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摘要: 内部审计的“独立性”，是指内部审计机构应具有充分的组织地位以使其完成审计职责，强调的是组织上的独立性和内部审计人员执行业务的客观性。文章从我国公司制企业内部审计机构的组织模式,按隶属关系逐一分析内部审计的独立性,并提出合理的模式,来保证内部审计的独立性,更好地实现内部审计促进“改善经营管理、提高经济效益”作用的发挥。
关键词:内部审计； 独立性； 制约因素； 措施建议
1 我国内部审计独立性的内容
所谓内部审计的独立性,是指内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项,内部审计人员因而能够基于自身的知识、经验和技能自由地开展审计工作,依照相关的执业准则搜集充分、适当的审计证据,并依照自己的专业判断作出客观公正、不偏不倚的结论。
我国内部审计的独立性主要包括以下四个方面：
1.1 企业内部机构设置的独立性。企业内部审计机构的设置应独立于其他职能部门，与其他职能部门互不隶属，内部审计机构直接向企业高层领导负责，或向企业董事会、监事会负责。
1.2 企业内部审计人员的独立性。企业内部审计人员只能专职，不能由其他部门人员兼职。企业应当向审计人员适当授权，以便审计人员能在规定的权限内独立行使职权。
1.3 企业内部审计业务的独立性。企业内部审计业务就是实行专职审计监督和服务，不能经办企业的采购、生产、销售、财务等业务，只能以獨立的第三者身份进行审计监督和服务。
1.4 企业内部审计工作的独立性。企业内部审计人员应当能够独立地制定审计计划，执行审计程序，取得审计证据，能够独立地出具审计报告并在报告中揭露审计发现的问题，提出适当的审计意见和建议。
2 制约我国内部审计独立性发展的因素
我国现代内部审计起步于20世纪80年代初期,是在国家审计的强力推动下,作为国家对国有企业经营管理状况进行监督的工具而产生的。经过20年的努力,我国内部审计得到了蓬勃发展。中国内部审计协会会长王迎成指出,我国内部审计取得的一些成绩首先取决内部审计的独立性,但目前我国仍存在着许多有关内部审计独立性问题。
2.1 我国内部审计法律法规不健全。我国的政府审计有《审计法》可依，民间审计有《注册会计师法》可循，而内部审计只有审计署2003年3月4日颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》，并没有上升到法律的高度，没有赋予内部审计充分的政策独立性。可见，我国内部审计与国家审计、民间审计在地位上存在差异，使内部审计得不到应有的重视。 因而内部审计在遇到实际问题时无具体规章可循，使有些内部审计人员在审计工作中无法坚持客观性和公正性，从根本上制约了内部审计的独立性。
2.2 我国内部审计实行单一行政管理模式。我国内部审计人员管理体制是内部审计人员切身利益直接受所在单位控制,对内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握，客观上造成了内部审计为单位利益服务的依附性，使得内部审计人员的维纪执法的程度受到内部审计机构主管领导的影响，审计结果直接受单位领导的制约。
2.3 单位领导对内部审计工作缺乏重视。 目前，我国单位领导对内部审计的重视程度及了解仍然不够。有些负责人认为内部审计就是检查单位内部经济问题，内部审计组织的完善会影响企业的经济效益及对企业的发展形成束缚，也会影响企业员工的内部稳定及团结。由于领导人的认识问题，使得内部审计机构形同虚设，同时，许多单位为了节约开支，简化机构，往往就在财务部门下设审计组织，指定审计人员，这些原因造成了内部审计的薄弱和无力。
2.4 内部审计人员素质不高，内部审计质量较低。我国目前的审计人员大都来自财务队伍,专业比较单一,知识结构不合理;审查方式单一,审计时效性不强;审计手段落后,计算机程序审计、网络信息审计涉足甚少；对国际内审准则、内审发展状况、经验技术等知识了解不够；由于审计工作容易得罪人,故有些审计人员故意不认真履行审计职责，对违规违纪事项的真实情况不敢完全揭露，致使审计结论的真实性流于形式。
3 强化我国内部审计独立性的措施建议
