其他容易转作个人使用的实物,以及会计账单、账册、账簿,实物的保护和实物的定期盘点清查。
(6)责任控制法。科学的组织结构、合理的分工、建立适合医院特点的责任制度是财务控制的一种形式。
二、财务监督
(一)财务监督的内容
医院财务监督贯穿于医院财务管理的各个方面。其主要内容有:对单位预算管理的监督,包括监督预算的编制是否符合国家有关方针、政策和财务制度的规定,是否符合事业计划的要求,是否科学合理,是否按规定报批;监督预算执行情况,包括各项收入是否符合规定,财务收支审批制定是否健全,有无乱收、多收、漏收、少收、挪用、截留、坐支、私设小金库现象,是否擅自扩大开支范围和提高标准等;对财产物资管理的监督,包括是否建立健全控制制度,财产物资管理业务职能是否分离,结余分配是否按照规定,专用基金是否专款专用,有无挤占、挪用现象,对外投资是否报批等。
(二)财务监督的分类
财务监督按监督的时间顺序,可以分为事前监督、事中监督和事后监督;按监督的范围可以划分为全面监督和专题监督;按监督的组织方式可分划为内部监督和外部监督。
另外,财务检查是财务监督的重要方法和手段,是根据财务监督的总体要求,由专门人员对单位的财务活动和财产物资所进行的检查。
财务检查有经常性检查、定期检查和专题检查、财务大检查。经常性检查一般由专业人员负责进行;定期检查通常在年终、季末或月底,由专业人员有关人员参加进行,如物资盘点等;专题检查和财务大检查一般为适应特殊需要,组织有关方面代表参加,对某些财务问题进行检查,或对财务管理、财务指标和财经纪律执行情况进行全面的检查。
财务检查的工作方法:一是账务检查,即以会计账簿凭证、报表等会计资料为对象进行的检查;二是实物检查,即对单位的实物资产的存放、保管以及领用制度等方面的检查,通过实物检查,确认账款账物是否相符,保证国有资产的安全与完整;三是现场检查,即对一些通过财务检查还不足以全面、真实地反映的问题,为了进一步查明事实而进行的检查。
财务检查对于合法、合理使用资金,保护公共财产,贯彻执行财务计划,维护财经纪律,加强财务管理,具有一定的作用。
财务监督对于贯彻执行国家财政、经济方面的方针、政策、法令、制度,严肃财经纪律,加强经济核算,促进增收节支,保证单位收支预算的实现,提高资金使用效率,保证国有资产的安全与完整,提高经济效益和社会效益都具有重要的作用。