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【摘要】公司治理与内部审计相铺相成，互为补充，互为促进。公司治理是保障内部控制的组织结构，内部审计是保障内部控制的管理机制，公司治理为内部审计创造良好的环境，内部审计促进公司治理的有效和完善。因此，内部审计必须正确处理好公司治理中监督与服务关系等几层关系。
【关键词】内部审计 公司治理 监督
Abstract corporate governance and internal audit in a shop and complementary, complementary and mutually reinforcing. Corporate governance is to protect the internal control structure, internal audit is to ensure the management of the internal control mechanisms, corporate governance is to create a good environment for internal audit, internal audit to promote the effective and improve corporate governance. Therefore, the internal audit of corporate governance must correctly handle the relationship between the layers of supervision and service relationships.Keywords Internal Audit Corporate Governance oversight
中图分类号：F239.45 文献标识码：A文章编号：2095-2104（2013）
从理论上讲，内部审计与公司治理互为促进，相铺相成，互为补充。公司治理是保障内部控制的组织结构，内部审计是保障内部控制的管理机制，公司治理为内部审计创造良好的环境，内部审计促进公司治理的有效和完善。因此，内部审计必须正确处理好公司治理中的基层关系。
监督与服务关系
国家审计和内部审计的本质都是监督，目的都是服务，要正确处理好国家审计与内部审计指导与被指导、监督和被监督的关系。一是审计机关对被审计单位的审计实质也包括对内部审计工作有效性的监督检查。从近年来审计机关发现的违法违规问题看，既有领导人决策和单位管理问题，也反映出内部审计工作有效作用发挥不够的问题。审计人员进行内部审计时，要怀疑的眼光看待被审计对象，内部审计人员执行审计任务的时候，要有这样一种心态：假设客户是诚实的，然后去找证明被审计对象确实诚实的证据；或怀疑被审计对象不是诚实的，然后去找不诚实的证据。找不到，就证明客户没有欺骗你，而是诚实的或是不诚实的。应该说，在美国安然事件以前，审计师们倾向于第一种心态。二是被审计单位对审计机关的工作配合也包括内部审计的工作配合。主要体现在根据审计结果督促整改审计问题，建立完善制度，规范经济行为，国家审计推进工作。内部审计机构要以积极的态度配合支持强化内部管理，健全内部审计机构，充实内部审计人员，推进内部审计工作。
如何推进内部审计工作主要靠监督，把促进企业健康发展作为工作的出发点和落脚点，确保下情上送，客观、完整地还原事实，内部审计报告必须原汁原味的反映事实真相，内部审计应该是领导的眼睛和耳目；其次靠服务，充分突出内部审计“内”的特点，将关口前移，注重预防，加强风险意识，持续改进和促进企业管理，提升价值增值。内部审计的监督是手段，服务是目的，只有善加运用监督和服务两个职能，才能真正发挥内部审计的重要作用，所谓善加运用，是监督和服务两个职能的发挥和侧重。
二、内部审计要处理好与董事会的关系
