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摘要：建设工程项目竣工结算审核是造价管理工作的重点，在造价咨询工作开展过程中，通过竣工结算审核，能及时发现施工单位是否按照合同约定要求履行工作，对出现的问题和争议，有理有据、合情合理的解决，确保建筑工程项目竣工结算工作的有效开展，避免资金浪费现象的发生。因此对建设工程项目竣工结算审核常见的问题与对策进行分析具有重要意义。
关键词：建设工程;竣工结算;结算审核;问题与对策
中图分类号：TU 文献标识码：A 文章编号：（2021）-01-329
引言：
竣工建设项目投资情况能通过竣工结算审核得以反映，也能对新增固定资产价值进行确定。通过竣工结算审核，处理施工阶段出现的问题和争议，能确保各方利益，控制项目成本。但是由于在具体实践期间，依然存在很多问题，这些问题如处理不当，会造成项目超投资、效益受损等情况的发生，所以应积极研究当下存在的常见问题，并做好应对策略。
1案例介绍
2013年6月24日，上海市發展和改革委员会以泾府【2013】96号文批复罗泾中心校迁建项目。
主要建设内容：1栋行政办公楼、1栋教学楼、1栋食堂及风云操场、水泵房、配电房、垃圾房、教学楼至食堂连廊、行政办公楼至教学楼连廊、门卫。建设用地规模31467.4平方米，总建筑面积15832.13平方米。
批准资金总投资为12337万元，其中建设投资8907万元，第一部分工程费用为7246万元，第二部分工程建设其他费用137万元，预备费424万元。资金来源罗泾镇政府自筹解决。
该项目承包人如期保质保量完成，竣工验收通过交付使用，并按合同约定质量评定获得“宝山杯”，且安全文明施工方面获“宝山区文明工地施工”。竣工结算送审金额8228.2364万元，最终审定6621.8098万元，审核率19.52%，严格控制在批复的建安费用6840.03万元内，节约资金218.2202万元，但在竣工结算审核期间，依旧发现存在面资料不完整、价款调整依据不充分、经济签证不规范等常见问题。针对这些问题，项目组成员在参建单位的积极配合下寻找原因，并及时找到应对措施。
2工程竣工结算审核的作用与工作重点
建设工程竣工后，由相关单位完成验收，验收合格后，施工单位编制、整理竣工结算资料提报建设单位。高标准、高时效地做好结算审核工作，是建设单位了解施工期间项目成本情况、完成资金拨付的重要依据[1]。
竣工结算审核是一项集工程技术和专业经济相结合的工作，也是由多部门及相关参加单位相互配合、集体力量产生的成果文件，同时也确定了建设单位和施工单位之间的经济责任。
为做好竣工结算审核工作，需遵循一定的原则，确保审核的可靠性与合理性：（1）严格遵守国家及当地的法律法规，确保竣工结算编制的可靠性;（2）坚持公平、诚实原则，使成果文件合规合理。
作为成本控制的重要环节，结算审核期间，如下几个方面是关注的重点：
（一）合同条款的分析。首先，应明确已完工程内容是否符合合同要求，只有验收合格的工程内容才能列入结算;其次，对结算方式、安全文明措施费、专业措施费、合同价款调整、专业工程暂估价、暂定材料费等计价方式应充分消化理解。
（二）工程量审核。现政府投资项目大多是固定单价合同，工程量审核是重点，对结果影响极为重要。核对时重点应对竣工图纸与现场实际情况符合度，分部分项工程量严格按计算规则计算，每个子目逐个核对[2]。
（三）工程变更审核。工程变更包括设计变更和施工变更等，将直接导致价款调整。工程变更在具体审核过程中产生争议最多，处理极为艰难，对专业能力、实际施工现场情况理解要求较高，将直接影响到审核进度、结果。
（四）签证审核。在工程实施阶段，针对该施工图纸、设计变更所确定范围外，难免出现与合同约定情况、条件不符等必要的事件发生，往往通过现场签证的形式体现，其费用占整个项目造价的一定比例，做好签证费用的审核对项目成本控制也尤为重要。
