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当前我国注册会计师审计是以会计师事务所为本位的，执行审计业务的主体是会计师事务所。注册会计师既不能以个人名义执业，也不能一个人完成审计工作的全过程（审计报告须经两名注册会计师签名盖章）。参与审计工作的人员（以下简称执业人员）是多人（包括合伙人、注册会计师、业务助理人员等），各个执业人员对各审计事项有不同的判断，个人意见的分歧不可避免。会计师事务所应建立起审计意见分歧的解决机制，一方面调动执业人员充分发表自己观点的积极性，另一方面综合、协调不同意见，纠正错误、避免疏忽和懈怠，以形成相对正确的集体意见。