董事会是公司治理结构中治理主体的核心组织，为加强对公司管理风险、经营风险、被兼并风险的监督和控制，公司董事会专门设立了审计委员会，并通过审计委员会实施对内部审计的领导和管理，以建立企业内部自我约束、自我控制、自我监督机制，承担起建立科学严谨的公司治理机制，完成公司治理任务。内部审计的各种审计监督活动，既是董事会在公司治理过程中，对各种代理人的经营管理、经营绩效进行有效监督，不断完善控制制度，确保公司经营安全的有效措施，也是董事会为实现公司治理的目标，把股东和公司利益最大化转变提升为公司价值最大化的有效途径。作为董事会既要加强审计委员会的管理和领导，又要通过审计委员会直接了解审计部门工作和审计活动情况，关心和帮助解决内部审计在履行审计职责中的工作环境和工作困難，对审计发现的经营中存在的重大问题和公司经营的难点、热点、焦点问题予以重视和关注。内部审计要及时透视经营状况的各种问题，特别是重大问题，这不仅仅是经营层关注的重要内容，也是整个公司治理阶层重视和关注的重要内容，内部审计人员评价董事会的工作具有一定的共同标准，适用于评价任何一个企业管理者。例如国有资产保值增值率、利润总额、资产负债率、净资产收益率等。某些指标仅适用于评价企业部门管理人员。所以，对企业部门管理人员进行审计评价一定要客观实际，根据企业的性质及其所属环境，确定指标评价体系。评价指标数量不能求多、求繁，只要最能客观、准确地反映企业管理者工作业绩和经营目标即可，也不能一成不变使地用一套固定的指标体系评价不同部门企业管理者的经济责任。对关系整个公司生死攸关的重大风险问题或风险隐患必须通过审计委员会向董事会进行汇报和信息反馈，以便董事会及时做出有利于消除风险隐患或者改变劣势局面的科学决策，更好地履行职责，促进公司稳定经营和持续发展，实现公司价值最大化。
三、内部审计要处理好与审计委员会的关系
审计委员会是董事会所属的专门委员会，其职能主要是通过系列运行机制来保证公司进行有效的内外部审计活动，提高内外部审计活动和公司内部控制的质量和效率。审计委员会通过参与董事会的相关活动，保证公司董事会对外公布的财务报告及其相关信息的真实性、及时性、和完整性。审计委员会的职责主要是负责监督和指导内部审计工作，针对内部审计报告的内容及时的与管理者进行沟通，避免管理者与内部审计师正面冲突，确保内部审计的独立性和客观性，并保证其有足够的权威对治理过程本身做出评价。审计委员会作为内部审计的领导机构把内部审计作为其履行职责的可依赖的有价值的资源来发挥作用；内部审计可以帮助审计委员会履行法人治理方面的职责，并能切实完成各项内部控制确认和独立评估等需求。内部审计与审计委员会良好的关系则能提供适当的环境和支持系统，有助于内部审计执行与治理相关的活动（如风险评估、控制确认和遵循性工作）。在许多方面，内部审计的两种主要治理活动：监督风险和确保控制有效是公司治理中审计委员会的“耳目”，协助管理者向董事会、审计委员会以及执行管理机构提供风险防范以及治理有效的保证。由于审计委员会与董事会直接联系，这就为董事会与内部审计部门之间提供了沟通的渠道，有利于内部审计作用的发挥。有效的审计委员会通常可以提升内部审计部门的地位，而内部审计部门则帮助审计委员会确保管理层的报告质量。因此，内部审计要定期或不定期向审计委员会报告工作和交换审计意见，积极主动向审计委员会汇报审计工作计划和审计工作开展情况，特别是对审计发现和各种经营风险或风险隐患等问题要及时与审计委员会进行分析研究，共同提出改进措施和建议；同时，就审计方法、审计技术热点和焦点以及审计的难点问题加强交流和沟通，促进相互关系的和谐发展，提升审计效率。
四、内部审计要处理好与监事会的关系
监事会对高级管理层的职责履行实施有效的监督。监事会是针对法人治理结构而言的，行使的是出资人对经营者的监督，是为广大股东服务的，对公司经营层而言属于外部监督。监事会主要是对董事会和高级管理人员的职责履行情况进行审计监督；检查监督公司的财务活动；对公司的经营决策、风险管理和内部控制等进行审计监督，并指导内部审计组织工作。这说明及时的监督权力也是内部审计工作的延续，同时，监事会也是内部审计在工作上的监督和指导组织。内部审计活动有助于监事会职能的落实和延伸。因为在公司治理结构中，监事会由于受到多方面因素的制约，职能局限于对公司高管层的监督，对授权代理的中低层基本处于盲区，致使公司治理架构中监事会的职能控制无法落实。内部审计活动的内部控制审计使不同层次的授权和代理状况得以全面反映，有助于形成自下而上的全方位监控，从而落实和延伸了监事会的职能。因此，内部审计既要积极主动地接受监事会对自身的管理和指导，又要积极配合监事会的监督检查活动，密切与监事会的工作关系，加强双方的沟通与交流，主征求监事会对内部审计工作的意见，使内部审计赢得监事会的支持和帮助，为内部审计工作创造和谐的环境。
