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【摘 要】根据现行税收法律法规的规定，高新技术企业可以享受企业所得税率为15%的优惠政策。但部分企业由于未能按照规定准确核算研发费用，导致高新技术企业资格被取消或者重新认定未能通过，已减免的企业所得税税款被追缴，直接造成了企业的重大损失，甚至影响到企业的正常经营。随着相关部门近年来检查力度的加大，高新技术企业研发费用管理核算上风险在显著增加。本文就高新技术企业研发费用管理核算现状和问题进行了分析，并就如何预防或者减少研发费用管理核算上的风险提出相应的对策和措施。
【关键词】高新技术企业；研发费用；管理核算；风险防范
文章编号：ISSN1006—656X（2013）09 -0076-01
高新技术企业，是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。根据现行税收法律法规的规定，高新技术企业可以享受企业所得税率为15%的优惠政策。但在近年来的执法部门的检查中，部分企业由于未能按照规定准确核算研发费用，导致高新技术企业资格被取消或者重新认定未能通过，已减免的企业所得税税款被追缴，直接造成了企业的重大损失，甚至影响到企业的正常经营。
一、高新技术企业研发费用管理核算的相关现状
2008年，随着《中华人民共和国企业所得税法》的施行，高新技术企业的优惠政策被广泛推行，但目前部分企业仍未能按照规定准确核算研发费用，相关现状不容乐观。
2012年5月23日，上市公司婴幼儿奶粉生产企业贝因美（002570）披露公告显示，公司被认定前三年研发费用归集不合理、不具备高新技术企业资格，需在2012年5月30日前补缴税款2785万余元。而在去年9月底，贝因美就因为被监管部门查实高新技术企业资格“掺假”而被追缴2008年、2009 年税款共5892.7万元。国家审计署认定：贝因美在2008年申报高新技术企业资格时，前三年实际投入的研发费用占销售收入的比重仅为0.65%；且申报的发明专利与其主要产品的核心技术不直接相关。受此消息拖累，贝因美股价连续两天下跌，5月24日收报21.04元，下跌4.36%。而且根据规定，贝因美五年内不能再申请高新技术企业资格，企业所得税率恢复到25%，同时还会丧失在土地、政策扶持等方面的优惠，这将严重影响贝因美未来的经营业绩。
其实，并非贝因美一家上市公司因此被查处。此前，已有华映科技（000536）、精艺股份（002295）、奥康国际（603001）等多家上市公司由于研发费用管理核算的风险而被追缴税款或者高新技术企业资格受到质疑。上市公司尚且如此，那些非上市公司的核算就更加混乱了。
二、存在的问题
高新技术企业研发费用管理核算，目前主要存在以下问题：
（一）研发活动组织不力，对研发投入不重视
根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）规定：高新技术企业认定时，企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：（1）最近一年销售收入小于5，000万元的企业，比例不低于6%；（2）最近一年销售收入在5，000万元至20，000万元的企业，比例不低于4%；（3）最近一年销售收入在20，000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
高新技术企业的资格申请，要求企业必须持续进行研究开发与技术成果转化。由于研发活动具有很大的风险性和不确定性，所以，部分高新技术企业的管理层对于研发活动积极性不高，对研发费用的占比没有足够重视，风险很大。
（二）研发活动管理不力，对研发过程记录不规范
由于企业的研发活动是由研发部门具体组织实施的，但是研发费用的核算是由财务部门进行的。部分高新技术企业由于核算流程、管理制度和人员配合等方面存在问题，导致相关的研发活动资料与研发费用管理核算资料不匹配。企业不能提供相关的研发活动资料或者是提供不全，外部人员很难就研发活动的真实性进行验证。
（三）研发活动核算不力，未能达到“专账管理，准确核算”的要求
