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［摘要］ 为建立和运行ERP，上市公司应从内部会计控制理念、模式、方法、环境4个方面进行创新，进而找到完善企业内部会计控制的有效措施。
［关键词］ ERP；内部控制；会计控制
［中图分类号］F232；F233［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）05-0012-02
2006年被称为中国内部控制年。除财政部正紧锣密鼓地制定内部控制规范外，国资委、证监会等部门也拟在年底发布一系列内部控制制度，这标志着强化内部控制制度建设必将成为我国企业今后管理活动的重中之重。而随着信息技术的飞速发展，企业的经营活动也正在发生巨大的变化。ＥＲＰ作为企业信息化建设的核心组成部分，引发了企业管理活动领域各个方面的变革，也必将对企业内部控制制度产生深刻影响。本文将从内部控制的内涵和特征出发，结合ＥＲＰ对内部控制的影响力来初步探讨内部控制在新环境下的创新。
一、内部会计控制的内涵和特征
企业内部会计控制是指由董事会、经理阶层和其他员工实施的，为了保护资产完整、检查会计数据的准确性和可靠性等而实施的一系列方法、措施和程序的总和，是为了确保公司合法合规经营、控制财务舞弊、提高经营效率和效果的合约安排。具体包括5个方面：（1）控制环境，是指对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的总称，包括管理哲学、经营方式、组织结构、人力资源管理等；（2）风险评估，包括风险辨认和分析；（3）控制活动，指为了保证企业目标的实现而建立的政策和程序；（4）信息与沟通，对财务报告目标相关的信息进行系统的记录；（5）监督，通过检查控制活动来实现对控制系统的监督。
为实现上述目标，内部会计控制常见的管理措施有职务分离、账目核对、文件记录控制、风险控制等。应该说，在特定的会计环境和信息系统结构中，这些措施能够在很大程度上起到查错纠弊的效果。但随着企业信息化进程的深入和ERP在企业管理中的广泛应用，传统的内部会计控制体系结构正在发生深刻的变化。因此，必须全面分析和研究ERP的实施对企业内部会计控制造成的影响。
二、ERP系统环境对传统内部会计控制制度的革新要求
ERP是美国Garter Group公司于20世纪90年代初提出的概念，它是对MRPⅡ（Manufacturing Resource Planning）的扩充和发展。ERP系统把原来的制造资源计划拓展为围绕市场需求而建立的企业内、外部资源计划系统，满足了企业对资源全面管理的要求。ERP利用新的结构，把客户需求和企业内部经营活动以及供应商的资源融合在一起，体现了以客户为中心的现代企业经营思想，其主要宗旨是将企业内部和外部资源充分调配平衡，从而对不断变化的市场需求做出快速反应，提高市场竞争力。
在ERP环境下，企业不仅实现了管理思想、管理模式和信息技术的集成，而且通过业务流程和会计流程的再造，减少了会计记录和反映的时滞以及会计核算与会计控制的脱节，将会计流程和业务流程融为一体。ＥRＰ系统不会改变会计控制的目标，在为实现内控目标提供更为先进的管理技术和手段的同时，也对传统内部控制体系提出了创新要求，主要表现为：
1. 控制理念的创新
传统的内部会计控制思想主要体现为查错防弊，其核心特征是一种事后控制。组织根据职务相互分离原则，包括实物牵制、物理牵制、分权牵制和簿记牵制，来合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。在ERP环境下，企业的组织结构日趋扁平化，业务流程趋于一体化，原有基于手工作业流程中的有关控制重复环节也将消失。在运用ERP时，企业将被视为一个整体，会计系统被纳入整个管理信息系统中，其内在的控制机制是按照组织事先设定的控制参数和程序对日常交易活动自动进行监控，会计信息一进入系统，就立即传递到各流程，通过系统各业务流程上的端口进入系统数据库，并自动完成信息的加工和输出，其效果表现为ERP系统对企业实行事前、事中和事后控制，控制理念转变为防错纠弊。
