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摘要：基于增值税负运行利益链条上的经济和社会属性，以及连接外部特征决定税负政策是一个公共选择的问题，公平性和合理性是增值税负有效运行的基本前置，而利益主体的偏好是影响税负水平的重要因素。随着增值税负运行的不断扩充，必将改进和调整税负运行环境，提高税负运行水平。增值税负运行的覆盖面及适应能力，是由税负运行质量公认程度及财政收入增量而逐步做出的政策选择。
关键词：增值税负；运行；政策选择
中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2013）17-0194-03
一、增值税负运行的理论界定
增值税负存在一个基点，这个基点是所有相关利益者以及非利益相关者独特关注的焦点，也就是利益分配的均衡点。增值税负基点既然是关系各方利益分配合理性的重心，就是以税负要素为逻辑起点，其他要素都是围绕重心得以建立。增值税负运行的本质必然包含所在要素组合的重心之中，其内涵也会随着社会经济的发展而不断丰富，税负是税制要素的具体分类，也是反映税制运行质量的重要内容。从哲理角度讲，税负与税制类似于物质与物体的形态关系，物质源于物体，从物体中抽象概括而出，物质依存于物体，物体必然是物质的综合表现形式。从现象到本质是认识增值税负运行的基本规律，只有根据税制要素进行总结和归纳税负情况，才能形成对税负运行本质的认识。增值税制要素，可分为静态要素和动态要素，以及存量要素和增量要素。动态和静态是反映税负运行定量与定性关系，存量与增量是反映运动量的特征。增值税相对静止的状态和相对运动的状态都是有机的统一。增值税负运行是不断适应的过程，也是对税制运行状态不断进行能动反映的过程，最终可使税制设计能够达到预期利益均衡分布。在相对静止的状态下，税负运行核心是建立在未来经济利益驱动和预期效果的基础之上，税负的本质是未来经济利益分布状态的均衡性，是税制体系的重心所在，也是最基本、最重要、最简单的基本要素，税制是以税负为基础而得以形成。增值税负政策虽然从不同侧面揭示要素构成的合理性，但还存在局限性，科学合理的要素组合应以反映本质特性为标志，即对要素质的规定性和量的规定性进行区分与划分。追求潜在或增值部分利益，潜在利益也是外部导入利益，是税负运行主体在已有要素内无法获取的利益，即在不损害其他经济利益主体的前提下，至少使利益行为得以改善，从而使社会净收益增加。增值税制设计包含着影响税负行为的价值偏好，税制变迁的需求必定受到税负行为主体偏好的影响，直接制约降低税负和平衡税收总量。增值税扩围是一种更有经济效益和社会效益的税制生产过程，如果预期社会净收益超过预期成本，税制设计就是一次有意义的创新活动。只有当这一条件得到满足或超越时，才能实现得到各方认同的税负价值取向。增值税负蕴含在税制要素当中，它必定内在联结着要素组合中的不同要素，由于税制要素之间是彼此依存的，某种要素的变化就会引起对相关要素的需求，一般而言，必然产生税制要素联动效应，激起相关要素发生同向变动。增值税扩围是以经济资源配置有效整合为基础，以税制形成过程和结果为表现的一种综合反映。公共产品增量价值，为增值税负运行提供重要自变量空间，税负运行水平的客观标准也就由公共剩余产品价值量所决定，它是承载税负自变量水平的最高限量，也是税负自变量运行最大承受度。增值税负水平确立，要反映与其参与公共剩余产品价值量的分配程度，合理界定税负承受能力边际，是正确处理国家和纳税人之间分配关系最重要的问题。增值税负运行合理，就可以充分调动各利益主体的积极性，促进税收协调发展。纳税人税负过重，就会影响和制约增值税负运行的内生动力，从而导致税收环境异常，税负运行难以维持与发展。因而，正确界定和设计增值税负，是税制变迁之关键因素。增值税负运行就是观察税负的变化，通过税负变化分析和解析税制运行的价值取向，税负运行观察手段主要是通过环比和同比实现。增值税负水平高低与合理性，实际上尚未有一个公认标准，衡量税负水平只能通过总量比较、历史比较、横向比较及纳税人承担能力等方面进行综合判断。增值税负与纳税人增加值相关，纳税人效益越好，税负水平也相应提高。增值税负是税收与税源的一种比例关系，这一比例关系既体现公共产品价值增量分配关系，又反映从税源到税收的经济资源关系，是连接税收与经济关系的最直接纽带。由于增值税负受税制要素、税收政策和征收力度等各因素影响，宏观税负可比性具有模糊性。为使增值税负水平可清晰的界定，就必须对其税负进行定性和定量，特别要把税收优惠因素和征管因素进行剥离，从而提供更直接和客观的可比性数据支持。
二、增值税负政策的现实选择
