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【摘 要】 笔者就职工食堂的财务管理及账务问题进行探讨， 目的是帮助企业管理者或食堂管理员建立简洁且较为规范的食堂账务， 提升食堂管理水平。
【关键词】 食堂 财务核算管理
关心职工生活， 首先要办好职工食堂， 解决好职工的吃饭问题。职工食堂之所以受到广大职工的普遍欢迎， 正因为它是一项得民心、顺民意的惠民工程。
1.当前食堂运行现状及记账模式的选择
现在的政府部门、事业单位、国企的职工食堂， 大多为非独立核算形式， 由上级部门拨付经费进行建造、运营， 并定期拨付食堂补助款。通常因为食堂规模较小， 而且采用灵活的营运模式， 多数没有建立正规的财务账目， 采用单式记账的形式记录日常的账务。
复式记账法能较好地体现了资金运动的内在规律， 能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果， 并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。为非独立核算的职工食堂设计一套简单实用的复式记账方法，将能大大提高食堂的管理水平。
2.食堂财务运行管理机制的选择
职工食堂管理员或食堂主管通常兼任会计， 负责费用收支、票据整理、记账及报销； 配备一名兼职收银员， 单位财务部门出纳一般不兼任食堂出纳。食堂会计、出纳人员的任用需事先报主管单位批准， 工作移交应由主管单位派员监交。
食堂货物采购实行内部监督制度。实行双人采购， 每天采购的货物都要经验收人员在货物验收后当场在票据上签名， 采购和验收人员定期进行轮换，食堂会计向单位取备用金， 并负责保管、报销。所有发票需经过购菜人员和验收人员签字、由领导审核。
3.食堂核算要素的选择
因食堂会计通常为非专业人员兼任， 因此核算要素的分类应当简洁。
3.1资产。在食堂管理上， 资产是则是指食堂拥有和控制的能以货币计量的经济资源， 包括各种债权、库存主副食、调料等。
3.2负债。食堂管理中， 负债是指食堂采购人员因采购主副食赊欠客户的款项。
3.3收入。食堂管理中， 收入指食堂在提供饭菜等经营业务过程中实现的营业收入，因食堂管理方式的不同， 收入包括补贴收入和饭票收入两种。
3.4费用。食堂管理中， 费用指食堂在经营过程中发生的各种耗费。比如食堂日常运营所购进的大米、白面等主食和各种副食， 所有这些都是食堂的费用。
3.5损益。食堂管理中， 损益是指食堂在一定期间的经营成果， 是食堂在一定期间的收入减去费用后的余额。虽然现在的职工食堂不以盈利为目的， 但是一定期间的经营成果可以反映食堂管理的优劣， 为改进食堂管理提供参考。
4.食堂核算科目的设置
食堂的经济活动虽然简单， 但是仔细分析却也比较复杂， 如何分门别类的反映和监督各种经济业务和记录食堂状况的变化， 需要对其经济业务进行科学分类， 为日常管理提供所需的核算资料， 用来反映食堂的管理状况。
4.1库存主食
用来核算食堂购入和领用的大米、白面、小米等主要食品， 购入记入该科目的借方， 领用记入该科目的贷方， 借方余额反映库存的各种主食。
4.2库存副食
用来核算食堂购入和领用的各种肉类、蔬菜、食用油、各种调料等，购入记入该科目借方， 领用记入该科目的贷方， 借方反映食堂库存的各种副食。
4.3应付账款
应付账款用来核算食堂采购人员采购主副食等佘欠供应单位的款项， 发生应付账款记入该账户的贷方， 归还应付账款记入该账户的借方，余额一般在贷方， 反映累计欠供应单位的款项。
4.4财务往来