2. 控制模式的创新
传统的会计控制模式中，电算化流程对会计信息的输入、处理、输出3个环节进行规范控制，会计部门孤立于业务和其他管理信息之外，只记录会计事项，而忽略了其他大量的管理信息，加之事后反映的方式使会计信息和业务信息脱节，会计管理职能大打折扣。而在ERP系统环境中，企业的价值链结构转变为以财务为中心、业务为主体，物流、信息流和资金流有效结合的环状体系，会计信息的输入、处理、输出被嵌入在业务处理流程中由计算机自动执行，会计信息的输入口延伸到业务最前端，使会计记账工作通过事前设置和后台处理随物流自动形成。这一方面要求企业重点控制业务源头的原始数据，另一方面，需要企业根据自身的经营环境和管理模式，针对各业务循环建立会计实时控制模式，将控制思想融入到会计控制模式中，即实现控制制度与软件相集成、会计控制的关键环节与业务相集成、内部会计控制方法与ERP支持的技术和工具相集成。
3. 控制方法的创新
传统的内部控制方法主要包括：组织结构控制、财产保全控制、人员素质控制、风险防范控制、电子信息系统控制等，其核心是通过制定各种制度规范对会计对象进行约束。而在ERP环境下，业务环节和交易方式的变化导致企业会对各业务循环的具体内容有所调整，传统的控制方法的控制力度会减弱，甚至不再适用，如内审人员单纯依靠原有的知识和技能将无法胜任对ERP系统环境的审计工作，还需要掌握系统的使用平台和网络环境，熟悉数据库技术；而一些先进的管理会计控制方法，如全面预算控制方法则有了广阔的应用空间。由此，会计控制方法也随系统所需的支持技术和工具的发展而不断创新，表现为各种前沿的管理会计控制方法将逐步实现程序化、实用化和集成化，以便运用于计算机程序，实现对业务循环的及时控制。
4. 控制环境的创新
ERP系统不仅仅是纯技术的系统，其灵魂是管理思想的集成。管理者观念的更新是企业成功实施ERP系统的前提，如果不考虑ERP的建设目标与企业经营目标的匹配性，单纯地为追求信息化而进行信息化，则对企业的管理将毫无益处。此外，内部控制系统复杂程度和难度的增加以及系统风险的增大，必然要求会计人员不断学习，更新自身的知识结构。
三、ERP环境下企业内部会计控制制度的初步构想
由上述分析可知，ERP的实施对企业内部会计控制制度的影响是全面的。这些影响既有积极的一面，同时也蕴含着新的风险。因此，如何根据控制目标来建立适应新环境的控制体系就显得尤为必要。
首先，企业在运用ERP系统之初，必须重视ERP系统实施将给企业带来的系统风险，并对不适应经营环境的企业内部会计控制体系做出评估和改进。其次，通过管理诊断，对企业的流程进行重新设计，消除流程中不合理的部分，以价值链为主线对流程进行整合；在此分析过程中，企业应基于风险控制原则，利用风险评估手段重新确定企业中的关键业务流程，并确定这些控制是否能有效满足控制目标；按照职责划分和授权的内控思想，在整个流程中创新地增加适当的监测点和平衡点，保证对敏感业务交易给予足够的访问。最后，在此基础上设置相应的组织结构来实现对常规业务和会计信息的双重控制。
四、结束语
作为一种先进的管理系统，ERP在国外已经取得辉煌的成就。实践ERP既需要企业进行内部会计控制创新，也能由此实现企业的信息化建设和管理现代化。只有将ERP体现的管理思想和信息技术完善地结合在一起，才是企业实现内控的有效途径。
主要参考文献
［1］张连起. 中国式内部控制之短板弱环与第一要务［J］. 财务与会计：综合版，2006，（8）.
［2］ 阎达五，宋健波. 双元控制主体构架下会计控制新思考［J］. 会计研究，2000，（3）.