（五）组织协调。一个完整的建设项目是由众多专业单位共同完成的，为确保各方利益、控制项目成本，合理界定和分摊各方责任及风险，有效地组织协调，是重要的解决途径。
3建筑工程项目竣工结算审核常见的问题
3.1结算资料不够完整
为确保竣工结算审核开展的有效性与合理性，需要完善竣工结算资料作为依托，但是就实际情况来看，竣工结算资料并不全面与完善，且存在不齐全与不真实的问题。这些因素的存在，都让竣工结算审核工作的开展受到极大影响。就案例罗泾中心校迁建工程中，竣工资料中缺失原始场地状况图，对计算土方开挖量、外运量及场地内运土方有影响，会对土方工程造价审核造成偏差;另缺少项目开竣工时间资料，如土方开挖、基础工程、主体结构、建筑装饰、水电安装、室外总体等具体的开始和验收合格时间应明确，对于工料机风险调查有直接影响[3-4]。
3.2随意调整合同价款
现阶段建筑市场竞争激烈，施工单位往往在招投标阶段通过低价中标方式承接工程，对结算审核阶段造成很大阻力。施工单位会“绞尽脑汁”地发掘招标文件及合同条款漏洞、招标工程量清单特性描述不符及模糊的地方，从而调整中标价款，达到利益最大化，这是结算审核中最常见也是阻力最大的问题。
3.3工程变更、签证不规范
工程变更、签证是导致价格调整、增加工程造价的主要原因，书面手续不合规，其中：（一）工程设计变更无指令、随意变更缺乏成本管控概念;（二）施工变更缺乏合理性，缺审批书面流程;（三）现场签证单事由描述不清，无工程量计算式、无草图、隐蔽部位缺证明影像资料，缺签证实施指令单（工作联系、变更单等）[5]。
4建筑工程项目竣工结算审核的优化策略 罗泾中心校迁建工程竣工结算审核过程中，针对上面问题及实际情况，通过一系列的优化应对策略，提高了结算审核工作的效率。
4.1制定有针对性的审核方案、制度
在接受委托后，首先根据项目实际完成及结算送审情况，制度完整的审核方案，结合委托单位要求时限，编制工作计划，结算审核工作开始前、组织参建单位明确职责、要求，形成纪要，具体流程及各阶段工程要点如表1所示：
4.2严格管控价款调整
在该项目中，为做好竣工结算审核工作，需严格控制价款调整，确保工程造价的合理性，在竣工结算审核过程中通过下列措施管控：
（1）严格遵循合同约定，合同是项目审核的主旨、方向，在施工合同专用条款中，对于价款调整有针对性的约定，如案例项目中超越暂定价的材料，经发包人代表核准材料价后，在税前列支材料补差金额，直接计入材料费，将增计利润和管理费、规费，核减本项目中AB无机真空保温板等材料增计费用10.3万元;另由于大型项目工期较长，施工期不可预见的人材机起浮导致造价的波动，应严格按合同约定风险范围及方式调整[6]。
（2）材料核价。对于招投标时列入的暂定材料价及施工期新增的主要材料价，應严格按经审定的价格及意见计价，如案例项目中铝合金门窗、楼梯栏杆等审批价格为505元/m2，380元/m，审核意见明确价格中含安装人工费及其他辅材费税前计入，施工单位送审结算按定额套取计主材费，导致重复计费，应予调整。
（3）严控清单综合单价调整。商务标中已标价的工程量清单综合单价，是根据清单描述的项目特征，包含所列的全部工作内容，审核时应按竣工图纸中实际做法，结合清单描述，如发生增减，应按实调整。案例工程中，楼地面块料面层综合单价中含找平层、防水层、结合层、块料面层等，实际竣工图纸中教学区地面无防水层，施工单位送审结算未混淆未扣减，审核应按实调整。
4.3严格变更、签证审核
一个完整的工程项目持续的时间较长，会涉及到很多不可预见的情况，会对整个项目的运行造成极大影响，如果出现意外或者突发情况，工程变更是避免不了的，工程量、项目、进度等是工程变更的主要内容。设计变更就是对工程项目中的细节（位置、标高、尺寸等）、工程量大小、工程时间等进行变更。工程变更与签证单对工程造价造成极大影响，这个环节也是审核的重点，主要从下面几项的入手：
