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摘 要:现行《事业单位会计制度》中,存在有关会计科目设置与使用不当的问题,给现实工作造成了不良的影响。为了规范事业单位的有关行为,科学进行会计核算,应予改进。就其他收入下包括的对外投资收益和固定资产出租收入以及有关无形资产摊销和专用基金提取时的会计核算问题进行了分析,并提出改进建议。
关键词:事业单位;会计核算
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)09-0173-02
1 其他收入下的对外投资收益和固定资产出租收入问题分析及改进建议
在现行事业单位会计制度中,按第413号科目“其他收入”使用说明规定,对外投资收益、固定资产出租收入均归入其他收入处理。笔者认为,这样规定存在现实与理论相脱节,并造成国有资产流失等问题,应予改进。下面分别就投资收益和固定资产出租收入问题进行分析并提出改进建议。
1.1 对外投资收益问题分析及改进建议
1.1.1 问题分析
(1)现行有关规定造成投资收益性质归属不当,纳入其他收入核算不符合客观实际。对外投资收益是以对外投资为前提的,有对外投资的行为,才有投资收益的结果,对外投资是因,投资收益是果,它们相互对应,因此要搞清投资收益性质归属,首先应明确对外投资的性质。现行事业单位会计制度第117号科目“对外投资”使用说明规定,对外投资是指事业单位利用其拥有的资产向其他单位投资,虽然没有明确事业单位对外投资的目的和性质,但投资的目的归根结底是取得投资收益,其客观属性决定了对外投资的经营性质,因此,投资收益也属于经营性质;而其他收入是杂项收入的性质,并不具有经营性,将投资收益纳入其他收入造成投资收益性质归属不当,因此不符合客观实际。
(2)造成国有资产流失。由于投资收益性质归属不当,将其纳入其他收入核算不用涉及流转税和所得税等问题,虽然核算简单,但客观来说,事业单位取得投资收益后,没有交纳任何税款,从而造成国有资产的流失。
1.1.2 改进建议
取消其他收入中的对外投资收益,将投资收益单独核算。为了加强对外投资收益的管理,建议设置经营性质的收入类“投资收益”总账会计科目,专门核算事业单位对外投资取得的投资收益。取得投资收益时,借记“银行存款”等科目,贷记“投资收益”科目,还应计算有关流转税,借记“销售税金”,贷记“应交税金”,实际缴纳时,借记“应交税金”,贷记“银行存款”,年终将“投资收益”科目余额转入“经营结余”科目,按有关规定处理后符合所得税要求的还应计算缴纳所得税。
1.2 固定资产出租收入问题分析及改进建议
1.2.1 问题分析
(1)现行有关规定造成固定资产出租收入性质归属不当,纳入其他收入核算不符合客观实际。固定资产出租是将固定资产让别人使用而从中收取使用费,比如对外出租房屋取得房租收入。固定资产出租的目的就是取得出租收入,从性质上讲,也应是一种经营行为。事业单位固定资产取得的方式虽有多样,但初始取得固定资产时是为了事业单位的生产、发展,为完成事业单位目标,而不是用于出租,只是用于出租后的固定资产改变了使用属性,由“非经营性”变成了“经营性”。在现行规定下,同样由于其他收入是杂项收入的性质,并不具有经营性,将固定资产出租纳入其他收入同样造成固定资产出租收入性质归属不当,因此也不符合客观实际。
(2)造成国有资产流失。将固定资产出租收入纳入其他收入核算同样也不用涉及各种税的问题,同样会造成由于事业单位取得固定资产出租收入后的不缴纳任何税款,而造成国有资产流失。
1.2.2 改进建议
按照现行有关规定,经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位取得固定资产出租收入后,应归本单位管理和使用,并进行会计核算,符合经营收入的定义。因此,建议取消其他收入下设置的固定资产出租收入,将其归入经营收入处理,在经营收入下设置“固定资产出租”明细科目进行相应的会计核算。取得固定资产出租收入时,借记“银行存款”等科目,贷记“经营收入——固定资产出租”科目,还应计算有关房产税、流转税等,借记“销售税金”,贷记“应交税金”,实际缴纳时,借记“应交税金”,贷记“银行存款”,年终将“经营收入——固定资产出租”科目余额转入“经营结余”科目,按有关规定处理后符合所得税要求的还应计算缴纳所得税。
综上,将投资收益和固定资产出租收入从其他收入中删除,按投资收益单独管理,和其他收入相并列;将固定资产出租收入归入经营收入管理。分别单设“投资收益”总账会计科目和在“经营收入”总账会计科目下设置“固定资产出租”明细科目进行会计核算,计算应缴纳的各项税款。这样处理,避免了有关理论和实践的脱节,避免了国有资产流失。
2 无形资产摊销的会计核算问题分析及改进建议
