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摘 要：随着我国市场经济的不断发展，我国企业之间的竞争压力也越来越大，面对日益复杂的市场竞争环境，传统内部审计模式已经不能适应现代企业制度的要求，因此很多企业内部审计工作已经逐渐向管理审计方向转型。然而在转型的过程中由于受到主客观因素的影响，会存在一些问题，因此我们要加强对企业内部工作向管理审计转型的策略研究。本文从管理审计的特征出发，分析了企业内部审计开展管理审计的重要作用，并对企业内部审计中开展管理审计存在的问题进行了研究，提出了几点企业内部审计工作向管理审计转型的策略，目的在于加快内部审计向管理审计转型，通过科学合理的管理审计规范企业的经济行为，降低企业生产经营中的财务风险，提升企业的综合竞争实力。
关键词：内审工作;管理审计;转型;策略
一、管理审计的特征
（一）广泛的内容
管理审计的内容和范围包括了企业生产经营管理的所有环节，审计内容是根据审计对象的性质制定的。由于企业生产经营活动涉及到资源配置、信息、技术等方面，因此管理审计的内容也有广泛性的特征。
（二）综合性的审计方法
与传统的内部审计方法相比，管理审计除了采用盘点法、核对法、审阅法、调节法和函证法以外，还采用了统计分析、调查、走访、逻辑分析、处理基本数据等方法，因此可以看出管理审计采用的是综合性的方法。
（三）不可计量的审计要素
企业生产经营管理内容具备不可计量的性质，直接决定了管理审计要素的不可计量性，同时管理审计采用统计分析和走访的方法，就需要审计人员经常性的判断相关审计事项，提升了审计要素的不可计量性，对审计人员也提出了较高的业务素质要求。
（四）建设性的审计结论
传统的内部审计工作属于借鉴性或防护性的审计，但管理审计是能够为审计单位改善管理提供帮助。管理审计人员能在评价组织效益性和经营效率的同时，比较注重的是提高生产经营活动的效果和效率，审计结论的建设性较强。
二、企业内部审计开展管理审计的重要作用
（一）有利于加强内部控制管理
内部审计中开展管理审计的一个基本工作是企业内部控制为核心的基础工作是否得到有效的执行，对内部控制制度进行科学的评价，判断内部控制目标制定的是否不当或缺失，有利于对企业基础性工作进行完善。例如对于施工企业来说在项目建设过程中会涉及到大量的物资采购，这些经常性、大宗性的物资采购对施工企业生产经营可以起到较大的影响，通过管理审计能够审计检查相关物资采购环节，独立评价采购业务流程，及时发现采购活动中的薄弱环节和漏洞，有利于加强企业的内部控制管理。
（二）有利于规避财务风险
内部审计中开展管理审计可以涉及到的内容比较广泛，具备整体性和综合性的特征，因此在生产环节中能够及时发现舞弊、浪费和低效等问题，并根据问题制定出合理的纠正方案，能够实现降低企业成本费用，规避企业可能发生的生产经营风险。
（三）`有利于充分发挥内部审计职能
一方面管理审计的主要功能之一是事前监控，能够对企业的经济行为进行规范，可以有效避免企业在管理上出现失控，为企业实现经营目标提出合理化意见，强化监督;另一方面管理审计能够较好的配合财务控制，在企业经济活动中能够充分发挥出内部审计的监督控制职能。
三、企业内审工作向管理审计转型的程序
（一）准备阶段
企业内审工作中向管理审计转型的第一个程序是准备阶段，主要包括审计范围的确定、初步调查以及对相关资料的收集、审计方案的制定，相关资料的收集包括企业内部管理文件、财务账表、规章制度，这样可以对企业的经营特点、范围、效益来源等信息进行了解。需要深入到各个部门、业务环节中通过观察、走访等方法来核实、分析相关资料，对管理审计的重点和范围进行确定，编制出科学合理的管理审计方案。管理审计的方法可以采用编制审计调查报表的方法，列出调查了解的相关问题，综合分析调查过程中的问答，如果企业的生产经营规模不大，可以简化管理审计的准备阶段。
（二）实施阶段