（1）真实性。资料与资料中内容的真实性是工程变更与签证真实性体现的两个方面。确保资料的真实性，避免使用起到项目变更的虚假签证来冒充资料，亦或是在监理及建设单位不知情的情况下编造假变更签证资料。审核人员在审核期间，需要对资料原件的真实性进行细致、严格核对。
（2）合法性。很多因素都会引起工程变更与签证，当变更资料取得之后，审核人员首先要关注变更签证的合法性，然后再对费用进行核算。申请与审批是变更与签证把控的关键环节，在这两个环节的风险较大，需格外引起审计人员的注意。比如在实际操作过程中会出现越权审批、先干活后补资料等现象，这就使得审批工作无法按照要求及流程进行。还有一部分建设单位在变更签证时，会使用不合法的手段，同时有签证不完整等情况的出现，都让变更签证的合法性受到严峻挑战。审计人员在工作开展期间，一定要注意上面所说的几个问题，且要对施工图纸进行细致阅读，了解招投标资料的实际情况，如果发现可疑的地方，一定要及时进行核实。
（3）时效性。对于变更、签证应严格按照合同规定流程及时间内书面提出，并经相关管理单位会签同意，整理汇总未按规定时间内会签的变更、签证。应重新组织相关单位会商，意见一致并同意的资料才能进行下一步核算。
（4）效益性。通过对相关经济活动的审核，比如经济活动的效率、评价等。在实际审核工作中，审核人员很容易忽略工程变更与签证的效益性审核。审核人员在开展审核工作过程中，需要坚持“经济性”原则，对变更与签证的技术与经济性要求进行查看，确保使用的规范性。对设计变更是否满足实际要求、符合合同规定、满足相关技术要求等进行细致分析与评价，确保符合预期效益。另由于大型项目各专业穿插作业，难免导致返工情况的签证，要明确原因，经济责任归属。
4.4做好过程及成果文件的总结
竣工结算审核工作结束后，对于过程和成果文件，分专业和分部及时整理、汇总，如含钢量、模板展开面积含量、混凝土含量等经济参数;另在审核期间发现项目实施中出现的问题，总结出解决的方法，供类似项目参考[7]。需要总结竣工结算审核工作期间存在的不足、经验，为下一次工作的开展提供支持。对竣工结算审核方案的实施效果进行检查，查看其是否存在偏差，及时找到原因，制定处理方案，避免下一次出现类似的情况。做好过程及成果文件的总结不仅是做好当下的工作，更是防患于未然，避免下次工作出现问题的关键所在。
结束语
建筑工程项目竣工结算审核是保证工程质量与效益的关键，但是由于在实际审核工作开展期间，依然存在一些问题，因此需要通过优化结算编制工作、严格造价管控、严格变更、签证管理，及时做好工作总结。同时，一定要与时俱进，使用科学合理的审核方法，严格按照相关法律要求及规定开展审核工作，在保证建筑工程质量的基础上，协调好各方利益。
参考文献
[1]张珍兰. 建设工程竣工结算的常见问题探析与建议[J]. 建筑经济， 2020， v.41;No.458（12）：52-54.
[2]王湘珍. 工程造价结算审核工作中的常见问题及方案分析[J]. 住宅与房地产， 2019， No.544（22）：41+163.
[3]白玉富. 地铁建设工程竣工结算审计的问题及应对措施——以北京地铁为例[J]. 建筑经济， 2020， v.41;No.455（09）：65-67.
[4]周奀香. 建筑工程竣工阶段工程结算审核内容和造价审核方法分析[J]. 建材发展导向， 2019（7）：364-364.
[5]李阳. 浅析政府固定资产投资项目工程结算审核中常见问题及建议[J]. 价值工程， 2019， v.38;No.537（25）：111-112.
[6]李彩霞. 工程造价预结算审核工作要点和存在的问题及解决方法[J]. 住宅与房地产， 2019， No.554（31）：42-42.
[7]李小光. 基本建设项目竣工财务决算审计中常见的问题及建议[J]. 现代商贸工业， 2020， v.41（20）：118-119.
