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摘要：本文从税收筹划的基础理论出发，阐述了税收筹划在企业中运用的主要方法，有力论证了税收筹划的有效运用是实现企业税负最小化和所有者权益最大化的重要手段。
关键词：税收筹划 企业 运用
In the discussion enterprise the tax revenue preparation utilizes effectively
Huang Yuanyuan
Abstract: This article embarked from the tax revenue preparation basic theory,elaborated the tax revenue preparation in the enterprise the utilization main method,has proven the tax revenue preparation effective utilization is powerfully realizes the enterprise tax burden minimum and the ownership interest maximization important method.
Keywords: The tax revenue preparation Enterprise Utilization
【中图分类号】F810.42【文献标识码】C 【文章编号】1009-9646(2008)10-0143-02
在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的最为关键的问题之一。有鉴于此，本文就从企业的立场展开研究，意在将税法的宗旨和精神融入到企业的经营管理之中，将税收筹划的相关理论运用于企业实践，从而做出更加科学合理的财务决策，这对我国企业有效运用税收筹划具有重要的现实意义。
1.税收筹划的概念和特点
1.1 税收筹划的概念。
税收筹划，应从广义和狭义两个角度考虑。广义上税收筹划是指企业为减轻自身税负，防范甚至化解纳税风险，使自身合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋、策划活动。狭义的税收筹划可以概括为：纳税人为实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对尚未发生的应税行为进行的“节税”法律行为。［3］
1.2 税收筹划的特点。
税收筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，但与减轻税负的其他形式如逃税、欠税及避税比较，具有以下特点：
1.2.1 合法性。税收筹划是在不违反税法的前提下，在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业做出的缴纳低税负的决策。
1.2.2 超前性。税收筹划是结合企业全方位的经济活动，进行规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻的决策方案，是一种合理合法的预先筹划。
1.2.3 专业性。一是指由精通税法的专业财会人员进行企业的税收筹划；二是随着各国税制和经济活动的日趋复杂，提供税务代理、咨询及筹划业务的专业机构更受重视。
1.2.4 筹划目标的明确性。纳税人对有关行为的税收筹划是围绕某一特定目的进行的，如：直接减轻税收负担；延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金时间价值等。
2.税收筹划在企业中的有效运用
税收筹划在企业中有效运用的方法主要有：税制要素筹划法、企业组织形式筹划法和分拆与合并技术筹划法。
2.1 税制要素筹划法。
国家在开征某个税种的过程中，都会针对“对什么征税、对谁征税、按什么比例或标准征税，在什么环节、什么时间、什么地点征税”，做出具体的税法规定；而税制要素筹划法就是针对每个要素进行税收筹划的过程。
2.1.1 找出不属于征税范围的内容。
例如：某企业要转让一项专利技术，两家公司想购买，都出价2000万元，一家是外国公司，购买后在外国使用，另一家为境内公司，购买后在境内使用。按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财法［1993］40号)第七条的规定，境内转让无形资产是指所转让的无形资产在境内使用；根据这条规定推论如果转让的无形资产不在境内使用，就不属于在境内转让无形资产，不需要缴纳营业税。因此，该企业将该项专利技术转让给外国公司，就可免交100万元(2000×5%)的营业税。
2.1.2 找出有利于延迟纳税的税法规定。
例如：某企业签订了一份2000万元的销售合同，如是直接收款合同，当对方资金周转不灵的情况下必定会迟延付款，但是，企业仍须根据合同规定确认收入计算缴纳税金。这就对企业造成了纳税压力。此时，企业就可根据购货企业的财务状况签订分期付款销售合同，分期确认收入，分期计算缴纳税金，达到迟延纳税、缓解企业纳税压力的目的。
2.2 企业组织形式筹划法。
组织形式筹划法也叫业务拆分筹划法，是通过另行设立企业的方法来进行筹划，常用于以下两种情况：
2.2.1 对企业的混合销售行为的组织形式进行筹划。
增值税暂行条例规定，对从事货物生产、批发，或零售的企业发生的混合销售行为，视同销售货物，应当一并征收增值税。此时，就可利用组织形式筹划法对企业组织形式进行筹划以减少税负。