内部审计开展管理审计工作的中心环节是实施阶段，在实施阶段中可以及时发现企业生产经营管理过程中存在的问题，并找出存在问题的原因，采用合理的措施予以改正。管理审计的实施阶段需要有步骤的开展查证、证据收集、鉴定分析证据，主要可以采用的审计方法有以下几种：
（1）金额法
主要是指通过货币量的形式来对企业生产经营管理问题进行表述，就是对不能用定量方法分析的经营问题，采用货币数量的计算方法进行表述。运用金额方法能够具体化经营过程中的问题，例如如果企业在对更新固定资产的时候，可以选择租赁或购买的方式，企业管理者可以采用货币计量的方法进行分析，计算出租赁和购置固定资产的成本，比较两者的总成本，选择成本较低的方案。
（2）调查表法
主要是管理审计人员事先设计好审计调查表，被审计人员需要按照要求如实的填写相关调查内容，调查表中的问题要简明扼要，每个问题后要设置“是”“否”等简明的选择，为下一阶段的管理审计工作开展奠定一个良好的基础。
（三）报告阶段
管理会计在实施阶段如果遇到问题，就需要在报告阶段进行总结和反馈，并积极采用合理的措施予以解决，并出具关于整个审计成果的审计报告，管理审计报告主要是能对整个审计要点进行反映，既要对企业经营管理中的先进管理方式予以肯定，也要分析生产经营管理中的不足以及漏洞，企业需要采用多样化的管理报告形式，这样才能从多角度、多层面来对企业经济业务活动進行审计。
（四）后续阶段
在完成管理审计之后，管理审计人员需要根据审计结果以及报告进行回访审计，其中可以采用以下方式来进行后续审计：（1）企业高级管理者来负责的，主要对被审计部门的后续工作进行监督（2）由被审计部门负责实施的，由企业部门审计人员负责，对被审计者是否及时进行整改进行审查。 具体来说，后续审计的步骤如下：第一步认真阅读被审计部门的书面回复;第二步就审计过程中发生的问题与被审计单位进行探讨;第三步是重大审计与纠正行动的相关事项开展现场审计;第四步是重新对风险进行评估;第五步是对后续审计发现进行报告。
四、企業内部审计工作向管理审计转型的策略
（一）树立正确的管理会计观念
作为管理审计主体的审计人员，一部分人还不能正确的认识和理解管理审计的真正内涵，认为传统内部审计是管理者的一种监督方法，管理审计是一种服务，担心开展管理审计会弱化内部审计的监督职能。但实际上管理审计是一种服务与监督相结合的审计方法，服务和监督职能能够在管理审计中得到发挥，管理审计实施是建立在传统内部审计基础之上的，首先对一些违规、违纪问题进行揭发，然后在对管理方面的问题进行揭露，最后分析出现问题的原因，并找出解决问题的方法和对策，因此管理审计人员必须了解以上管理审计的内涵，树立正确的管理审计观念，这样才能积极主动的参与到管理审计的工作中去。
作为管理审计客体的被审计部门也要树立正确的管理审计观念，并不能将管理审计简单的认为是监督，必须要认识到通过管理审计能够发及时发现自身生产经营的问题，是能够提升自身核心竞争实力的一种重要工具，同时也要认识到开展管理审计被审计者和审计者的最终目标都是相同的，因此要积极配合审计单位开展管理审计工作。
总之，企业内部审计工作的开展需要审计主体与审计客体树立正确的管理审计观念，两者之间要相互配合才能够加快内部审计向管理审计的转型。
（二）保证管理审计的独立性
开展管理审计工作的基本前提是独立性，其中独立性主要通过管理审计人员和机构的客观性来进行体现的，管理审计部门需要在整个企业中处于较高的位置，要由企业最高管理层或董事会直接授权或领导，这样管理审计部门才能在工作过程中不受其他部门的限制和干扰，能够充分发挥出管理审计的职能性作用。同时企业管理审计部门也要独立在内部管理部门以及其他部门之外，
（三） 做好事前、事中审计
管理审计的工作重点已经从原来的纠弊查错向完善的内控制度转变，能够为提升企业经营效益和改善管理服务，内部审计人员在开展效益审计和管理审计的过程中，要严格根据内控制度评审的基本要求，应用多样灵活的内审计方法，测试内控制度的执行情况，揭示和掌握内部控制执行和建立情况，及时发现管理审计工作的薄弱环节，并找出其中存在的具体问题，通过完善的内部控制制度，保证企业生产经营的正常运行。