根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）规定：高新技术企业的研究开发费用应做到“专账管理，准确核算”的要求。目前，企业在进行财务核算时，可以根据情况选择执行《行业会计制度》、《企业会计制度》、《企业会计准则》或《小企业会计准则》。而且，这些会计制度或会计准则对于研发费用的核算要求，是不一致的，这就导致部分企业在组织研发费用管理核算时，未能按税法规定准确设账核算。
企业应按照会计准则的规定，设置“研发支出——费用化支出、资本化支出”和“管理费用——研究开发费”科目，根据需要设置明细科目，并按照研发项目设置项目认真核算：职工薪酬、材料费、燃料及动力费、物料消耗、低值易耗品摊销、无形资产摊销、折旧费、长期待摊费用、设备调试费、租赁费、修理费、新产品设计费、新工艺规程制定费、试制费、检验费、技术使用费、技术图书资料费、资料翻译费、研发成果认证、评审、验收费、专利申请维护费、高新科技研发保险费及其他等明细科目。
三、如何预防或者减少研发费用管理核算的风险
（一）管理层重视，科学组织实施研发活动
管理层应重视研发费用管理核算，科学组织实施研发活动。高新技术企业应根据情况设立研发机构和制定相关管理制度，以便于对研发项目实行科学有效的管理。总之，企业要在项目的组织申报、立项审批、中期检查、经费管理、项目验收、知识产权等环节严格把关，实施有效的全过程管理，全面提高项目研究开发的管理水平。
（二）组织相关人员学习，认真实施研发费用管理核算规程
由于不同企业之间在生产经营管理、产品特性、组织情况和财务核算存在诸多差异，所以高新技术企业应组织相关人员进行学习，以达到研发费用“专账管理，准确核算”的要求。
（三）加强部门间协调，组织好研发部门的资料整理和归档工作
高新技术企业需要加强部门间协调。同时，应组织好研发资料整理和归档工作。这样，才能合理保证研发活动的真实性、可靠性。企业也通过相关资料，总结经验，转化成果，实现企业的研发活动目标。
综上所述，随着相关部门近年来加大了检查力度，高新技术企业在研发费用管理核算的风险在显著增加。高新技术企业的管理者应不仅要重视企业技术的研发结果，更应重视企业技术研发费用的管理，最大限度的降低企业研发风险。
参考文献：
[1] 财政部.高新技术企业认定管理办法2010
[2] 中国注册会计师协会.高新技术企业认定专项审计指引2008
[3] 财政部.企业会计准则第6号——无形资产.2006
[4] 张宇璐.研究开发费用核算的国际化比较[D].西南财经大学.2008
[5] 崔艳波.研发费用的费用化和资本化的研究.科技情报开发与经济.2008
[6] 王克丰.研发费用会计处理问题的探讨.网络财富.2010
【关键词】高新技术企业；研发费用；管理核算；风险防范
文章编号：ISSN1006—656X（2013）09 -0076-01
高新技术企业，是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。根据现行税收法律法规的规定，高新技术企业可以享受企业所得税率为15%的优惠政策。但在近年来的执法部门的检查中，部分企业由于未能按照规定准确核算研发费用，导致高新技术企业资格被取消或者重新认定未能通过，已减免的企业所得税税款被追缴，直接造成了企业的重大损失，甚至影响到企业的正常经营。
一、高新技术企业研发费用管理核算的相关现状
2008年，随着《中华人民共和国企业所得税法》的施行，高新技术企业的优惠政策被广泛推行，但目前部分企业仍未能按照规定准确核算研发费用，相关现状不容乐观。
2012年5月23日，上市公司婴幼儿奶粉生产企业贝因美（002570）披露公告显示，公司被认定前三年研发费用归集不合理、不具备高新技术企业资格，需在2012年5月30日前补缴税款2785万余元。而在去年9月底，贝因美就因为被监管部门查实高新技术企业资格“掺假”而被追缴2008年、2009 年税款共5892.7万元。国家审计署认定：贝因美在2008年申报高新技术企业资格时，前三年实际投入的研发费用占销售收入的比重仅为0.65%；且申报的发明专利与其主要产品的核心技术不直接相关。受此消息拖累，贝因美股价连续两天下跌，5月24日收报21.04元，下跌4.36%。而且根据规定，贝因美五年内不能再申请高新技术企业资格，企业所得税率恢复到25%，同时还会丧失在土地、政策扶持等方面的优惠，这将严重影响贝因美未来的经营业绩。
