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摘要内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称。建立并不断完善内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积極的意义。在激烈的市场经济环境下，现代企业要想立足于此环境中，就应当建立完善的内部控制制度。
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关键词 企业管理 内控制度 建立
中图分类号：C29文献标识码： A
一、企业内部控制的内涵，作用及基本方式
1.1 企业内部控制的内涵
狭义的企业内部控制一般是指对企业及员工实施的权责明确、制衡有力的动态管理过程，包括保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，为保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的一系列政策、措施及程序。广义的企业内部控制制度是指一个企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行。
1.2企业内部控制的作用
建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益；解决会计信息失真；防范财务风险。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，对确保企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高及建立现代企业制度有着非常重要的作用。企业实施内部控制，应当建立规范的对外投资决策和程序，通过重大投资决策集体审议联签责任制度，加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制，以防范投资风险
1.3企业内部控制的基本方式
主要有：组织规划控制、授权批准控制、预算控制、失误控制、成本控制、风险控制和审计控制。组织规划控制是指企业根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。授权批准控制是指对单位内部部们或职员处理经济业务的权限控制。预算控制包括筹资、融资、采购生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程，对企业各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权由有关部门对预算的执行情况进行控制。实物资产控制是对单位实物资产安全采取的控制措施，包括对企业现金、银行存款、有价证券和存货等定期进行实物资产清查，以及对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。审计控制主要是指内部审计，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计
二、内控制度存在的问题(现状)
2.1企业治理结构的不完善
企业治理存在缺陷妨碍了内部控制的有效进行。目前，我国许多上市企业虽然设立了董事会、监事会，但在实际工作中，董事会、监理会的监控作用严重弱化，企业未能从根本上建立符合企业发展的公司治理机制。由于公司治理机制不完善，往往缺乏有效的控制措施，产生了大量的无谓内耗，无形中提高了公司的经营成本。企业内控制度更多的维系在经理层的觉悟上，而不是建立在制度安排基础上。很多公司或者没有内部审计机构，或者建立的内部审计机构没有发挥应有的作用。公司总经理往往兼任董事活董事长，总经理的权利不能收到有效的监督。内部人或控股股东集控制权、执行权和监督权于一身，凌驾于内部控制制度之上
2.2 企业内部制度不健全
①执行人员串通舞弊现象
内部控制是建立在“俩个人以上舞弊或犯错误比一个人犯错误可能性要小得多”的理论基础之上额度，故无法避免串通舞弊的现象。在实际工作中，如果处于不相容职务上的有关人员相互串通、相互勾结，失去了不同职务相互制约的基本前提，内部控制也就很难发挥作用
②高层人员的违规操作
内部控制是根据管理需要而建立，只有每个人都能按要求执行才能发挥其真正的作用，但是如果高层管理人员违规操作，那么再严密的内部控制也不能产生应有的效果。控制制度是企业重要的管理工具，如果担任控制职能的人员越权管理可能导致内部控制制度的失效。
2.3内部控制执行:重内容轻形式
现实中，很多企业在内控制度设计和执行过程中往往重内容、轻形式，忽视控制过程中的书面记录重要性，认为只有实施了控制活动就可以了，而不太关注控制过程是否留有证据。这种现象非常普遍，例如某一重大事项是经过高层领导或各部门开会讨论通过，但却没有相关会议记录，或虽有记录，但对涉及到重要决策事项，没有相关人员签字；支付一笔款项，需要领导审批，由于时间比较紧急，在电话请示同意后，财务人员予以支付，事后也无补签手续；会计凭证或某些表格需要复核，复核人在复核后不在上面签字或盖章，以证明已复核过。
2.4授权审批控制：重结果轻过程
现实中，很多企业从审批过程来看，重要业务活动确实经过多个部门，从小到大层层审批，但由于审批人缺乏审批事项的信息支撑，审批流于形式，出现了“人人有责”变成“人人都没认真负责”的现象。