财务往来用来核算食堂和财务的各种往来业务， 采购人员报销的采购款或暂借备用金记入该科目的贷方， 根据规定伙食标准和就餐人数从财务拨入的补贴收入记入该科目的借方， 该科目余额在贷方， 反映欠财务的往来款。
4.5伙食收入
伙食收入用来核算财务转来的伙食补贴收入（ 伙食费包干）和饭票收入（非伙食费包干）。该科目期末一般无余额。
4.6伙食成本
伙食成本用来核算实际消耗的主副食和调料等的实际成本。该科目期末一般无余额。
4.7伙食盈亏
伙食盈亏用来核算食堂一定期间的经营成果。该科目的贷方余额反映累计赢余， 借方余额反映累计的亏损。
4.10 回笼钱票
回笼钱票用来核算食堂出卖主副食收回的钱票。该科目借方核算收回的钱票， 贷方核算核销的回笼钱票。该科目余额在借方， 反映已收回尚未冲销的回笼钱票。
5.食堂账务核算的处理
5.1 印刷钱票的账务处理
当印回钱票时， 由相关当事人共同验收后， 做如下账务处理：
借： 库存钱票
贷： 印刷钱票
5.2 采购核算
采购主副食， 根据验收单做如下账务处理：
借： 庫存主食或库存副食
贷： 财务往来
5.3 领用核算
食堂领用主副食， 根据领料单， 做如下账务处理：
借： 伙食成本
贷： 库存主食或库存副食
5.4 取得伙食收入的核算
5.4.1在伙食费包干情况下， 食堂并不发行饭票， 单位每月根据已定的伙食费标准做出伙食补助单， 由财务转账给食堂作为食堂的伙食收入， 在这种情况下的账务处理为：
借： 财务往来
贷： 伙食收入
5.4.2在不实行伙食费包干的情况下， 食堂要发行钱票， 因一般情况下， 食堂不允许经手现金， 由财务代为发行， 此时， 财务作如下账务处理： 借： 其他应收款或现金
贷： 其他应收款食堂
食堂做如下账务处理：
借： 财务往来
贷： 库存钱票
当卖出主副食收回钱票时， 做如下账务处理：
借： 回笼钱票
贷： 伙食收入
5.5 结转盈亏的核算
每月结束后， 都要把本月的伙食收入和伙食成本结转到伙食盈亏。
5.5.1 结转伙食成本
借： 伙食盈亏
贷： 伙食成本
5.5.2 結转伙食收入
借： 伙食收入
贷： 伙食盈亏
经上述账务处理后， 伙食收入和伙食成本的账面余额为零， 伙食盈亏如为借方余额， 即为累计亏损； 如为贷方余额， 即为累计赢余。
5.6过渡性科目的账务处理
经过上述账务处理后， 库存钱票反映了库里实有饭票总额， 回笼钱票反映了累计收回的钱票（此科目等到每一批次印刷的钱票全部收回或作废时才冲销） ， 至于发行在外没有收回的钱票， 等到工程结束时可以退换现金， 没有退换的视同回笼， 此时注销过渡性科目的账务处理为：
借： 印刷钱票
贷： 回笼钱票
库存钱票
经过上述账务处理后， 印刷钱票、库存钱票、回笼钱票的账户为零。
6.食堂报表的编制
编制报表是食堂核算工作的一项重要内容。会计报表是根据日常
核算资料按月、季、年编制的， 食堂核算报表同样也是按月、季、年编报。
为了让食堂的管理者和企业领导能够全面、系统、总括地了解食堂的经营状况， 就需要将日常核算资料定期地进行系统的整理， 以表格形式全面地综合反映出来。
7.食堂账务管理的其他要求
采购员与食堂会计应清楚哪些发票可以报销， 哪些发票不能报销；与食堂经营无关的支出发票不在食堂帐中报销； 发票上的大写、小写要一致； 食堂应对各种往来账款及进库存货进行按月定期清查盘点， 每年应进行一次全面的清查盘点， 做到帐表、帐帐、帐实相符。盘盈或盘亏的存货应按规定进行账务调整； 财务核算中心责对食堂财务管理情况定期开展监督检查， 同时对各职工食堂财务管理情况进行抽查。
参考文献：
[1]财政部. 企业会计准则（ 2006 年） [M] . 北京： 经济科学出版社，2006.
[2]陈君. 如何实现会计基础工作规范化[J]. 河北企业， 2007.