加快更新内部审计理念，加强内审法制建设，完善内审的管理机制，合理设置内审的组织机构，将内审与外审有机地结合，实现两者的优势互补，促进内部审计独立性的提高，从而进一步强化内部审计的监督功能。
3.1 加强内审法律、法规建设，增强权威性。法律建设是确立和巩固内部审计地位，明确内部审计宗旨、职责和范围的重要方面。用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次，用法律的形式明确内部审计人员的法律责任和义务，使内部审计人员的独立性得到法律的保障。只有建立完善的内部审计法律、法规，内部审计机构和人员才能依法依规地开展审计工作，内部审计的独立性才能得以体现。
3.2 完善人员管理体制，保证内部审计人员的独立性。内部审计部门负责人的任免、薪酬待遇、考核等应由单位最高权力机构审核决定。其他内部审计人员的人事调配权、工资管理权、职称评聘权、奖惩等应由单位最高权力机构审议决定。单位其他部门不得干涉，以充分保证内部审计人员的独立性。内部审计人员不能参与本单位的经营管理活动，只承担对其进行评价和建议的审计责任。应制定审计人员内部定期轮换岗位制度，以保证内部审计人员精神上的独立性。
3.3 加强单位领导对内部审计工作的重视。提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现“要我审”到“我要审”的转变。对内部审计机构的人员配备实行专职化，对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时也要保持其稳定性，使内部审计人员在稳定的环境中工作。
3.4 加强队伍建设，提高人员素质和职业道德。首先，要更新审计理念，树立审计风险防范意识,建立审计责任约束机制，保持较高的职业道德水准，建立严谨踏实的工作作风；其次,要加强培训，强化审计人员的逻辑思维和综合分析能力，提高审计人员对内审工作的综合驾驭能力；最后应吸收新鲜血液，优化审计队伍，补充审计力量，建设一支精干高效，战斗力强的审计队伍。
3.5 提高审计工作质量，实施审计质量考核。应推行“主审负责制”，对审计项目的整个过程,应建立一套自我约束、层层把关的质量控制机制，按照过错原则追究有关人员的责任及领导的连带责任，即谁的过错谁负责，主管领导负连带责任。审计员对各自分管的工作负责，主审对整个审计项目负责，并将奖金与荣誉挂钩。主要领导主要复核评价、定性是否恰当，从而各司其职。
关键词:内部审计； 独立性； 制约因素； 措施建议
1 我国内部审计独立性的内容
所谓内部审计的独立性,是指内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项,内部审计人员因而能够基于自身的知识、经验和技能自由地开展审计工作,依照相关的执业准则搜集充分、适当的审计证据,并依照自己的专业判断作出客观公正、不偏不倚的结论。
我国内部审计的独立性主要包括以下四个方面：
1.1 企业内部机构设置的独立性。企业内部审计机构的设置应独立于其他职能部门，与其他职能部门互不隶属，内部审计机构直接向企业高层领导负责，或向企业董事会、监事会负责。
1.2 企业内部审计人员的独立性。企业内部审计人员只能专职，不能由其他部门人员兼职。企业应当向审计人员适当授权，以便审计人员能在规定的权限内独立行使职权。
1.3 企业内部审计业务的独立性。企业内部审计业务就是实行专职审计监督和服务，不能经办企业的采购、生产、销售、财务等业务，只能以獨立的第三者身份进行审计监督和服务。
1.4 企业内部审计工作的独立性。企业内部审计人员应当能够独立地制定审计计划，执行审计程序，取得审计证据，能够独立地出具审计报告并在报告中揭露审计发现的问题，提出适当的审计意见和建议。
2 制约我国内部审计独立性发展的因素
我国现代内部审计起步于20世纪80年代初期,是在国家审计的强力推动下,作为国家对国有企业经营管理状况进行监督的工具而产生的。经过20年的努力,我国内部审计得到了蓬勃发展。中国内部审计协会会长王迎成指出,我国内部审计取得的一些成绩首先取决内部审计的独立性,但目前我国仍存在着许多有关内部审计独立性问题。