作者简介：何岳明;1985.07，男，汉族，籍贯江苏泰兴、户籍上海市，毕业于武汉理工大学工程管理专业，本科学历，从毕业至今一直从事建设工程造价管理工作长达14年，主要负责建设项目前期工程概算、施工图预算编制;工程招标（招标代理、工程量清单及招标控制价编制）;工程实施过程投资控制;项目竣工结算审核等。
上海克厘米建设咨询有限公司 上海市 200131
关键词：建设工程;竣工结算;结算审核;问题与对策
中图分类号：TU 文献标识码：A 文章编号：（2021）-01-329
引言：
竣工建设项目投资情况能通过竣工结算审核得以反映，也能对新增固定资产价值进行确定。通过竣工结算审核，处理施工阶段出现的问题和争议，能确保各方利益，控制项目成本。但是由于在具体实践期间，依然存在很多问题，这些问题如处理不当，会造成项目超投资、效益受损等情况的发生，所以应积极研究当下存在的常见问题，并做好应对策略。
1案例介绍
2013年6月24日，上海市發展和改革委员会以泾府【2013】96号文批复罗泾中心校迁建项目。
主要建设内容：1栋行政办公楼、1栋教学楼、1栋食堂及风云操场、水泵房、配电房、垃圾房、教学楼至食堂连廊、行政办公楼至教学楼连廊、门卫。建设用地规模31467.4平方米，总建筑面积15832.13平方米。
批准资金总投资为12337万元，其中建设投资8907万元，第一部分工程费用为7246万元，第二部分工程建设其他费用137万元，预备费424万元。资金来源罗泾镇政府自筹解决。
该项目承包人如期保质保量完成，竣工验收通过交付使用，并按合同约定质量评定获得“宝山杯”，且安全文明施工方面获“宝山区文明工地施工”。竣工结算送审金额8228.2364万元，最终审定6621.8098万元，审核率19.52%，严格控制在批复的建安费用6840.03万元内，节约资金218.2202万元，但在竣工结算审核期间，依旧发现存在面资料不完整、价款调整依据不充分、经济签证不规范等常见问题。针对这些问题，项目组成员在参建单位的积极配合下寻找原因，并及时找到应对措施。
2工程竣工结算审核的作用与工作重点
建设工程竣工后，由相关单位完成验收，验收合格后，施工单位编制、整理竣工结算资料提报建设单位。高标准、高时效地做好结算审核工作，是建设单位了解施工期间项目成本情况、完成资金拨付的重要依据[1]。
竣工结算审核是一项集工程技术和专业经济相结合的工作，也是由多部门及相关参加单位相互配合、集体力量产生的成果文件，同时也确定了建设单位和施工单位之间的经济责任。
为做好竣工结算审核工作，需遵循一定的原则，确保审核的可靠性与合理性：（1）严格遵守国家及当地的法律法规，确保竣工结算编制的可靠性;（2）坚持公平、诚实原则，使成果文件合规合理。
作为成本控制的重要环节，结算审核期间，如下几个方面是关注的重点：
（一）合同条款的分析。首先，应明确已完工程内容是否符合合同要求，只有验收合格的工程内容才能列入结算;其次，对结算方式、安全文明措施费、专业措施费、合同价款调整、专业工程暂估价、暂定材料费等计价方式应充分消化理解。
（二）工程量审核。现政府投资项目大多是固定单价合同，工程量审核是重点，对结果影响极为重要。核对时重点应对竣工图纸与现场实际情况符合度，分部分项工程量严格按计算规则计算，每个子目逐个核对[2]。
（三）工程变更审核。工程变更包括设计变更和施工变更等，将直接导致价款调整。工程变更在具体审核过程中产生争议最多，处理极为艰难，对专业能力、实际施工现场情况理解要求较高，将直接影响到审核进度、结果。
（四）签证审核。在工程实施阶段，针对该施工图纸、设计变更所确定范围外，难免出现与合同约定情况、条件不符等必要的事件发生，往往通过现场签证的形式体现，其费用占整个项目造价的一定比例，做好签证费用的审核对项目成本控制也尤为重要。
（五）组织协调。一个完整的建设项目是由众多专业单位共同完成的，为确保各方利益、控制项目成本，合理界定和分摊各方责任及风险，有效地组织协调，是重要的解决途径。
