【摘 要】随着我国卫生体制改革的不断深入，医院将面临着越来激烈的市场竞争，有必要引入管理会计方法，加强经济核算，以提高自身的竞争实力。责任会计正是适应这种管理要求而不断发展和完善的一种行之有效的会计管理制度，为此，本文对如何在医院建立责任会计制度、设置责任中心、进行业绩评价提出了构想。
　　【关键词】医院；责任会计；业绩评价
　　一、医院实施责任会计的理论依据
　　上世纪30年代，美国经济学家伯利和米恩斯发现了企业所有者兼具经营者的做法存在着极大的弊端，于是提出了“委托代理理论”，倡导所有权与经营权实行分离，企业的出资人只保留“剩余索取权”，同时把“经营控制权”让渡给出去。但是，在委托代理的关系中，委托人与代理人的效用函数是不一样的，委托人追求的是自己财富的更大化，而代理人追求的则自己工资收入、在职消费和闲暇时间的最大化，从而使二者的利益发生冲突。这就要求医院建立责任会计制度，通过对各责任中心的会计核算和业绩评价，引导内部各单位，从医院整体利益出发开展医疗活动，以加强局部利益与整体利益的协调，以保证医院整体利益的最大化。（1）有助于全面提升医院的经济效益。建立和实施责任会计制度可以使各责任中心的责、权、利相统一，能够激励广大医务人员的积极性和创造性，从而有助于全面落实内部经济责任制，促使各责任单位充分利用现有医疗资源，提高医院经济效益和社会效益。（2）有助于全面提升医疗服务质量。责任会计可以通过与目标成本管理、质量管理和预算管理相结合，对资金管理、成本管理和质量管理进行有效整合，从而可以采用经济手段促使医院完善质量保证体系，全面提升医疗服务质量。（3）有助于全面提升医院会计管理水平。责任会计是对传统的核算型财务会计功能的拓展和提升，通过与内部经济责任制、目标成本管理和业绩管理的结合，可以实现财务会计向现代管理会计的转型，更好地发挥会计在医院管理中的作用。
　　二、医院责任中心的划分
　　（1）成本中心。成本中心只对成本和费用负责的责任单位，对成本中心的考核依据是预算可控成本。根据成本是心的功能，可以将其划分为两种类型：一是标准成本中心，二是费用中心。标准成本中心是指直接对外提供医技服务的责任单位，包括包括药品仓库、器材仓库、医持和各诊疗科室；费用中心是指只对内部医技单位提供支持性服务的责任单位，包括医院财务、人事、后勤等部门。（2）利润中心。利润中心指既对成本承担责任，又对收入和利润承担责任的企业所属单位。由于利润等于收入减去成本和费用，所以利润中心实际上是对利润负责的责任中心。利润中心处于医院的较高层次，一般指直接向患者提供报务，创造医疗收入的临床科室或医技科室。利润中心一般是医院内部独立核算的单位，具有较大的经营自主权，有医疗器材和药品的采购权和医疗服务价格的决定权，如医院内部的分院等。以上所指的利润中心就是通常意义上的自然利润中心，但是从内部经济责任制要求出发，也可以借助于内部结算价格，把那些没有独立收入的成本中心或者费用中心转化为利润中心，即所谓的人为利润中心，如医疗技术保障单位（设备如维修中心）和后勤技术保障单位（消毒供应室）等，在向内部责任单位单位提供支持性服务的时候，可以按照内部结算价格进行结算，从而将其转化为利润中心。（3）投资中心。投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。当一个利润中心拥有营运资本和实物资产的调度权，同时对其所使用的这些资产的使用效果负责，也就是说当利润中心和获利能力与其所使用资产相联系的时候，利润中心便成为了投资中心。投资中心是比利润中心更高层次的责任中心，它是利润中心的较高形式，需要承担全面的经济责任。
　　三、医院责任中心的业绩评价
　　（1）成本中心的业绩考核。对成本中心进行业绩考核的指标是预算的可控成本。为此，需要把医疗服务成本按可控性分为“可控成本”和“不可控成本”两部分，并以此对成本中心和成本控制责任进行评价和考核。（2）利润中心业绩考核。利润中心既有收入，又有成本，可以计算利润，将其完成的利润和责任预算中的预计利润对比，可以评价和考核其工作业绩。依据内部转移价格，科室利润=科室收入—科室变动成本—科室固定成本—科室应分摊的管理费用。（3）投资中心的业务考核。投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，目前采用比较多的是经济增加值指标。经济增加值=调整后的经营净利润—加权平均资本成本×调整后的投资占用额。经济增加值指标可以引导投资中心节约资金占用，赚取超过资本成本的报酬，以实现整体利益最大化。
　　参 考 文 献
　　[1]王华丽.医院管理会计体系的构建[J].会计之友.2009（22）
　　[2]游祖宏.新时期加强医院经济管理的几点措施[J].中国卫生事业管理.2005（9）