论文部分内容阅读
了解投资目的国投资环境对投资活动意义重大。在投资环境的诸多要素中，法律环境可谓重中之重。研究俄联邦税法典中增值税免税规定，有助于我们利用法规政策，合理合法地进行纳税筹划，为在俄投资提供法律助力。本文将从特定规模机构及经营者、特定行业及商品、入驻特定新区政策及特定行为的角度分类概述俄联邦税法典中的增值税免税规定。
俄罗斯 增值税 免税
引言
近年来，我国互联网、电子商务行业的龙头企业、文化旅游大型项目与小规模私营企业颇有将俄罗斯列入重点投资目的地的趋势。我国企业若想顺利“走出去”，并在当地“站住脚”，了解对象国投资环境就必不可少。在投资环境的诸多要素中，法律环境纷繁庞杂、尤为重要。本文试图从增值税这一角度出发，明晰其相关免税制度。
根据俄罗斯联邦税法典第二部分增值税相关章节的规定，俄罗斯增值税的免税政策大致可分为以下几类：
对特定规模纳税人免税
俄联邦税法典第145条明确规定，对于在连续三个自然月中不含税销售额低于200万卢布的机构及个体经营者，免于缴纳增值税。享受这一免税政策的个体经营者及机构，应于其享受免税权当月20日之前，向税务机关提供书面材料及相关文件。這些文件应符合俄联邦财政部提供的范例，销售额证明及确认未来12个月内享受或放弃该权利的声明应一并作为佐证材料，其具体包括：企业资产负债表（机构）、销售账簿、收支及生活开支账簿（个体经营者）等材料的摘录。
这一权利对相关机构及经营者来说并非一成不变，如果在享受免税政策的期间内，其连续三个月的不含税销售额超过200万卢布，或其销售消费税应税商品，则自上述情形产生当月1日起，至免税期间结束，相关机构及个人不再享有免税权。
此类免税政策主要涉及经营规模、销售数额较小的机构及个人，这也是世界上许多国家的普遍做法。例如我国自2014年10月1日起，对月销售额不超过3万元的增值税小规模纳税人免征增值税。这一措施有利于进一步扶持小微企业发展，活跃市场经营活动。
对特定行业、商品的免税
税法典中规定的涉及特定行业、商品的免税范围较广，主要包括以下内容：医疗方面，销售国产或进口的部分医疗用品，由医疗机构、个体经营者等提供的医疗服务等；社会民生方面，向儿童、残障人士、老年人提供的护理安养服务等均被列入免税范畴，可享受免税权利的具体服务项目及商品名录清单已由俄联邦政府作出规定；教育领域，非营利性教育机构持许可证提供普通教育、职业教育及其他名录中具体列出的教育项目，可免征增值税；文化遗产保护方面，对于按2002年6月25日有关俄联邦民族文化遗产的法案要求，保护俄联邦历史文物、文物建筑的工作及服务实行免税优惠。
其他免税优惠还涉及教育及医疗机构附属食堂直接生产的食品销售，部分利用公共交通工具在市区内运送旅客服务，由被授权机构发行的除集邮票外的邮票、邮政明信片、邮封、彩票等等。在基础设施建设还不十分完备而直接关系到国计民生的行业仍需扶持的情况下，该类型免税政策起到十分重要的作用。
对特定企业的免税
此类企业是指参与研究、开发活动及科研成果转化项目的企业。而此处的“参与项目”是指合规入驻斯科尔科沃创新中心的企业，可自获准资格后十年内免征增值税。符合规定的纳税人应在取得“资格”次月20日前，向税务机关提供确认材料及相关法规中规定的材料、收支账簿摘录或能证明其年度销售额的财务报告。而获得此类免税资格后，一旦失去入驻创新中心、“参与项目”资格，即丧失免税权。此外，纳税人自年度首日起销售商品（提供劳务及服务）额超过10亿卢布，及自利润总额超出上述规定的纳税期间首日起，销售额超过3亿卢布的情况下，同样丧失免税权。