3建筑工程项目竣工结算审核常见的问题
3.1结算资料不够完整
为确保竣工结算审核开展的有效性与合理性，需要完善竣工结算资料作为依托，但是就实际情况来看，竣工结算资料并不全面与完善，且存在不齐全与不真实的问题。这些因素的存在，都让竣工结算审核工作的开展受到极大影响。就案例罗泾中心校迁建工程中，竣工资料中缺失原始场地状况图，对计算土方开挖量、外运量及场地内运土方有影响，会对土方工程造价审核造成偏差;另缺少项目开竣工时间资料，如土方开挖、基础工程、主体结构、建筑装饰、水电安装、室外总体等具体的开始和验收合格时间应明确，对于工料机风险调查有直接影响[3-4]。
3.2随意调整合同价款
现阶段建筑市场竞争激烈，施工单位往往在招投标阶段通过低价中标方式承接工程，对结算审核阶段造成很大阻力。施工单位会“绞尽脑汁”地发掘招标文件及合同条款漏洞、招标工程量清单特性描述不符及模糊的地方，从而调整中标价款，达到利益最大化，这是结算审核中最常见也是阻力最大的问题。
3.3工程变更、签证不规范
工程变更、签证是导致价格调整、增加工程造价的主要原因，书面手续不合规，其中：（一）工程设计变更无指令、随意变更缺乏成本管控概念;（二）施工变更缺乏合理性，缺审批书面流程;（三）现场签证单事由描述不清，无工程量计算式、无草图、隐蔽部位缺证明影像资料，缺签证实施指令单（工作联系、变更单等）[5]。
4建筑工程项目竣工结算审核的优化策略 罗泾中心校迁建工程竣工结算审核过程中，针对上面问题及实际情况，通过一系列的优化应对策略，提高了结算审核工作的效率。
4.1制定有针对性的审核方案、制度
在接受委托后，首先根据项目实际完成及结算送审情况，制度完整的审核方案，结合委托单位要求时限，编制工作计划，结算审核工作开始前、组织参建单位明确职责、要求，形成纪要，具体流程及各阶段工程要点如表1所示：
4.2严格管控价款调整
在该项目中，为做好竣工结算审核工作，需严格控制价款调整，确保工程造价的合理性，在竣工结算审核过程中通过下列措施管控：
（1）严格遵循合同约定，合同是项目审核的主旨、方向，在施工合同专用条款中，对于价款调整有针对性的约定，如案例项目中超越暂定价的材料，经发包人代表核准材料价后，在税前列支材料补差金额，直接计入材料费，将增计利润和管理费、规费，核减本项目中AB无机真空保温板等材料增计费用10.3万元;另由于大型项目工期较长，施工期不可预见的人材机起浮导致造价的波动，应严格按合同约定风险范围及方式调整[6]。
（2）材料核价。对于招投标时列入的暂定材料价及施工期新增的主要材料价，應严格按经审定的价格及意见计价，如案例项目中铝合金门窗、楼梯栏杆等审批价格为505元/m2，380元/m，审核意见明确价格中含安装人工费及其他辅材费税前计入，施工单位送审结算按定额套取计主材费，导致重复计费，应予调整。
（3）严控清单综合单价调整。商务标中已标价的工程量清单综合单价，是根据清单描述的项目特征，包含所列的全部工作内容，审核时应按竣工图纸中实际做法，结合清单描述，如发生增减，应按实调整。案例工程中，楼地面块料面层综合单价中含找平层、防水层、结合层、块料面层等，实际竣工图纸中教学区地面无防水层，施工单位送审结算未混淆未扣减，审核应按实调整。
4.3严格变更、签证审核
一个完整的工程项目持续的时间较长，会涉及到很多不可预见的情况，会对整个项目的运行造成极大影响，如果出现意外或者突发情况，工程变更是避免不了的，工程量、项目、进度等是工程变更的主要内容。设计变更就是对工程项目中的细节（位置、标高、尺寸等）、工程量大小、工程时间等进行变更。工程变更与签证单对工程造价造成极大影响，这个环节也是审核的重点，主要从下面几项的入手：
（1）真实性。资料与资料中内容的真实性是工程变更与签证真实性体现的两个方面。确保资料的真实性，避免使用起到项目变更的虚假签证来冒充资料，亦或是在监理及建设单位不知情的情况下编造假变更签证资料。审核人员在审核期间，需要对资料原件的真实性进行细致、严格核对。