（作者单位：哈尔滨第一工具制造有限公司）
【关键词】 食堂 财务核算管理
关心职工生活， 首先要办好职工食堂， 解决好职工的吃饭问题。职工食堂之所以受到广大职工的普遍欢迎， 正因为它是一项得民心、顺民意的惠民工程。
1.当前食堂运行现状及记账模式的选择
现在的政府部门、事业单位、国企的职工食堂， 大多为非独立核算形式， 由上级部门拨付经费进行建造、运营， 并定期拨付食堂补助款。通常因为食堂规模较小， 而且采用灵活的营运模式， 多数没有建立正规的财务账目， 采用单式记账的形式记录日常的账务。
复式记账法能较好地体现了资金运动的内在规律， 能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果， 并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。为非独立核算的职工食堂设计一套简单实用的复式记账方法，将能大大提高食堂的管理水平。
2.食堂财务运行管理机制的选择
职工食堂管理员或食堂主管通常兼任会计， 负责费用收支、票据整理、记账及报销； 配备一名兼职收银员， 单位财务部门出纳一般不兼任食堂出纳。食堂会计、出纳人员的任用需事先报主管单位批准， 工作移交应由主管单位派员监交。
食堂货物采购实行内部监督制度。实行双人采购， 每天采购的货物都要经验收人员在货物验收后当场在票据上签名， 采购和验收人员定期进行轮换，食堂会计向单位取备用金， 并负责保管、报销。所有发票需经过购菜人员和验收人员签字、由领导审核。
3.食堂核算要素的选择
因食堂会计通常为非专业人员兼任， 因此核算要素的分类应当简洁。
3.1资产。在食堂管理上， 资产是则是指食堂拥有和控制的能以货币计量的经济资源， 包括各种债权、库存主副食、调料等。
3.2负债。食堂管理中， 负债是指食堂采购人员因采购主副食赊欠客户的款项。
3.3收入。食堂管理中， 收入指食堂在提供饭菜等经营业务过程中实现的营业收入，因食堂管理方式的不同， 收入包括补贴收入和饭票收入两种。
3.4费用。食堂管理中， 费用指食堂在经营过程中发生的各种耗费。比如食堂日常运营所购进的大米、白面等主食和各种副食， 所有这些都是食堂的费用。
3.5损益。食堂管理中， 损益是指食堂在一定期间的经营成果， 是食堂在一定期间的收入减去费用后的余额。虽然现在的职工食堂不以盈利为目的， 但是一定期间的经营成果可以反映食堂管理的优劣， 为改进食堂管理提供参考。
4.食堂核算科目的设置
食堂的经济活动虽然简单， 但是仔细分析却也比较复杂， 如何分门别类的反映和监督各种经济业务和记录食堂状况的变化， 需要对其经济业务进行科学分类， 为日常管理提供所需的核算资料， 用来反映食堂的管理状况。
4.1库存主食
用来核算食堂购入和领用的大米、白面、小米等主要食品， 购入记入该科目的借方， 领用记入该科目的贷方， 借方余额反映库存的各种主食。
4.2库存副食
用来核算食堂购入和领用的各种肉类、蔬菜、食用油、各种调料等，购入记入该科目借方， 领用记入该科目的贷方， 借方反映食堂库存的各种副食。
4.3应付账款
应付账款用来核算食堂采购人员采购主副食等佘欠供应单位的款项， 发生应付账款记入该账户的贷方， 归还应付账款记入该账户的借方，余额一般在贷方， 反映累计欠供应单位的款项。
4.4财务往来
财务往来用来核算食堂和财务的各种往来业务， 采购人员报销的采购款或暂借备用金记入该科目的贷方， 根据规定伙食标准和就餐人数从财务拨入的补贴收入记入该科目的借方， 该科目余额在贷方， 反映欠财务的往来款。