三、完善企业内部控制制度的措施
3.1完善企业法人治理结构
建立科学有效的“双大三角”治理结构。即：
①治理层“大三角”结构。由董事会、监事会、管理层三方构成。要防止大股东操纵，董事长不得兼任总经理。监理会须切实加强监督功能：监理会领导所属各级监事会和内部审计部门。
②管理层“大三角”结构。由经理层、独立会计和独立审计三方构成。独立会计是指其任免不受经理影响，独立审计是指审计负责人由监事会直接任免。
三角形具有稳定性，在经济管理中同样适合。“双大三角”结构规范治理企业是再好不过了
3.2全面健全内控制度
①制度化的刚性执法
依据国家法律法规，全面制定公司制度。须定得切实可行，切实适合公司发展，不能流于形式或比重就轻。建制主要包括：部门经营责任制和岗位责任制；对跨部门的资产移动和手续移动，既要明确制定控制流程（如会计凭证审批传递流程、生产、经营流程），又要制定专项管控制定（如财务审批制定，仓储出入制度等）更要制定离岗交接制度。还要制定财务轮岗制度。
②人性化，柔性执法
主要通过宣传、调查、双向沟通及培训等
1、培养和造就一大批具有企业管理、财务会计、信息系统和监控流程等知识的复合型人才，是我国企业加强内部控制建设的迫切需要。企业要加快培养有能力胜任内部控制工作的专业人才，为协助组织设计、执行和评估内部控制系统等工作做好人才准备
2、建设优秀的企业文化，优秀的企业文化具有很强的凝聚力，可以促进企业的发展。企业文化是企业内部控制赖以运行的基础，是企业内部控制的“润滑剂”
3.3加强内部监督和自我评估
企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度和活动实现的。要确保内部控制制度被切实执行且执行效果良好，内部控制就必须受到监督。对内部控制的监督可通过日常、持续的监督活动来完成，也可以通过个别的、单独的评估来实现、或是二者结合。内部监督和自我评估机制可诱导内部控制度执行人的博弈行为，从而有利于内部控制制度的实施，是内部控制制度有效实施的基石
四、结束语
建立统一的内部控制框架是我国内部控制建设的第一要务，是企业实施内部控制、防范企业风险的基础。只有打下坚实的基础，才能够保证企业内部控制的顺利实施。随着《企业内部控制制度基本规范》的颁布及实施，如何协调企业内部各方面的关系成为决定内部控制规范能否顺利实施并取得预期效果的关键，需要企业给予高低重视和深入研究。
五、参考文献
【1】建立现代企业制度中如何加强内部控制体系建设.肖晋、李欣、黄志健，《决策导刊》,2010.09
【2】路桥施工企业内部控制关键点分析与方案设计. 刘琪佳，2011.12.22
【3】论国有企业内部控制的建立与实施.王素霞，《工业审计与会计》，2010.4
【4】我国企业内部控制建设的若干思考，上海立信锐思信息管理有限公司，《工业审计与会计》，2012.5
【5】浅谈企业财务内部控制制度建设，张植夫，《公用事业财会》，2012
【6】浅谈企业内部控制制度的完善，郑秀妙，张文全，2011.6.8
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关键词 企业管理 内控制度 建立
中图分类号：C29文献标识码： A
一、企业内部控制的内涵，作用及基本方式
1.1 企业内部控制的内涵
狭义的企业内部控制一般是指对企业及员工实施的权责明确、制衡有力的动态管理过程，包括保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，为保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的一系列政策、措施及程序。广义的企业内部控制制度是指一个企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行。
1.2企业内部控制的作用
建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益；解决会计信息失真；防范财务风险。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，对确保企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高及建立现代企业制度有着非常重要的作用。企业实施内部控制，应当建立规范的对外投资决策和程序，通过重大投资决策集体审议联签责任制度，加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制，以防范投资风险
1.3企业内部控制的基本方式
主要有：组织规划控制、授权批准控制、预算控制、失误控制、成本控制、风险控制和审计控制。组织规划控制是指企业根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。授权批准控制是指对单位内部部们或职员处理经济业务的权限控制。预算控制包括筹资、融资、采购生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程，对企业各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权由有关部门对预算的执行情况进行控制。实物资产控制是对单位实物资产安全采取的控制措施，包括对企业现金、银行存款、有价证券和存货等定期进行实物资产清查，以及对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。审计控制主要是指内部审计，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计