管理审计既要事后评价和监督企业的经济活动，也要将审计向经济活动的事中、事前延伸，把管理审计的关口向前转移，改变传统的审计方法，将侧重点从原来的事后审计会计资料，向审计基础经营活动资料上，从源头来审查财务数据，积极开展事中审计，全过程的参与到企业整个经营管理活动中去，降低生产经营决策财务风险。
（四）制定管理审计内部约束激励机制
传统的内部审计实施起来比较简单，并且我们可以直观的看到审计结果，然而与传统的内部审计相比，管理审计有着明显不同的侧重点，虽然管理审计在开展的过程中花费了较大的力气，并不能很快的取得直接成果，但是如果企业管理者能够采纳间接成果，就能够带来较大的效益。由于不能较好的量化管理审计的成果，因此管理审计人员的业绩并不能得到较好的显现，考核管理审计人员的指标比较侧重审计结果，这就会大大的降低管理审计人员工作的积极性，因此企业要制定管理审计内部约束激励机制，制定科学的管理审计评价指标，定期对管理审计人员的工作进行业绩考核，奖励能够认真完成管理审计工作的人员，将业绩考核与薪金职位升迁相挂钩，这样既可以调动起管理审计人员工作的积极性，也可以大大提升管理审计的效率水平。
（五）提升管理审计人员的素质水平
企业内部审计工作向管理审计延伸需要高素质的管理审计人员完成，因此企业要提升管理审计人员的职业素质水平，提升录用管理审计人员的门槛，这样可以从源头上提升管理审计人员的素质水平，在录用管理审计人员之后要注重对其进行后期教育，定期组织管理审计人员进行培训，这样有利于更新管理审计人员的业务技能，同时也要提升管理审计人员的职业道德素质，避免在管理审计工作中出现违规审计的行为。
五、总结
综上所述，与传统内部相比，管理审计具备自身独特的特征，对企业内部审计的顺利开展可以起到重要性的作用，因此企业管理者在开展内部审计工作中重视管理审计的重要性，及时发现自身管理审计中存在的问题，并结合实际情况加快内部审计向管理审计的转型，充分发挥出管理审计的重要性作用，提升企业的综合竞争实力。
参考文献：
[1]都伟.财产保险公司风险管理与应对策略分析[D].苏州大学，2018.
[2]李昕蓉.PZH公司风险管理内部审计案例研究[D].辽宁大学，2018.
[3]邓楚蓉.基于新COSO框架的企业风险导向审计模式优化与应用研究[D].南京审计大学，2018.
作者简介：
王冰、女、1987年8月、河南洛阳、本科、陕西煤业化工集团有限责任公司、经济师、管理审计。
关键词：内审工作;管理审计;转型;策略
一、管理审计的特征
（一）广泛的内容
管理审计的内容和范围包括了企业生产经营管理的所有环节，审计内容是根据审计对象的性质制定的。由于企业生产经营活动涉及到资源配置、信息、技术等方面，因此管理审计的内容也有广泛性的特征。
（二）综合性的审计方法
与传统的内部审计方法相比，管理审计除了采用盘点法、核对法、审阅法、调节法和函证法以外，还采用了统计分析、调查、走访、逻辑分析、处理基本数据等方法，因此可以看出管理审计采用的是综合性的方法。
（三）不可计量的审计要素
企业生产经营管理内容具备不可计量的性质，直接决定了管理审计要素的不可计量性，同时管理审计采用统计分析和走访的方法，就需要审计人员经常性的判断相关审计事项，提升了审计要素的不可计量性，对审计人员也提出了较高的业务素质要求。
（四）建设性的审计结论
传统的内部审计工作属于借鉴性或防护性的审计，但管理审计是能够为审计单位改善管理提供帮助。管理审计人员能在评价组织效益性和经营效率的同时，比较注重的是提高生产经营活动的效果和效率，审计结论的建设性较强。
二、企业内部审计开展管理审计的重要作用
（一）有利于加强内部控制管理
内部审计中开展管理审计的一个基本工作是企业内部控制为核心的基础工作是否得到有效的执行，对内部控制制度进行科学的评价，判断内部控制目标制定的是否不当或缺失，有利于对企业基础性工作进行完善。例如对于施工企业来说在项目建设过程中会涉及到大量的物资采购，这些经常性、大宗性的物资采购对施工企业生产经营可以起到较大的影响，通过管理审计能够审计检查相关物资采购环节，独立评价采购业务流程，及时发现采购活动中的薄弱环节和漏洞，有利于加强企业的内部控制管理。