4.5伙食收入
伙食收入用来核算财务转来的伙食补贴收入（ 伙食费包干）和饭票收入（非伙食费包干）。该科目期末一般无余额。
4.6伙食成本
伙食成本用来核算实际消耗的主副食和调料等的实际成本。该科目期末一般无余额。
4.7伙食盈亏
伙食盈亏用来核算食堂一定期间的经营成果。该科目的贷方余额反映累计赢余， 借方余额反映累计的亏损。
4.10 回笼钱票
回笼钱票用来核算食堂出卖主副食收回的钱票。该科目借方核算收回的钱票， 贷方核算核销的回笼钱票。该科目余额在借方， 反映已收回尚未冲销的回笼钱票。
5.食堂账务核算的处理
5.1 印刷钱票的账务处理
当印回钱票时， 由相关当事人共同验收后， 做如下账务处理：
借： 库存钱票
贷： 印刷钱票
5.2 采购核算
采购主副食， 根据验收单做如下账务处理：
借： 庫存主食或库存副食
贷： 财务往来
5.3 领用核算
食堂领用主副食， 根据领料单， 做如下账务处理：
借： 伙食成本
贷： 库存主食或库存副食
5.4 取得伙食收入的核算
5.4.1在伙食费包干情况下， 食堂并不发行饭票， 单位每月根据已定的伙食费标准做出伙食补助单， 由财务转账给食堂作为食堂的伙食收入， 在这种情况下的账务处理为：
借： 财务往来
贷： 伙食收入
5.4.2在不实行伙食费包干的情况下， 食堂要发行钱票， 因一般情况下， 食堂不允许经手现金， 由财务代为发行， 此时， 财务作如下账务处理： 借： 其他应收款或现金
贷： 其他应收款食堂
食堂做如下账务处理：
借： 财务往来
贷： 库存钱票
当卖出主副食收回钱票时， 做如下账务处理：
借： 回笼钱票
贷： 伙食收入
5.5 结转盈亏的核算
每月结束后， 都要把本月的伙食收入和伙食成本结转到伙食盈亏。
5.5.1 结转伙食成本
借： 伙食盈亏
贷： 伙食成本
5.5.2 結转伙食收入
借： 伙食收入
贷： 伙食盈亏
经上述账务处理后， 伙食收入和伙食成本的账面余额为零， 伙食盈亏如为借方余额， 即为累计亏损； 如为贷方余额， 即为累计赢余。
5.6过渡性科目的账务处理
经过上述账务处理后， 库存钱票反映了库里实有饭票总额， 回笼钱票反映了累计收回的钱票（此科目等到每一批次印刷的钱票全部收回或作废时才冲销） ， 至于发行在外没有收回的钱票， 等到工程结束时可以退换现金， 没有退换的视同回笼， 此时注销过渡性科目的账务处理为：
借： 印刷钱票
贷： 回笼钱票
库存钱票
经过上述账务处理后， 印刷钱票、库存钱票、回笼钱票的账户为零。
6.食堂报表的编制
编制报表是食堂核算工作的一项重要内容。会计报表是根据日常
核算资料按月、季、年编制的， 食堂核算报表同样也是按月、季、年编报。
为了让食堂的管理者和企业领导能够全面、系统、总括地了解食堂的经营状况， 就需要将日常核算资料定期地进行系统的整理， 以表格形式全面地综合反映出来。
7.食堂账务管理的其他要求
采购员与食堂会计应清楚哪些发票可以报销， 哪些发票不能报销；与食堂经营无关的支出发票不在食堂帐中报销； 发票上的大写、小写要一致； 食堂应对各种往来账款及进库存货进行按月定期清查盘点， 每年应进行一次全面的清查盘点， 做到帐表、帐帐、帐实相符。盘盈或盘亏的存货应按规定进行账务调整； 财务核算中心责对食堂财务管理情况定期开展监督检查， 同时对各职工食堂财务管理情况进行抽查。
参考文献：
[1]财政部. 企业会计准则（ 2006 年） [M] . 北京： 经济科学出版社，2006.
[2]陈君. 如何实现会计基础工作规范化[J]. 河北企业， 2007.
（作者单位：哈尔滨第一工具制造有限公司）