（2）合法性。很多因素都会引起工程变更与签证，当变更资料取得之后，审核人员首先要关注变更签证的合法性，然后再对费用进行核算。申请与审批是变更与签证把控的关键环节，在这两个环节的风险较大，需格外引起审计人员的注意。比如在实际操作过程中会出现越权审批、先干活后补资料等现象，这就使得审批工作无法按照要求及流程进行。还有一部分建设单位在变更签证时，会使用不合法的手段，同时有签证不完整等情况的出现，都让变更签证的合法性受到严峻挑战。审计人员在工作开展期间，一定要注意上面所说的几个问题，且要对施工图纸进行细致阅读，了解招投标资料的实际情况，如果发现可疑的地方，一定要及时进行核实。
（3）时效性。对于变更、签证应严格按照合同规定流程及时间内书面提出，并经相关管理单位会签同意，整理汇总未按规定时间内会签的变更、签证。应重新组织相关单位会商，意见一致并同意的资料才能进行下一步核算。
（4）效益性。通过对相关经济活动的审核，比如经济活动的效率、评价等。在实际审核工作中，审核人员很容易忽略工程变更与签证的效益性审核。审核人员在开展审核工作过程中，需要坚持“经济性”原则，对变更与签证的技术与经济性要求进行查看，确保使用的规范性。对设计变更是否满足实际要求、符合合同规定、满足相关技术要求等进行细致分析与评价，确保符合预期效益。另由于大型项目各专业穿插作业，难免导致返工情况的签证，要明确原因，经济责任归属。
4.4做好过程及成果文件的总结
竣工结算审核工作结束后，对于过程和成果文件，分专业和分部及时整理、汇总，如含钢量、模板展开面积含量、混凝土含量等经济参数;另在审核期间发现项目实施中出现的问题，总结出解决的方法，供类似项目参考[7]。需要总结竣工结算审核工作期间存在的不足、经验，为下一次工作的开展提供支持。对竣工结算审核方案的实施效果进行检查，查看其是否存在偏差，及时找到原因，制定处理方案，避免下一次出现类似的情况。做好过程及成果文件的总结不仅是做好当下的工作，更是防患于未然，避免下次工作出现问题的关键所在。
结束语
建筑工程项目竣工结算审核是保证工程质量与效益的关键，但是由于在实际审核工作开展期间，依然存在一些问题，因此需要通过优化结算编制工作、严格造价管控、严格变更、签证管理，及时做好工作总结。同时，一定要与时俱进，使用科学合理的审核方法，严格按照相关法律要求及规定开展审核工作，在保证建筑工程质量的基础上，协调好各方利益。
参考文献
[1]张珍兰. 建设工程竣工结算的常见问题探析与建议[J]. 建筑经济， 2020， v.41;No.458（12）：52-54.
[2]王湘珍. 工程造价结算审核工作中的常见问题及方案分析[J]. 住宅与房地产， 2019， No.544（22）：41+163.
[3]白玉富. 地铁建设工程竣工结算审计的问题及应对措施——以北京地铁为例[J]. 建筑经济， 2020， v.41;No.455（09）：65-67.
[4]周奀香. 建筑工程竣工阶段工程结算审核内容和造价审核方法分析[J]. 建材发展导向， 2019（7）：364-364.
[5]李阳. 浅析政府固定资产投资项目工程结算审核中常见问题及建议[J]. 价值工程， 2019， v.38;No.537（25）：111-112.
[6]李彩霞. 工程造价预结算审核工作要点和存在的问题及解决方法[J]. 住宅与房地产， 2019， No.554（31）：42-42.
[7]李小光. 基本建设项目竣工财务决算审计中常见的问题及建议[J]. 现代商贸工业， 2020， v.41（20）：118-119.
作者简介：何岳明;1985.07，男，汉族，籍贯江苏泰兴、户籍上海市，毕业于武汉理工大学工程管理专业，本科学历，从毕业至今一直从事建设工程造价管理工作长达14年，主要负责建设项目前期工程概算、施工图预算编制;工程招标（招标代理、工程量清单及招标控制价编制）;工程实施过程投资控制;项目竣工结算审核等。
上海克厘米建设咨询有限公司 上海市 200131