二、内控制度存在的问题(现状)
2.1企业治理结构的不完善
企业治理存在缺陷妨碍了内部控制的有效进行。目前，我国许多上市企业虽然设立了董事会、监事会，但在实际工作中，董事会、监理会的监控作用严重弱化，企业未能从根本上建立符合企业发展的公司治理机制。由于公司治理机制不完善，往往缺乏有效的控制措施，产生了大量的无谓内耗，无形中提高了公司的经营成本。企业内控制度更多的维系在经理层的觉悟上，而不是建立在制度安排基础上。很多公司或者没有内部审计机构，或者建立的内部审计机构没有发挥应有的作用。公司总经理往往兼任董事活董事长，总经理的权利不能收到有效的监督。内部人或控股股东集控制权、执行权和监督权于一身，凌驾于内部控制制度之上
2.2 企业内部制度不健全
①执行人员串通舞弊现象
内部控制是建立在“俩个人以上舞弊或犯错误比一个人犯错误可能性要小得多”的理论基础之上额度，故无法避免串通舞弊的现象。在实际工作中，如果处于不相容职务上的有关人员相互串通、相互勾结，失去了不同职务相互制约的基本前提，内部控制也就很难发挥作用
②高层人员的违规操作
内部控制是根据管理需要而建立，只有每个人都能按要求执行才能发挥其真正的作用，但是如果高层管理人员违规操作，那么再严密的内部控制也不能产生应有的效果。控制制度是企业重要的管理工具，如果担任控制职能的人员越权管理可能导致内部控制制度的失效。
2.3内部控制执行:重内容轻形式
现实中，很多企业在内控制度设计和执行过程中往往重内容、轻形式，忽视控制过程中的书面记录重要性，认为只有实施了控制活动就可以了，而不太关注控制过程是否留有证据。这种现象非常普遍，例如某一重大事项是经过高层领导或各部门开会讨论通过，但却没有相关会议记录，或虽有记录，但对涉及到重要决策事项，没有相关人员签字；支付一笔款项，需要领导审批，由于时间比较紧急，在电话请示同意后，财务人员予以支付，事后也无补签手续；会计凭证或某些表格需要复核，复核人在复核后不在上面签字或盖章，以证明已复核过。
2.4授权审批控制：重结果轻过程
现实中，很多企业从审批过程来看，重要业务活动确实经过多个部门，从小到大层层审批，但由于审批人缺乏审批事项的信息支撑，审批流于形式，出现了“人人有责”变成“人人都没认真负责”的现象。
三、完善企业内部控制制度的措施
3.1完善企业法人治理结构
建立科学有效的“双大三角”治理结构。即：
①治理层“大三角”结构。由董事会、监事会、管理层三方构成。要防止大股东操纵，董事长不得兼任总经理。监理会须切实加强监督功能：监理会领导所属各级监事会和内部审计部门。
②管理层“大三角”结构。由经理层、独立会计和独立审计三方构成。独立会计是指其任免不受经理影响，独立审计是指审计负责人由监事会直接任免。
三角形具有稳定性，在经济管理中同样适合。“双大三角”结构规范治理企业是再好不过了
3.2全面健全内控制度
①制度化的刚性执法
依据国家法律法规，全面制定公司制度。须定得切实可行，切实适合公司发展，不能流于形式或比重就轻。建制主要包括：部门经营责任制和岗位责任制；对跨部门的资产移动和手续移动，既要明确制定控制流程（如会计凭证审批传递流程、生产、经营流程），又要制定专项管控制定（如财务审批制定，仓储出入制度等）更要制定离岗交接制度。还要制定财务轮岗制度。
②人性化，柔性执法
主要通过宣传、调查、双向沟通及培训等
1、培养和造就一大批具有企业管理、财务会计、信息系统和监控流程等知识的复合型人才，是我国企业加强内部控制建设的迫切需要。企业要加快培养有能力胜任内部控制工作的专业人才，为协助组织设计、执行和评估内部控制系统等工作做好人才准备
2、建设优秀的企业文化，优秀的企业文化具有很强的凝聚力，可以促进企业的发展。企业文化是企业内部控制赖以运行的基础，是企业内部控制的“润滑剂”
3.3加强内部监督和自我评估
企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度和活动实现的。要确保内部控制制度被切实执行且执行效果良好，内部控制就必须受到监督。对内部控制的监督可通过日常、持续的监督活动来完成，也可以通过个别的、单独的评估来实现、或是二者结合。内部监督和自我评估机制可诱导内部控制度执行人的博弈行为，从而有利于内部控制制度的实施，是内部控制制度有效实施的基石
四、结束语
建立统一的内部控制框架是我国内部控制建设的第一要务，是企业实施内部控制、防范企业风险的基础。只有打下坚实的基础，才能够保证企业内部控制的顺利实施。随着《企业内部控制制度基本规范》的颁布及实施，如何协调企业内部各方面的关系成为决定内部控制规范能否顺利实施并取得预期效果的关键，需要企业给予高低重视和深入研究。
五、参考文献
【1】建立现代企业制度中如何加强内部控制体系建设.肖晋、李欣、黄志健，《决策导刊》,2010.09
【2】路桥施工企业内部控制关键点分析与方案设计. 刘琪佳，2011.12.22
【3】论国有企业内部控制的建立与实施.王素霞，《工业审计与会计》，2010.4
【4】我国企业内部控制建设的若干思考，上海立信锐思信息管理有限公司，《工业审计与会计》，2012.5
【5】浅谈企业财务内部控制制度建设，张植夫，《公用事业财会》，2012
【6】浅谈企业内部控制制度的完善，郑秀妙，张文全，2011.6.8