（二）有利于规避财务风险
内部审计中开展管理审计可以涉及到的内容比较广泛，具备整体性和综合性的特征，因此在生产环节中能够及时发现舞弊、浪费和低效等问题，并根据问题制定出合理的纠正方案，能够实现降低企业成本费用，规避企业可能发生的生产经营风险。
（三）`有利于充分发挥内部审计职能
一方面管理审计的主要功能之一是事前监控，能够对企业的经济行为进行规范，可以有效避免企业在管理上出现失控，为企业实现经营目标提出合理化意见，强化监督;另一方面管理审计能够较好的配合财务控制，在企业经济活动中能够充分发挥出内部审计的监督控制职能。
三、企业内审工作向管理审计转型的程序
（一）准备阶段
企业内审工作中向管理审计转型的第一个程序是准备阶段，主要包括审计范围的确定、初步调查以及对相关资料的收集、审计方案的制定，相关资料的收集包括企业内部管理文件、财务账表、规章制度，这样可以对企业的经营特点、范围、效益来源等信息进行了解。需要深入到各个部门、业务环节中通过观察、走访等方法来核实、分析相关资料，对管理审计的重点和范围进行确定，编制出科学合理的管理审计方案。管理审计的方法可以采用编制审计调查报表的方法，列出调查了解的相关问题，综合分析调查过程中的问答，如果企业的生产经营规模不大，可以简化管理审计的准备阶段。
（二）实施阶段
内部审计开展管理审计工作的中心环节是实施阶段，在实施阶段中可以及时发现企业生产经营管理过程中存在的问题，并找出存在问题的原因，采用合理的措施予以改正。管理审计的实施阶段需要有步骤的开展查证、证据收集、鉴定分析证据，主要可以采用的审计方法有以下几种：
（1）金额法
主要是指通过货币量的形式来对企业生产经营管理问题进行表述，就是对不能用定量方法分析的经营问题，采用货币数量的计算方法进行表述。运用金额方法能够具体化经营过程中的问题，例如如果企业在对更新固定资产的时候，可以选择租赁或购买的方式，企业管理者可以采用货币计量的方法进行分析，计算出租赁和购置固定资产的成本，比较两者的总成本，选择成本较低的方案。
（2）调查表法
主要是管理审计人员事先设计好审计调查表，被审计人员需要按照要求如实的填写相关调查内容，调查表中的问题要简明扼要，每个问题后要设置“是”“否”等简明的选择，为下一阶段的管理审计工作开展奠定一个良好的基础。
（三）报告阶段
管理会计在实施阶段如果遇到问题，就需要在报告阶段进行总结和反馈，并积极采用合理的措施予以解决，并出具关于整个审计成果的审计报告，管理审计报告主要是能对整个审计要点进行反映，既要对企业经营管理中的先进管理方式予以肯定，也要分析生产经营管理中的不足以及漏洞，企业需要采用多样化的管理报告形式，这样才能从多角度、多层面来对企业经济业务活动進行审计。
（四）后续阶段
在完成管理审计之后，管理审计人员需要根据审计结果以及报告进行回访审计，其中可以采用以下方式来进行后续审计：（1）企业高级管理者来负责的，主要对被审计部门的后续工作进行监督（2）由被审计部门负责实施的，由企业部门审计人员负责，对被审计者是否及时进行整改进行审查。 具体来说，后续审计的步骤如下：第一步认真阅读被审计部门的书面回复;第二步就审计过程中发生的问题与被审计单位进行探讨;第三步是重大审计与纠正行动的相关事项开展现场审计;第四步是重新对风险进行评估;第五步是对后续审计发现进行报告。
四、企業内部审计工作向管理审计转型的策略
（一）树立正确的管理会计观念
作为管理审计主体的审计人员，一部分人还不能正确的认识和理解管理审计的真正内涵，认为传统内部审计是管理者的一种监督方法，管理审计是一种服务，担心开展管理审计会弱化内部审计的监督职能。但实际上管理审计是一种服务与监督相结合的审计方法，服务和监督职能能够在管理审计中得到发挥，管理审计实施是建立在传统内部审计基础之上的，首先对一些违规、违纪问题进行揭发，然后在对管理方面的问题进行揭露，最后分析出现问题的原因，并找出解决问题的方法和对策，因此管理审计人员必须了解以上管理审计的内涵，树立正确的管理审计观念，这样才能积极主动的参与到管理审计的工作中去。