例如：某生产企业销售中央空调，并提供安装劳务。假如中央空调的售价110万元(不含税)，同时，企业又另向购货方收取20万元的安装费，而按照现行增值税相关政策的规定，该生产企业无论如何核算都必须将收取的销售款和安装费合并按照17%的税率缴纳22.1 (130×17%)万元的增值税；如把售价110万元的中央空调开销售货物发票，缴增值税，将安装费20万元单独开具安装劳务发票，缴营业税，都不符合现行税法的规定。也就是说，在单一的企业组织形式下，无法进行纳税筹划，此时就必须通过业务拆分、重新安排组织形式，来实现筹划。如，在生产中央空调的企业之外，单独成立一家专门提供安装劳务的公司，由安装劳务公司与购货方签订安装合同，这样，就不构成混合销售，20万元的安装劳务费就只需按3%的营业税率缴纳0.6万的营业税，该笔销售行为一共只需缴纳19.3万元(110×17%＋0.6=19.3)的税，从而大大降低企业的税负。
2.2.2 为减少企业的计税收入进行的组织形式筹划。
不管是增值税法还是营业税法都规定对企业收取的全部价款和价外费用一并计算纳税。但是，很多的纳税人往往会代一些单位代收一些款项，这些款项并不是企业的收入，它们最终都要支付给委托收款的单位，如果对其一并纳税无疑会增加企业的税收负担，这种情况下就可以利用组织形式筹划法对企业的组织形式重新进行安排，以避免多纳税。
例如：甲企业将一栋商业大厦出租，每年要代供电局及自来水公司向客户收取1200万元的水电费，按照现行营业税法和房产税法的规定甲企业需要缴纳60万元(1200×5%=60万元)的营业税和144万元(1200×12%=144万元)的房产税，合计就是204万元。而税收筹划办法就是将原来负责该出租大厦服务业务的部门分离出来单独成立一家物业公司。根据现行的营业税法的规定，物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃(煤)气费、维修基金不征收营业税。水电费由物业公司代收后，甲企业收取的租金中不再含有该笔代收款项，就可避免每年再缴纳那60万元的营业税和144万元的房产税。
2.3 分拆与合并技术筹划法。
分拆与合并技术是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个乃至更多的纳税人之间进行分割或将两个乃至更多的纳税人的所得、财产合并到少数纳税人所有，从而使节减的税款最大化的节税技术。
2.3.1 利用分拆技术的筹划。
企业所得税的适用税率一般都是累进税率，计税基础越大，适用的边际税率也越高。如将所得额在两个，或更多的纳税人之间进行分割，可以减少计税基础，降低边际适用税率，节减税款。我国企业所得税率为33%，但国家为了鼓励中小企业的发展，在企业所得税上又规定了两档照顾性的优惠税率，即：年应纳税所得额在3万元以下(包括3万元)，企业所得税率为18%；年应纳税所得额在3万元以上10万元以下(包括10万元)，企业所得税税率为27%。纳税人可以根据效益原则，选择是否将一个企业分割为两个，或多个纳税主体，从而享受企业所得税的优惠。例如：某企业年应纳税所得额为13万元，企业所得税税率为33%，应缴所得税为42900元。此时，如将企业分拆为两个企业，分立出来的企业应纳税所得额为3万元，应纳企业所得税为5400元；原企业应纳税所得额为10万元，应纳企业所得税为27000元，两个企业共计纳税32400元。分拆后与分拆前相比企业共节约所得税为10500元(42900~32400)。
2.3.2 采用企业合并技术的筹划。
当一个企业盈利，另一个企业亏损时，盈利企业需要缴纳所得税，而亏损企业的亏损却迟迟得不到弥补，这对企业构成了损失。在这种情况下，企业就可以利用合并技术进行筹划，来减少缴纳企业所得税。例如：甲企业年应纳税所得额为100万元，乙企业累计亏损95万元，甲乙企业合并前分别纳所得税为33万元和0万元。现甲企业兼并乙企业，根据我国税法规定，盈利企业兼并亏损企业的，若被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，则可以用亏损企业的累计亏损额抵减盈利企业的利润。甲乙企业合并后应纳税所得额为5万元，应纳税所得率为27%，应纳税所得额为13500元，比合并前少纳税316500元。
参考文献
［1］ 赵连志主编.税收筹划操作实务［M］.中国税务出版社，2001年7月第1版
［2］ 严嶒嵘.企业税收筹划研究［D］.硕士学位论文，华中科技大学，2005年4月
［3］ 许丽刚.企业税收筹划的理论与实务探讨［D］.硕士学位论文，安徽大学，2005年10月
关键词：税收筹划 企业 运用
In the discussion enterprise the tax revenue preparation utilizes effectively
Huang Yuanyuan
Abstract: This article embarked from the tax revenue preparation basic theory,elaborated the tax revenue preparation in the enterprise the utilization main method,has proven the tax revenue preparation effective utilization is powerfully realizes the enterprise tax burden minimum and the ownership interest maximization important method.