［3］ 张云亭. 顶级财务总监［M］. 上海：上海财经大学出版社，2001.
［关键词］ ERP；内部控制；会计控制
［中图分类号］F232；F233［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）05-0012-02
2006年被称为中国内部控制年。除财政部正紧锣密鼓地制定内部控制规范外，国资委、证监会等部门也拟在年底发布一系列内部控制制度，这标志着强化内部控制制度建设必将成为我国企业今后管理活动的重中之重。而随着信息技术的飞速发展，企业的经营活动也正在发生巨大的变化。ＥＲＰ作为企业信息化建设的核心组成部分，引发了企业管理活动领域各个方面的变革，也必将对企业内部控制制度产生深刻影响。本文将从内部控制的内涵和特征出发，结合ＥＲＰ对内部控制的影响力来初步探讨内部控制在新环境下的创新。
一、内部会计控制的内涵和特征
企业内部会计控制是指由董事会、经理阶层和其他员工实施的，为了保护资产完整、检查会计数据的准确性和可靠性等而实施的一系列方法、措施和程序的总和，是为了确保公司合法合规经营、控制财务舞弊、提高经营效率和效果的合约安排。具体包括5个方面：（1）控制环境，是指对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的总称，包括管理哲学、经营方式、组织结构、人力资源管理等；（2）风险评估，包括风险辨认和分析；（3）控制活动，指为了保证企业目标的实现而建立的政策和程序；（4）信息与沟通，对财务报告目标相关的信息进行系统的记录；（5）监督，通过检查控制活动来实现对控制系统的监督。
为实现上述目标，内部会计控制常见的管理措施有职务分离、账目核对、文件记录控制、风险控制等。应该说，在特定的会计环境和信息系统结构中，这些措施能够在很大程度上起到查错纠弊的效果。但随着企业信息化进程的深入和ERP在企业管理中的广泛应用，传统的内部会计控制体系结构正在发生深刻的变化。因此，必须全面分析和研究ERP的实施对企业内部会计控制造成的影响。
二、ERP系统环境对传统内部会计控制制度的革新要求
ERP是美国Garter Group公司于20世纪90年代初提出的概念，它是对MRPⅡ（Manufacturing Resource Planning）的扩充和发展。ERP系统把原来的制造资源计划拓展为围绕市场需求而建立的企业内、外部资源计划系统，满足了企业对资源全面管理的要求。ERP利用新的结构，把客户需求和企业内部经营活动以及供应商的资源融合在一起，体现了以客户为中心的现代企业经营思想，其主要宗旨是将企业内部和外部资源充分调配平衡，从而对不断变化的市场需求做出快速反应，提高市场竞争力。
在ERP环境下，企业不仅实现了管理思想、管理模式和信息技术的集成，而且通过业务流程和会计流程的再造，减少了会计记录和反映的时滞以及会计核算与会计控制的脱节，将会计流程和业务流程融为一体。ＥRＰ系统不会改变会计控制的目标，在为实现内控目标提供更为先进的管理技术和手段的同时，也对传统内部控制体系提出了创新要求，主要表现为：
1. 控制理念的创新
传统的内部会计控制思想主要体现为查错防弊，其核心特征是一种事后控制。组织根据职务相互分离原则，包括实物牵制、物理牵制、分权牵制和簿记牵制，来合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。在ERP环境下，企业的组织结构日趋扁平化，业务流程趋于一体化，原有基于手工作业流程中的有关控制重复环节也将消失。在运用ERP时，企业将被视为一个整体，会计系统被纳入整个管理信息系统中，其内在的控制机制是按照组织事先设定的控制参数和程序对日常交易活动自动进行监控，会计信息一进入系统，就立即传递到各流程，通过系统各业务流程上的端口进入系统数据库，并自动完成信息的加工和输出，其效果表现为ERP系统对企业实行事前、事中和事后控制，控制理念转变为防错纠弊。