作为管理审计客体的被审计部门也要树立正确的管理审计观念，并不能将管理审计简单的认为是监督，必须要认识到通过管理审计能够发及时发现自身生产经营的问题，是能够提升自身核心竞争实力的一种重要工具，同时也要认识到开展管理审计被审计者和审计者的最终目标都是相同的，因此要积极配合审计单位开展管理审计工作。
总之，企业内部审计工作的开展需要审计主体与审计客体树立正确的管理审计观念，两者之间要相互配合才能够加快内部审计向管理审计的转型。
（二）保证管理审计的独立性
开展管理审计工作的基本前提是独立性，其中独立性主要通过管理审计人员和机构的客观性来进行体现的，管理审计部门需要在整个企业中处于较高的位置，要由企业最高管理层或董事会直接授权或领导，这样管理审计部门才能在工作过程中不受其他部门的限制和干扰，能够充分发挥出管理审计的职能性作用。同时企业管理审计部门也要独立在内部管理部门以及其他部门之外，
（三） 做好事前、事中审计
管理审计的工作重点已经从原来的纠弊查错向完善的内控制度转变，能够为提升企业经营效益和改善管理服务，内部审计人员在开展效益审计和管理审计的过程中，要严格根据内控制度评审的基本要求，应用多样灵活的内审计方法，测试内控制度的执行情况，揭示和掌握内部控制执行和建立情况，及时发现管理审计工作的薄弱环节，并找出其中存在的具体问题，通过完善的内部控制制度，保证企业生产经营的正常运行。
管理审计既要事后评价和监督企业的经济活动，也要将审计向经济活动的事中、事前延伸，把管理审计的关口向前转移，改变传统的审计方法，将侧重点从原来的事后审计会计资料，向审计基础经营活动资料上，从源头来审查财务数据，积极开展事中审计，全过程的参与到企业整个经营管理活动中去，降低生产经营决策财务风险。
（四）制定管理审计内部约束激励机制
传统的内部审计实施起来比较简单，并且我们可以直观的看到审计结果，然而与传统的内部审计相比，管理审计有着明显不同的侧重点，虽然管理审计在开展的过程中花费了较大的力气，并不能很快的取得直接成果，但是如果企业管理者能够采纳间接成果，就能够带来较大的效益。由于不能较好的量化管理审计的成果，因此管理审计人员的业绩并不能得到较好的显现，考核管理审计人员的指标比较侧重审计结果，这就会大大的降低管理审计人员工作的积极性，因此企业要制定管理审计内部约束激励机制，制定科学的管理审计评价指标，定期对管理审计人员的工作进行业绩考核，奖励能够认真完成管理审计工作的人员，将业绩考核与薪金职位升迁相挂钩，这样既可以调动起管理审计人员工作的积极性，也可以大大提升管理审计的效率水平。
（五）提升管理审计人员的素质水平
企业内部审计工作向管理审计延伸需要高素质的管理审计人员完成，因此企业要提升管理审计人员的职业素质水平，提升录用管理审计人员的门槛，这样可以从源头上提升管理审计人员的素质水平，在录用管理审计人员之后要注重对其进行后期教育，定期组织管理审计人员进行培训，这样有利于更新管理审计人员的业务技能，同时也要提升管理审计人员的职业道德素质，避免在管理审计工作中出现违规审计的行为。
五、总结
综上所述，与传统内部相比，管理审计具备自身独特的特征，对企业内部审计的顺利开展可以起到重要性的作用，因此企业管理者在开展内部审计工作中重视管理审计的重要性，及时发现自身管理审计中存在的问题，并结合实际情况加快内部审计向管理审计的转型，充分发挥出管理审计的重要性作用，提升企业的综合竞争实力。
参考文献：
[1]都伟.财产保险公司风险管理与应对策略分析[D].苏州大学，2018.
[2]李昕蓉.PZH公司风险管理内部审计案例研究[D].辽宁大学，2018.
[3]邓楚蓉.基于新COSO框架的企业风险导向审计模式优化与应用研究[D].南京审计大学，2018.
作者简介：
王冰、女、1987年8月、河南洛阳、本科、陕西煤业化工集团有限责任公司、经济师、管理审计。