Keywords: The tax revenue preparation Enterprise Utilization
【中图分类号】F810.42【文献标识码】C 【文章编号】1009-9646(2008)10-0143-02
在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的最为关键的问题之一。有鉴于此，本文就从企业的立场展开研究，意在将税法的宗旨和精神融入到企业的经营管理之中，将税收筹划的相关理论运用于企业实践，从而做出更加科学合理的财务决策，这对我国企业有效运用税收筹划具有重要的现实意义。
1.税收筹划的概念和特点
1.1 税收筹划的概念。
税收筹划，应从广义和狭义两个角度考虑。广义上税收筹划是指企业为减轻自身税负，防范甚至化解纳税风险，使自身合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋、策划活动。狭义的税收筹划可以概括为：纳税人为实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对尚未发生的应税行为进行的“节税”法律行为。［3］
1.2 税收筹划的特点。
税收筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，但与减轻税负的其他形式如逃税、欠税及避税比较，具有以下特点：
1.2.1 合法性。税收筹划是在不违反税法的前提下，在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业做出的缴纳低税负的决策。
1.2.2 超前性。税收筹划是结合企业全方位的经济活动，进行规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻的决策方案，是一种合理合法的预先筹划。
1.2.3 专业性。一是指由精通税法的专业财会人员进行企业的税收筹划；二是随着各国税制和经济活动的日趋复杂，提供税务代理、咨询及筹划业务的专业机构更受重视。
1.2.4 筹划目标的明确性。纳税人对有关行为的税收筹划是围绕某一特定目的进行的，如：直接减轻税收负担；延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金时间价值等。
2.税收筹划在企业中的有效运用
税收筹划在企业中有效运用的方法主要有：税制要素筹划法、企业组织形式筹划法和分拆与合并技术筹划法。
2.1 税制要素筹划法。
国家在开征某个税种的过程中，都会针对“对什么征税、对谁征税、按什么比例或标准征税，在什么环节、什么时间、什么地点征税”，做出具体的税法规定；而税制要素筹划法就是针对每个要素进行税收筹划的过程。
2.1.1 找出不属于征税范围的内容。
例如：某企业要转让一项专利技术，两家公司想购买，都出价2000万元，一家是外国公司，购买后在外国使用，另一家为境内公司，购买后在境内使用。按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财法［1993］40号)第七条的规定，境内转让无形资产是指所转让的无形资产在境内使用；根据这条规定推论如果转让的无形资产不在境内使用，就不属于在境内转让无形资产，不需要缴纳营业税。因此，该企业将该项专利技术转让给外国公司，就可免交100万元(2000×5%)的营业税。
2.1.2 找出有利于延迟纳税的税法规定。
例如：某企业签订了一份2000万元的销售合同，如是直接收款合同，当对方资金周转不灵的情况下必定会迟延付款，但是，企业仍须根据合同规定确认收入计算缴纳税金。这就对企业造成了纳税压力。此时，企业就可根据购货企业的财务状况签订分期付款销售合同，分期确认收入，分期计算缴纳税金，达到迟延纳税、缓解企业纳税压力的目的。
2.2 企业组织形式筹划法。
组织形式筹划法也叫业务拆分筹划法，是通过另行设立企业的方法来进行筹划，常用于以下两种情况：
2.2.1 对企业的混合销售行为的组织形式进行筹划。
增值税暂行条例规定，对从事货物生产、批发，或零售的企业发生的混合销售行为，视同销售货物，应当一并征收增值税。此时，就可利用组织形式筹划法对企业组织形式进行筹划以减少税负。