其实，并非贝因美一家上市公司因此被查处。此前，已有华映科技（000536）、精艺股份（002295）、奥康国际（603001）等多家上市公司由于研发费用管理核算的风险而被追缴税款或者高新技术企业资格受到质疑。上市公司尚且如此，那些非上市公司的核算就更加混乱了。
二、存在的问题
高新技术企业研发费用管理核算，目前主要存在以下问题：
（一）研发活动组织不力，对研发投入不重视
根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）规定：高新技术企业认定时，企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：（1）最近一年销售收入小于5，000万元的企业，比例不低于6%；（2）最近一年销售收入在5，000万元至20，000万元的企业，比例不低于4%；（3）最近一年销售收入在20，000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
高新技术企业的资格申请，要求企业必须持续进行研究开发与技术成果转化。由于研发活动具有很大的风险性和不确定性，所以，部分高新技术企业的管理层对于研发活动积极性不高，对研发费用的占比没有足够重视，风险很大。
（二）研发活动管理不力，对研发过程记录不规范
由于企业的研发活动是由研发部门具体组织实施的，但是研发费用的核算是由财务部门进行的。部分高新技术企业由于核算流程、管理制度和人员配合等方面存在问题，导致相关的研发活动资料与研发费用管理核算资料不匹配。企业不能提供相关的研发活动资料或者是提供不全，外部人员很难就研发活动的真实性进行验证。
（三）研发活动核算不力，未能达到“专账管理，准确核算”的要求
根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）规定：高新技术企业的研究开发费用应做到“专账管理，准确核算”的要求。目前，企业在进行财务核算时，可以根据情况选择执行《行业会计制度》、《企业会计制度》、《企业会计准则》或《小企业会计准则》。而且，这些会计制度或会计准则对于研发费用的核算要求，是不一致的，这就导致部分企业在组织研发费用管理核算时，未能按税法规定准确设账核算。
企业应按照会计准则的规定，设置“研发支出——费用化支出、资本化支出”和“管理费用——研究开发费”科目，根据需要设置明细科目，并按照研发项目设置项目认真核算：职工薪酬、材料费、燃料及动力费、物料消耗、低值易耗品摊销、无形资产摊销、折旧费、长期待摊费用、设备调试费、租赁费、修理费、新产品设计费、新工艺规程制定费、试制费、检验费、技术使用费、技术图书资料费、资料翻译费、研发成果认证、评审、验收费、专利申请维护费、高新科技研发保险费及其他等明细科目。
三、如何预防或者减少研发费用管理核算的风险
（一）管理层重视，科学组织实施研发活动
管理层应重视研发费用管理核算，科学组织实施研发活动。高新技术企业应根据情况设立研发机构和制定相关管理制度，以便于对研发项目实行科学有效的管理。总之，企业要在项目的组织申报、立项审批、中期检查、经费管理、项目验收、知识产权等环节严格把关，实施有效的全过程管理，全面提高项目研究开发的管理水平。
（二）组织相关人员学习，认真实施研发费用管理核算规程
由于不同企业之间在生产经营管理、产品特性、组织情况和财务核算存在诸多差异，所以高新技术企业应组织相关人员进行学习，以达到研发费用“专账管理，准确核算”的要求。
（三）加强部门间协调，组织好研发部门的资料整理和归档工作
高新技术企业需要加强部门间协调。同时，应组织好研发资料整理和归档工作。这样，才能合理保证研发活动的真实性、可靠性。企业也通过相关资料，总结经验，转化成果，实现企业的研发活动目标。
综上所述，随着相关部门近年来加大了检查力度，高新技术企业在研发费用管理核算的风险在显著增加。高新技术企业的管理者应不仅要重视企业技术的研发结果，更应重视企业技术研发费用的管理，最大限度的降低企业研发风险。
参考文献：
[1] 财政部.高新技术企业认定管理办法2010
[2] 中国注册会计师协会.高新技术企业认定专项审计指引2008
[3] 财政部.企业会计准则第6号——无形资产.2006
[4] 张宇璐.研究开发费用核算的国际化比较[D].西南财经大学.2008
[5] 崔艳波.研发费用的费用化和资本化的研究.科技情报开发与经济.2008
[6] 王克丰.研发费用会计处理问题的探讨.网络财富.2010