现行事业单位会计制度第124号科目“无形资产”使用说明规定,不实行内部成本核算的事业单位,其购入和自行开发的无形资产摊销时,应一次记入“事业支出”科目,借记“事业支出”科目,贷记本科目。
2.1 问题分析
现行规定造成无形资产价值信息失真。现行无形资产摊销的会计处理,事业单位在取得无形资产的同时,就按其实际价值被一次性摊销完毕,使事业单位的无形资产从取得、记账开始就没有了价值,当期会计决算报表也不反应无形资产价值,而且一次性摊销的处理,虚增了当期支出,造成会计信息失真,不符合事业单位的收付实现制记账基础。
2.2 改进建议
为了准确反映无形资产价值,应改进现行无形资产摊销的会计处理,设置和“无形资产”对应的“无形基金”总账会计科目,两者金额一致,并设置“无形资产摊销”总账会计科目,按照估计的无形资产使用年限,采用直线法进行摊销,并准确列示于会计决算报表。购入无形资产时,按实际支付的金额,借记:“事业支出”科目,贷记:“银行存款”等科目,同时借记:“无形资产”科目,贷记:“無形基金”科目;摊销时,按计算的无形资产摊销额,借记:“无形资产摊销”科目,贷记:“无形资产”科目,同时借记:“无形基金”科目,贷记:“无形资产摊销”科目。无形资产借方余额反映尚未摊销的无形资产价值。
这样处理能够自始至终反映无形资产的客观价值,使无形资产按现时价值列示于会计决算报表,避免了有关会计信息失真。
3 有关专用基金提取时的会计核算问题分析及改进建议
事业单位会计制度第303号科目“专用基金”使用说明规定,本科目核算事业单位按规定提取,设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。提取医疗基金、修购基金时,借记“事业支出——社会保障费”“修缮费等”、“经营支出——社会保障费”、“修缮费等”科目,贷记“专用基金——医疗基金、修购基金”科目。使用专用基金时,借记本科目,贷记“银行存款”等有关科目。
3.1 问题分析
现行专用基金提取的会计核算规定造成会计信息失真。提取专用基金的账务处理规定并未引起任何资金的增减变化,用“事业支出”、“经营支出”科目核算,同样虚增了当期支出,同样造成会计信息失真,不符合事业单位的收付实现制记账基础。
3.2 改进建议
应借助于“其他应付款”科目改进有关会计核算方法。提取医疗基金、修购基金时,借记“其他应付款”科目,贷记“专用基金——医疗基金、修购基金”科目;使用专用基金时,借记“事业支出——社会保障费、修缮费”,或“经营支出——社会保障费、修缮费”,贷记“银行存款”等科目,同时借记“专用基金——医疗基金、修购基金”科目,贷记“其他应付款”科目。这样处理避免了上述问题的存在。
关键词:事业单位;会计核算
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)09-0173-02
1 其他收入下的对外投资收益和固定资产出租收入问题分析及改进建议
在现行事业单位会计制度中,按第413号科目“其他收入”使用说明规定,对外投资收益、固定资产出租收入均归入其他收入处理。笔者认为,这样规定存在现实与理论相脱节,并造成国有资产流失等问题,应予改进。下面分别就投资收益和固定资产出租收入问题进行分析并提出改进建议。
1.1 对外投资收益问题分析及改进建议
1.1.1 问题分析
(1)现行有关规定造成投资收益性质归属不当,纳入其他收入核算不符合客观实际。对外投资收益是以对外投资为前提的,有对外投资的行为,才有投资收益的结果,对外投资是因,投资收益是果,它们相互对应,因此要搞清投资收益性质归属,首先应明确对外投资的性质。现行事业单位会计制度第117号科目“对外投资”使用说明规定,对外投资是指事业单位利用其拥有的资产向其他单位投资,虽然没有明确事业单位对外投资的目的和性质,但投资的目的归根结底是取得投资收益,其客观属性决定了对外投资的经营性质,因此,投资收益也属于经营性质;而其他收入是杂项收入的性质,并不具有经营性,将投资收益纳入其他收入造成投资收益性质归属不当,因此不符合客观实际。
(2)造成国有资产流失。由于投资收益性质归属不当,将其纳入其他收入核算不用涉及流转税和所得税等问题,虽然核算简单,但客观来说,事业单位取得投资收益后,没有交纳任何税款,从而造成国有资产的流失。
1.1.2 改进建议
取消其他收入中的对外投资收益,将投资收益单独核算。为了加强对外投资收益的管理,建议设置经营性质的收入类“投资收益”总账会计科目,专门核算事业单位对外投资取得的投资收益。取得投资收益时,借记“银行存款”等科目,贷记“投资收益”科目,还应计算有关流转税,借记“销售税金”,贷记“应交税金”,实际缴纳时,借记“应交税金”,贷记“银行存款”,年终将“投资收益”科目余额转入“经营结余”科目,按有关规定处理后符合所得税要求的还应计算缴纳所得税。
1.2 固定资产出租收入问题分析及改进建议