2.1 我国内部审计法律法规不健全。我国的政府审计有《审计法》可依，民间审计有《注册会计师法》可循，而内部审计只有审计署2003年3月4日颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》，并没有上升到法律的高度，没有赋予内部审计充分的政策独立性。可见，我国内部审计与国家审计、民间审计在地位上存在差异，使内部审计得不到应有的重视。 因而内部审计在遇到实际问题时无具体规章可循，使有些内部审计人员在审计工作中无法坚持客观性和公正性，从根本上制约了内部审计的独立性。
2.2 我国内部审计实行单一行政管理模式。我国内部审计人员管理体制是内部审计人员切身利益直接受所在单位控制,对内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握，客观上造成了内部审计为单位利益服务的依附性，使得内部审计人员的维纪执法的程度受到内部审计机构主管领导的影响，审计结果直接受单位领导的制约。
2.3 单位领导对内部审计工作缺乏重视。 目前，我国单位领导对内部审计的重视程度及了解仍然不够。有些负责人认为内部审计就是检查单位内部经济问题，内部审计组织的完善会影响企业的经济效益及对企业的发展形成束缚，也会影响企业员工的内部稳定及团结。由于领导人的认识问题，使得内部审计机构形同虚设，同时，许多单位为了节约开支，简化机构，往往就在财务部门下设审计组织，指定审计人员，这些原因造成了内部审计的薄弱和无力。
2.4 内部审计人员素质不高，内部审计质量较低。我国目前的审计人员大都来自财务队伍,专业比较单一,知识结构不合理;审查方式单一,审计时效性不强;审计手段落后,计算机程序审计、网络信息审计涉足甚少；对国际内审准则、内审发展状况、经验技术等知识了解不够；由于审计工作容易得罪人,故有些审计人员故意不认真履行审计职责，对违规违纪事项的真实情况不敢完全揭露，致使审计结论的真实性流于形式。
3 强化我国内部审计独立性的措施建议
加快更新内部审计理念，加强内审法制建设，完善内审的管理机制，合理设置内审的组织机构，将内审与外审有机地结合，实现两者的优势互补，促进内部审计独立性的提高，从而进一步强化内部审计的监督功能。
3.1 加强内审法律、法规建设，增强权威性。法律建设是确立和巩固内部审计地位，明确内部审计宗旨、职责和范围的重要方面。用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次，用法律的形式明确内部审计人员的法律责任和义务，使内部审计人员的独立性得到法律的保障。只有建立完善的内部审计法律、法规，内部审计机构和人员才能依法依规地开展审计工作，内部审计的独立性才能得以体现。
3.2 完善人员管理体制，保证内部审计人员的独立性。内部审计部门负责人的任免、薪酬待遇、考核等应由单位最高权力机构审核决定。其他内部审计人员的人事调配权、工资管理权、职称评聘权、奖惩等应由单位最高权力机构审议决定。单位其他部门不得干涉，以充分保证内部审计人员的独立性。内部审计人员不能参与本单位的经营管理活动，只承担对其进行评价和建议的审计责任。应制定审计人员内部定期轮换岗位制度，以保证内部审计人员精神上的独立性。
3.3 加强单位领导对内部审计工作的重视。提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现“要我审”到“我要审”的转变。对内部审计机构的人员配备实行专职化，对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时也要保持其稳定性，使内部审计人员在稳定的环境中工作。
3.4 加强队伍建设，提高人员素质和职业道德。首先，要更新审计理念，树立审计风险防范意识,建立审计责任约束机制，保持较高的职业道德水准，建立严谨踏实的工作作风；其次,要加强培训，强化审计人员的逻辑思维和综合分析能力，提高审计人员对内审工作的综合驾驭能力；最后应吸收新鲜血液，优化审计队伍，补充审计力量，建设一支精干高效，战斗力强的审计队伍。
3.5 提高审计工作质量，实施审计质量考核。应推行“主审负责制”，对审计项目的整个过程,应建立一套自我约束、层层把关的质量控制机制，按照过错原则追究有关人员的责任及领导的连带责任，即谁的过错谁负责，主管领导负连带责任。审计员对各自分管的工作负责，主审对整个审计项目负责，并将奖金与荣誉挂钩。主要领导主要复核评价、定性是否恰当，从而各司其职。