此类免税措施有助于在国家新建科研中心、产业中心及上马具体项目时有侧重地提供优惠措施。在企业、个体经营者在资本投入初期，可利用税收优惠节约资金，加速周转，在较短时间内实现科研成果转化、产业集群形成等目的。但纳税人也要在这种附有期限的优惠期间内将企业经营带上正轨，积极做好免税权失效后的纳税筹划，方为长久之计。
此外，俄联邦税法典中对于增值税免税的规定，还涉及到一些具体行为。例如，对于将位于俄联邦境内的房产出租给被派驻俄联邦的外国公民及组织的出租者，免征增值税。而对该项免税权的限定条件是，此处的“外国”指为俄罗斯公民及组织提供同样优惠待遇，或在与俄联邦签署的国际条约中对此作出规定的国家；针对即将于2018年在俄罗斯举办的世界杯，税法典中也具体列出了享受免税权力的相关行业协会、筹备机构、医疗机构类别等等。
综上所述，俄罗斯税法典中对于增值税免税的规定既有传统意义上的针对某行业、某类商品的内容，以期扶植社会公共事业，教育、民生等行业；亦有结合当下新情况，对国家创新园区，从事高新技术行业的个人及机构的扶持；此外，对销售额在一定标准以下的纳税人实行免税政策，扶持小微市场主体的发展；当然，还有许多对具体的免税规定，也在法条中逐个详述。由于笔者水平有限，难免漏误，敬请批评指正！
[1] 瓦列里·穆辛；尼古拉·克罗帕切夫著；高圣平；邹启钊；何颖来译.俄罗斯法概要——外国投资者法律指南[M]. 中国人民大学出版社，2015：76-92.
[2] http：//nalog.garant.ru/fns/nk/33/#block _20021.2012-07-25.
[3] 黄晓珊.外国企业在俄罗斯投资的方式选择与税收分析[J].涉外税务，2012（12）：13-17.
[4] 刘鹏.“一带一路”沿线国家的公司税制比较[J].上海经济研究，2016（1）：52-60.
[5] 王宏利.国内外增值税制度的比较和借鉴[J].财会研究，2011，7：20-22.
俄罗斯 增值税 免税
引言
近年来，我国互联网、电子商务行业的龙头企业、文化旅游大型项目与小规模私营企业颇有将俄罗斯列入重点投资目的地的趋势。我国企业若想顺利“走出去”，并在当地“站住脚”，了解对象国投资环境就必不可少。在投资环境的诸多要素中，法律环境纷繁庞杂、尤为重要。本文试图从增值税这一角度出发，明晰其相关免税制度。
根据俄罗斯联邦税法典第二部分增值税相关章节的规定，俄罗斯增值税的免税政策大致可分为以下几类：
对特定规模纳税人免税
俄联邦税法典第145条明确规定，对于在连续三个自然月中不含税销售额低于200万卢布的机构及个体经营者，免于缴纳增值税。享受这一免税政策的个体经营者及机构，应于其享受免税权当月20日之前，向税务机关提供书面材料及相关文件。這些文件应符合俄联邦财政部提供的范例，销售额证明及确认未来12个月内享受或放弃该权利的声明应一并作为佐证材料，其具体包括：企业资产负债表（机构）、销售账簿、收支及生活开支账簿（个体经营者）等材料的摘录。
这一权利对相关机构及经营者来说并非一成不变，如果在享受免税政策的期间内，其连续三个月的不含税销售额超过200万卢布，或其销售消费税应税商品，则自上述情形产生当月1日起，至免税期间结束，相关机构及个人不再享有免税权。
此类免税政策主要涉及经营规模、销售数额较小的机构及个人，这也是世界上许多国家的普遍做法。例如我国自2014年10月1日起，对月销售额不超过3万元的增值税小规模纳税人免征增值税。这一措施有利于进一步扶持小微企业发展，活跃市场经营活动。
对特定行业、商品的免税