1.2.1 问题分析
(1)现行有关规定造成固定资产出租收入性质归属不当,纳入其他收入核算不符合客观实际。固定资产出租是将固定资产让别人使用而从中收取使用费,比如对外出租房屋取得房租收入。固定资产出租的目的就是取得出租收入,从性质上讲,也应是一种经营行为。事业单位固定资产取得的方式虽有多样,但初始取得固定资产时是为了事业单位的生产、发展,为完成事业单位目标,而不是用于出租,只是用于出租后的固定资产改变了使用属性,由“非经营性”变成了“经营性”。在现行规定下,同样由于其他收入是杂项收入的性质,并不具有经营性,将固定资产出租纳入其他收入同样造成固定资产出租收入性质归属不当,因此也不符合客观实际。
(2)造成国有资产流失。将固定资产出租收入纳入其他收入核算同样也不用涉及各种税的问题,同样会造成由于事业单位取得固定资产出租收入后的不缴纳任何税款,而造成国有资产流失。
1.2.2 改进建议
按照现行有关规定,经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位取得固定资产出租收入后,应归本单位管理和使用,并进行会计核算,符合经营收入的定义。因此,建议取消其他收入下设置的固定资产出租收入,将其归入经营收入处理,在经营收入下设置“固定资产出租”明细科目进行相应的会计核算。取得固定资产出租收入时,借记“银行存款”等科目,贷记“经营收入——固定资产出租”科目,还应计算有关房产税、流转税等,借记“销售税金”,贷记“应交税金”,实际缴纳时,借记“应交税金”,贷记“银行存款”,年终将“经营收入——固定资产出租”科目余额转入“经营结余”科目,按有关规定处理后符合所得税要求的还应计算缴纳所得税。
综上,将投资收益和固定资产出租收入从其他收入中删除,按投资收益单独管理,和其他收入相并列;将固定资产出租收入归入经营收入管理。分别单设“投资收益”总账会计科目和在“经营收入”总账会计科目下设置“固定资产出租”明细科目进行会计核算,计算应缴纳的各项税款。这样处理,避免了有关理论和实践的脱节,避免了国有资产流失。
2 无形资产摊销的会计核算问题分析及改进建议
现行事业单位会计制度第124号科目“无形资产”使用说明规定,不实行内部成本核算的事业单位,其购入和自行开发的无形资产摊销时,应一次记入“事业支出”科目,借记“事业支出”科目,贷记本科目。
2.1 问题分析
现行规定造成无形资产价值信息失真。现行无形资产摊销的会计处理,事业单位在取得无形资产的同时,就按其实际价值被一次性摊销完毕,使事业单位的无形资产从取得、记账开始就没有了价值,当期会计决算报表也不反应无形资产价值,而且一次性摊销的处理,虚增了当期支出,造成会计信息失真,不符合事业单位的收付实现制记账基础。
2.2 改进建议
为了准确反映无形资产价值,应改进现行无形资产摊销的会计处理,设置和“无形资产”对应的“无形基金”总账会计科目,两者金额一致,并设置“无形资产摊销”总账会计科目,按照估计的无形资产使用年限,采用直线法进行摊销,并准确列示于会计决算报表。购入无形资产时,按实际支付的金额,借记:“事业支出”科目,贷记:“银行存款”等科目,同时借记:“无形资产”科目,贷记:“無形基金”科目;摊销时,按计算的无形资产摊销额,借记:“无形资产摊销”科目,贷记:“无形资产”科目,同时借记:“无形基金”科目,贷记:“无形资产摊销”科目。无形资产借方余额反映尚未摊销的无形资产价值。
这样处理能够自始至终反映无形资产的客观价值,使无形资产按现时价值列示于会计决算报表,避免了有关会计信息失真。
3 有关专用基金提取时的会计核算问题分析及改进建议
事业单位会计制度第303号科目“专用基金”使用说明规定,本科目核算事业单位按规定提取,设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。提取医疗基金、修购基金时,借记“事业支出——社会保障费”“修缮费等”、“经营支出——社会保障费”、“修缮费等”科目,贷记“专用基金——医疗基金、修购基金”科目。使用专用基金时,借记本科目,贷记“银行存款”等有关科目。
3.1 问题分析
现行专用基金提取的会计核算规定造成会计信息失真。提取专用基金的账务处理规定并未引起任何资金的增减变化,用“事业支出”、“经营支出”科目核算,同样虚增了当期支出,同样造成会计信息失真,不符合事业单位的收付实现制记账基础。
3.2 改进建议
应借助于“其他应付款”科目改进有关会计核算方法。提取医疗基金、修购基金时,借记“其他应付款”科目,贷记“专用基金——医疗基金、修购基金”科目;使用专用基金时,借记“事业支出——社会保障费、修缮费”,或“经营支出——社会保障费、修缮费”,贷记“银行存款”等科目,同时借记“专用基金——医疗基金、修购基金”科目,贷记“其他应付款”科目。这样处理避免了上述问题的存在。