【关键词】内部审计 公司治理 监督
Abstract corporate governance and internal audit in a shop and complementary, complementary and mutually reinforcing. Corporate governance is to protect the internal control structure, internal audit is to ensure the management of the internal control mechanisms, corporate governance is to create a good environment for internal audit, internal audit to promote the effective and improve corporate governance. Therefore, the internal audit of corporate governance must correctly handle the relationship between the layers of supervision and service relationships.Keywords Internal Audit Corporate Governance oversight
中图分类号：F239.45 文献标识码：A文章编号：2095-2104（2013）
从理论上讲，内部审计与公司治理互为促进，相铺相成，互为补充。公司治理是保障内部控制的组织结构，内部审计是保障内部控制的管理机制，公司治理为内部审计创造良好的环境，内部审计促进公司治理的有效和完善。因此，内部审计必须正确处理好公司治理中的基层关系。
监督与服务关系
国家审计和内部审计的本质都是监督，目的都是服务，要正确处理好国家审计与内部审计指导与被指导、监督和被监督的关系。一是审计机关对被审计单位的审计实质也包括对内部审计工作有效性的监督检查。从近年来审计机关发现的违法违规问题看，既有领导人决策和单位管理问题，也反映出内部审计工作有效作用发挥不够的问题。审计人员进行内部审计时，要怀疑的眼光看待被审计对象，内部审计人员执行审计任务的时候，要有这样一种心态：假设客户是诚实的，然后去找证明被审计对象确实诚实的证据；或怀疑被审计对象不是诚实的，然后去找不诚实的证据。找不到，就证明客户没有欺骗你，而是诚实的或是不诚实的。应该说，在美国安然事件以前，审计师们倾向于第一种心态。二是被审计单位对审计机关的工作配合也包括内部审计的工作配合。主要体现在根据审计结果督促整改审计问题，建立完善制度，规范经济行为，国家审计推进工作。内部审计机构要以积极的态度配合支持强化内部管理，健全内部审计机构，充实内部审计人员，推进内部审计工作。
如何推进内部审计工作主要靠监督，把促进企业健康发展作为工作的出发点和落脚点，确保下情上送，客观、完整地还原事实，内部审计报告必须原汁原味的反映事实真相，内部审计应该是领导的眼睛和耳目；其次靠服务，充分突出内部审计“内”的特点，将关口前移，注重预防，加强风险意识，持续改进和促进企业管理，提升价值增值。内部审计的监督是手段，服务是目的，只有善加运用监督和服务两个职能，才能真正发挥内部审计的重要作用，所谓善加运用，是监督和服务两个职能的发挥和侧重。
二、内部审计要处理好与董事会的关系