税法典中规定的涉及特定行业、商品的免税范围较广，主要包括以下内容：医疗方面，销售国产或进口的部分医疗用品，由医疗机构、个体经营者等提供的医疗服务等；社会民生方面，向儿童、残障人士、老年人提供的护理安养服务等均被列入免税范畴，可享受免税权利的具体服务项目及商品名录清单已由俄联邦政府作出规定；教育领域，非营利性教育机构持许可证提供普通教育、职业教育及其他名录中具体列出的教育项目，可免征增值税；文化遗产保护方面，对于按2002年6月25日有关俄联邦民族文化遗产的法案要求，保护俄联邦历史文物、文物建筑的工作及服务实行免税优惠。
其他免税优惠还涉及教育及医疗机构附属食堂直接生产的食品销售，部分利用公共交通工具在市区内运送旅客服务，由被授权机构发行的除集邮票外的邮票、邮政明信片、邮封、彩票等等。在基础设施建设还不十分完备而直接关系到国计民生的行业仍需扶持的情况下，该类型免税政策起到十分重要的作用。
对特定企业的免税
此类企业是指参与研究、开发活动及科研成果转化项目的企业。而此处的“参与项目”是指合规入驻斯科尔科沃创新中心的企业，可自获准资格后十年内免征增值税。符合规定的纳税人应在取得“资格”次月20日前，向税务机关提供确认材料及相关法规中规定的材料、收支账簿摘录或能证明其年度销售额的财务报告。而获得此类免税资格后，一旦失去入驻创新中心、“参与项目”资格，即丧失免税权。此外，纳税人自年度首日起销售商品（提供劳务及服务）额超过10亿卢布，及自利润总额超出上述规定的纳税期间首日起，销售额超过3亿卢布的情况下，同样丧失免税权。
此类免税措施有助于在国家新建科研中心、产业中心及上马具体项目时有侧重地提供优惠措施。在企业、个体经营者在资本投入初期，可利用税收优惠节约资金，加速周转，在较短时间内实现科研成果转化、产业集群形成等目的。但纳税人也要在这种附有期限的优惠期间内将企业经营带上正轨，积极做好免税权失效后的纳税筹划，方为长久之计。
此外，俄联邦税法典中对于增值税免税的规定，还涉及到一些具体行为。例如，对于将位于俄联邦境内的房产出租给被派驻俄联邦的外国公民及组织的出租者，免征增值税。而对该项免税权的限定条件是，此处的“外国”指为俄罗斯公民及组织提供同样优惠待遇，或在与俄联邦签署的国际条约中对此作出规定的国家；针对即将于2018年在俄罗斯举办的世界杯，税法典中也具体列出了享受免税权力的相关行业协会、筹备机构、医疗机构类别等等。
综上所述，俄罗斯税法典中对于增值税免税的规定既有传统意义上的针对某行业、某类商品的内容，以期扶植社会公共事业，教育、民生等行业；亦有结合当下新情况，对国家创新园区，从事高新技术行业的个人及机构的扶持；此外，对销售额在一定标准以下的纳税人实行免税政策，扶持小微市场主体的发展；当然，还有许多对具体的免税规定，也在法条中逐个详述。由于笔者水平有限，难免漏误，敬请批评指正！
[1] 瓦列里·穆辛；尼古拉·克罗帕切夫著；高圣平；邹启钊；何颖来译.俄罗斯法概要——外国投资者法律指南[M]. 中国人民大学出版社，2015：76-92.
[2] http：//nalog.garant.ru/fns/nk/33/#block _20021.2012-07-25.
[3] 黄晓珊.外国企业在俄罗斯投资的方式选择与税收分析[J].涉外税务，2012（12）：13-17.
[4] 刘鹏.“一带一路”沿线国家的公司税制比较[J].上海经济研究，2016（1）：52-60.
[5] 王宏利.国内外增值税制度的比较和借鉴[J].财会研究，2011，7：20-22.