2. 控制模式的创新
传统的会计控制模式中，电算化流程对会计信息的输入、处理、输出3个环节进行规范控制，会计部门孤立于业务和其他管理信息之外，只记录会计事项，而忽略了其他大量的管理信息，加之事后反映的方式使会计信息和业务信息脱节，会计管理职能大打折扣。而在ERP系统环境中，企业的价值链结构转变为以财务为中心、业务为主体，物流、信息流和资金流有效结合的环状体系，会计信息的输入、处理、输出被嵌入在业务处理流程中由计算机自动执行，会计信息的输入口延伸到业务最前端，使会计记账工作通过事前设置和后台处理随物流自动形成。这一方面要求企业重点控制业务源头的原始数据，另一方面，需要企业根据自身的经营环境和管理模式，针对各业务循环建立会计实时控制模式，将控制思想融入到会计控制模式中，即实现控制制度与软件相集成、会计控制的关键环节与业务相集成、内部会计控制方法与ERP支持的技术和工具相集成。
3. 控制方法的创新
传统的内部控制方法主要包括：组织结构控制、财产保全控制、人员素质控制、风险防范控制、电子信息系统控制等，其核心是通过制定各种制度规范对会计对象进行约束。而在ERP环境下，业务环节和交易方式的变化导致企业会对各业务循环的具体内容有所调整，传统的控制方法的控制力度会减弱，甚至不再适用，如内审人员单纯依靠原有的知识和技能将无法胜任对ERP系统环境的审计工作，还需要掌握系统的使用平台和网络环境，熟悉数据库技术；而一些先进的管理会计控制方法，如全面预算控制方法则有了广阔的应用空间。由此，会计控制方法也随系统所需的支持技术和工具的发展而不断创新，表现为各种前沿的管理会计控制方法将逐步实现程序化、实用化和集成化，以便运用于计算机程序，实现对业务循环的及时控制。
4. 控制环境的创新
ERP系统不仅仅是纯技术的系统，其灵魂是管理思想的集成。管理者观念的更新是企业成功实施ERP系统的前提，如果不考虑ERP的建设目标与企业经营目标的匹配性，单纯地为追求信息化而进行信息化，则对企业的管理将毫无益处。此外，内部控制系统复杂程度和难度的增加以及系统风险的增大，必然要求会计人员不断学习，更新自身的知识结构。
三、ERP环境下企业内部会计控制制度的初步构想
由上述分析可知，ERP的实施对企业内部会计控制制度的影响是全面的。这些影响既有积极的一面，同时也蕴含着新的风险。因此，如何根据控制目标来建立适应新环境的控制体系就显得尤为必要。
首先，企业在运用ERP系统之初，必须重视ERP系统实施将给企业带来的系统风险，并对不适应经营环境的企业内部会计控制体系做出评估和改进。其次，通过管理诊断，对企业的流程进行重新设计，消除流程中不合理的部分，以价值链为主线对流程进行整合；在此分析过程中，企业应基于风险控制原则，利用风险评估手段重新确定企业中的关键业务流程，并确定这些控制是否能有效满足控制目标；按照职责划分和授权的内控思想，在整个流程中创新地增加适当的监测点和平衡点，保证对敏感业务交易给予足够的访问。最后，在此基础上设置相应的组织结构来实现对常规业务和会计信息的双重控制。
四、结束语
作为一种先进的管理系统，ERP在国外已经取得辉煌的成就。实践ERP既需要企业进行内部会计控制创新，也能由此实现企业的信息化建设和管理现代化。只有将ERP体现的管理思想和信息技术完善地结合在一起，才是企业实现内控的有效途径。
主要参考文献
［1］张连起. 中国式内部控制之短板弱环与第一要务［J］. 财务与会计：综合版，2006，（8）.
［2］ 阎达五，宋健波. 双元控制主体构架下会计控制新思考［J］. 会计研究，2000，（3）.
［3］ 张云亭. 顶级财务总监［M］. 上海：上海财经大学出版社，2001.