董事会是公司治理结构中治理主体的核心组织，为加强对公司管理风险、经营风险、被兼并风险的监督和控制，公司董事会专门设立了审计委员会，并通过审计委员会实施对内部审计的领导和管理，以建立企业内部自我约束、自我控制、自我监督机制，承担起建立科学严谨的公司治理机制，完成公司治理任务。内部审计的各种审计监督活动，既是董事会在公司治理过程中，对各种代理人的经营管理、经营绩效进行有效监督，不断完善控制制度，确保公司经营安全的有效措施，也是董事会为实现公司治理的目标，把股东和公司利益最大化转变提升为公司价值最大化的有效途径。作为董事会既要加强审计委员会的管理和领导，又要通过审计委员会直接了解审计部门工作和审计活动情况，关心和帮助解决内部审计在履行审计职责中的工作环境和工作困難，对审计发现的经营中存在的重大问题和公司经营的难点、热点、焦点问题予以重视和关注。内部审计要及时透视经营状况的各种问题，特别是重大问题，这不仅仅是经营层关注的重要内容，也是整个公司治理阶层重视和关注的重要内容，内部审计人员评价董事会的工作具有一定的共同标准，适用于评价任何一个企业管理者。例如国有资产保值增值率、利润总额、资产负债率、净资产收益率等。某些指标仅适用于评价企业部门管理人员。所以，对企业部门管理人员进行审计评价一定要客观实际，根据企业的性质及其所属环境，确定指标评价体系。评价指标数量不能求多、求繁，只要最能客观、准确地反映企业管理者工作业绩和经营目标即可，也不能一成不变使地用一套固定的指标体系评价不同部门企业管理者的经济责任。对关系整个公司生死攸关的重大风险问题或风险隐患必须通过审计委员会向董事会进行汇报和信息反馈，以便董事会及时做出有利于消除风险隐患或者改变劣势局面的科学决策，更好地履行职责，促进公司稳定经营和持续发展，实现公司价值最大化。
三、内部审计要处理好与审计委员会的关系
审计委员会是董事会所属的专门委员会，其职能主要是通过系列运行机制来保证公司进行有效的内外部审计活动，提高内外部审计活动和公司内部控制的质量和效率。审计委员会通过参与董事会的相关活动，保证公司董事会对外公布的财务报告及其相关信息的真实性、及时性、和完整性。审计委员会的职责主要是负责监督和指导内部审计工作，针对内部审计报告的内容及时的与管理者进行沟通，避免管理者与内部审计师正面冲突，确保内部审计的独立性和客观性，并保证其有足够的权威对治理过程本身做出评价。审计委员会作为内部审计的领导机构把内部审计作为其履行职责的可依赖的有价值的资源来发挥作用；内部审计可以帮助审计委员会履行法人治理方面的职责，并能切实完成各项内部控制确认和独立评估等需求。内部审计与审计委员会良好的关系则能提供适当的环境和支持系统，有助于内部审计执行与治理相关的活动（如风险评估、控制确认和遵循性工作）。在许多方面，内部审计的两种主要治理活动：监督风险和确保控制有效是公司治理中审计委员会的“耳目”，协助管理者向董事会、审计委员会以及执行管理机构提供风险防范以及治理有效的保证。由于审计委员会与董事会直接联系，这就为董事会与内部审计部门之间提供了沟通的渠道，有利于内部审计作用的发挥。有效的审计委员会通常可以提升内部审计部门的地位，而内部审计部门则帮助审计委员会确保管理层的报告质量。因此，内部审计要定期或不定期向审计委员会报告工作和交换审计意见，积极主动向审计委员会汇报审计工作计划和审计工作开展情况，特别是对审计发现和各种经营风险或风险隐患等问题要及时与审计委员会进行分析研究，共同提出改进措施和建议；同时，就审计方法、审计技术热点和焦点以及审计的难点问题加强交流和沟通，促进相互关系的和谐发展，提升审计效率。
四、内部审计要处理好与监事会的关系
监事会对高级管理层的职责履行实施有效的监督。监事会是针对法人治理结构而言的，行使的是出资人对经营者的监督，是为广大股东服务的，对公司经营层而言属于外部监督。监事会主要是对董事会和高级管理人员的职责履行情况进行审计监督；检查监督公司的财务活动；对公司的经营决策、风险管理和内部控制等进行审计监督，并指导内部审计组织工作。这说明及时的监督权力也是内部审计工作的延续，同时，监事会也是内部审计在工作上的监督和指导组织。内部审计活动有助于监事会职能的落实和延伸。因为在公司治理结构中，监事会由于受到多方面因素的制约，职能局限于对公司高管层的监督，对授权代理的中低层基本处于盲区，致使公司治理架构中监事会的职能控制无法落实。内部审计活动的内部控制审计使不同层次的授权和代理状况得以全面反映，有助于形成自下而上的全方位监控，从而落实和延伸了监事会的职能。因此，内部审计既要积极主动地接受监事会对自身的管理和指导，又要积极配合监事会的监督检查活动，密切与监事会的工作关系，加强双方的沟通与交流，主征求监事会对内部审计工作的意见，使内部审计赢得监事会的支持和帮助，为内部审计工作创造和谐的环境。