例如：某生产企业销售中央空调，并提供安装劳务。假如中央空调的售价110万元(不含税)，同时，企业又另向购货方收取20万元的安装费，而按照现行增值税相关政策的规定，该生产企业无论如何核算都必须将收取的销售款和安装费合并按照17%的税率缴纳22.1 (130×17%)万元的增值税；如把售价110万元的中央空调开销售货物发票，缴增值税，将安装费20万元单独开具安装劳务发票，缴营业税，都不符合现行税法的规定。也就是说，在单一的企业组织形式下，无法进行纳税筹划，此时就必须通过业务拆分、重新安排组织形式，来实现筹划。如，在生产中央空调的企业之外，单独成立一家专门提供安装劳务的公司，由安装劳务公司与购货方签订安装合同，这样，就不构成混合销售，20万元的安装劳务费就只需按3%的营业税率缴纳0.6万的营业税，该笔销售行为一共只需缴纳19.3万元(110×17%＋0.6=19.3)的税，从而大大降低企业的税负。
2.2.2 为减少企业的计税收入进行的组织形式筹划。
不管是增值税法还是营业税法都规定对企业收取的全部价款和价外费用一并计算纳税。但是，很多的纳税人往往会代一些单位代收一些款项，这些款项并不是企业的收入，它们最终都要支付给委托收款的单位，如果对其一并纳税无疑会增加企业的税收负担，这种情况下就可以利用组织形式筹划法对企业的组织形式重新进行安排，以避免多纳税。
例如：甲企业将一栋商业大厦出租，每年要代供电局及自来水公司向客户收取1200万元的水电费，按照现行营业税法和房产税法的规定甲企业需要缴纳60万元(1200×5%=60万元)的营业税和144万元(1200×12%=144万元)的房产税，合计就是204万元。而税收筹划办法就是将原来负责该出租大厦服务业务的部门分离出来单独成立一家物业公司。根据现行的营业税法的规定，物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃(煤)气费、维修基金不征收营业税。水电费由物业公司代收后，甲企业收取的租金中不再含有该笔代收款项，就可避免每年再缴纳那60万元的营业税和144万元的房产税。
2.3 分拆与合并技术筹划法。
分拆与合并技术是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个乃至更多的纳税人之间进行分割或将两个乃至更多的纳税人的所得、财产合并到少数纳税人所有，从而使节减的税款最大化的节税技术。
2.3.1 利用分拆技术的筹划。
企业所得税的适用税率一般都是累进税率，计税基础越大，适用的边际税率也越高。如将所得额在两个，或更多的纳税人之间进行分割，可以减少计税基础，降低边际适用税率，节减税款。我国企业所得税率为33%，但国家为了鼓励中小企业的发展，在企业所得税上又规定了两档照顾性的优惠税率，即：年应纳税所得额在3万元以下(包括3万元)，企业所得税率为18%；年应纳税所得额在3万元以上10万元以下(包括10万元)，企业所得税税率为27%。纳税人可以根据效益原则，选择是否将一个企业分割为两个，或多个纳税主体，从而享受企业所得税的优惠。例如：某企业年应纳税所得额为13万元，企业所得税税率为33%，应缴所得税为42900元。此时，如将企业分拆为两个企业，分立出来的企业应纳税所得额为3万元，应纳企业所得税为5400元；原企业应纳税所得额为10万元，应纳企业所得税为27000元，两个企业共计纳税32400元。分拆后与分拆前相比企业共节约所得税为10500元(42900~32400)。
2.3.2 采用企业合并技术的筹划。
当一个企业盈利，另一个企业亏损时，盈利企业需要缴纳所得税，而亏损企业的亏损却迟迟得不到弥补，这对企业构成了损失。在这种情况下，企业就可以利用合并技术进行筹划，来减少缴纳企业所得税。例如：甲企业年应纳税所得额为100万元，乙企业累计亏损95万元，甲乙企业合并前分别纳所得税为33万元和0万元。现甲企业兼并乙企业，根据我国税法规定，盈利企业兼并亏损企业的，若被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，则可以用亏损企业的累计亏损额抵减盈利企业的利润。甲乙企业合并后应纳税所得额为5万元，应纳税所得率为27%，应纳税所得额为13500元，比合并前少纳税316500元。
参考文献
［1］ 赵连志主编.税收筹划操作实务［M］.中国税务出版社，2001年7月第1版
［2］ 严嶒嵘.企业税收筹划研究［D］.硕士学位论文，华中科技大学，2005年4月
［3］ 许丽刚.企业税收筹划的理论与实务探讨［D］.硕士学位论文，安徽大学，2005年10月