在增值税负运行中，价值链条的内部和外部相关利益者的价值取向是不尽相同，这意味着对税负运行模式的选择也不尽相同。利益相关者参与集体税收政策选择，就会形成统一的价值趋向。增值税负政策的外部利益相关者，虽然不直接参与集体选择，但它们的利益诉求是通过其他形式而实现。增值税负对共同利益产生直接的影响，这种影响既体现为经济价值又为社会价值。增值税负运行是以税负目标为依托，在税负既定情况下，利益相关者对税负承担的一种预期表达形式。由于增值税负目标是由利益相关者共同所实现，也应在利益相关者认同中得以完成。增值税制运行是将相关利益者税负政策运用到具体经济事项当中，税负是利益相关者与外部相关者联结的纽带。增值税负政策选择，应分别从正向引导和反向抑制两个方面进行调节，以实现既定的税收目标。营业税改征增值税，从增值税制运行情况看，是税制结构性减税，税收总量预测是保持或呈一定幅度下降趋势。从财政收入运行看，要保持财政收入规模持续增长，是公共财政运行的客观要求，这与增值税负现实运行情况存在矛盾和价值取向扭曲。增值税制变迁既然是结构性减税，也是由于营业税改征增值税而引起的变化，只有结构性减税，才能顺畅推进增值税制变迁。结构性减税使税负适当降低，辅助以开征某些新税种和调整其他税种的税率，而增加相应税收，但税收属于有减有增范畴，具有税收结构性调整效应。减税是使纳税人对某经济事项更具有税负合理性，增税也是对某一经济事项纳税环节进行合理税负调整。为了减轻纳税人税负水平，在税收增量动态变化中进行税负结构调整，不足部分或尽可能少量部分通过结构性增税来调整，以使增值税制变迁得以顺利实施。实行结构性减税政策是由国内外经济形势所决定的，受世界经济衰退和贸易保护主义，以及欧债危机的影响，出口贸易受到巨大冲击；也受国内劳动力成本持续提高，原材料价格上涨，房价、物价、通货膨胀等多重压力，必须扩大内需，拉动消费需求，加快税收增长方式转变。继续扩大增值税覆盖面，调整税收结构。2011年全国税收收入近9万亿元，占GDP比重为19%，而政府收入（含非税收入）占GDP比重为35%左右，实现结构性减税还有更大的可调控空间。营业税和增值税二者税收加总占全部税收收入一半以上，这是结构性减税难以全面实施的关键之处，按照增量可调控能力，加快增值税覆盖步伐，减轻相关行业税负水平。减税是结构性的变化，既是不同质间的比重调整，如降低增值税负，就要提高其他税负，也是同质间的比重调整，如降低中低收入者税负，就要提高高收入者的税负，在理想状态下增值税收减量就是要通过经济增量予以消化。增值税收政策属于税收体系的核心层面，主导一切税收结构调整变化重要方面。增值税负设计应服从服务于税制变迁的需要，税负是税收的具体政策工具，也是税收的重要组成部分，并对税制运行具有重要影响。增值税制变迁，在增值税7%和13%税率中，新增加11%和6%两个档次税率，这是对税负运行中所面临的可抵扣复杂性而做出的税率设计，为不同增值税收业务及规模提供可选择税率档次。降低交通运输业和部分现代服务业税负水平，从税负运行状况看，是以税收总量与税源总量的比例关系为出发点，形成逐步递进关系。税收总量经济关系是纳税人税负的总体体现，直接关系到纳税人税收负担，是增值税制运行具体的综合体现，是税负评价最相关的数据信息，也是税负合理程度的最终呈现。 三、增值税负政策的相机抉择
在增值税负质量特征中，不但需要有一种与税负体系构建相适应的，有具体内容的税负原则概念，更需要有一种指导整体税负运行规范体系的构建。随着增值税负结构的调整变化，促进税负运行质量的提高，逐步适应经济环境变化而不断完善税制运行机制。根据逻辑学理论，一个科学增值税负必须是内涵要反映本质，外延要界定税负的范围。增值税负的内涵，就是所依据的税负标准和准则，外延的范围就是可选择税负运行适应性的边界。增值税负运行要适应税制规范或标准要求，这是税负运行质量特征的重要标志。增值税负运行应达到或满足基本质量标准，它是为实现税负目标而对税制运行规范的约束，其本质是一种评判税制运行质量的检验尺度。增值税负政策用以指导选择纳税行为，是一种行为取向的指南或准绳。选择增值税负政策而进行判断纳税行为，重在行为过程，而税负运行质量，重在行为结果。增值税负运行质量，而体现在最终生成税负高低的检验上，应贯穿税负运行的始终。增值税负运行质量表现在不同的环节上，约束不同的对象，因果对应，只有将事后的行为结果变成事前的行为过程，才能使税负运行质量得以保证。增值税制运行规范是约束和限制纳税人行为的准则，纳税人各种各样的行为动机，所表现出来的行为都是受税制约束的限制，行为规范规定着纳税行为，并控制纳税行为。增值税负运行是以企业为纽带联结链条上各方的经济利益关系，公平、公正、公允是其基本特征，因而具有很强的社会属性。增值税负运行是业务性范畴，方法性、程序性、指引性是其主要特点，因而具有很强技术性。增值税制适应性则是具体税负行为的现实标准，它的适应性发生在具体税负行为之中，对税负具体行为方式、程序及结果具有直接的约束机理，其税负运行适应性是带有具体性和特定性的特质。对于同一不确定的纳税事项可做出不同的税负政策选择，呈现出不同的价值取向，导致税负数据分布在一个较宽的弹性区间上，就可在更大弹性空间上进行选择。增值税负运行主要功能就在于使这一弹性区间最小化，为税负选择提供有限空间，缩小对同一纳税事项弹性区间的差异，其价值取向更是可确定的。增值税负运行质量是对客观事物规律性变化的总结，具有高度的抽象性、一般性、普遍性、基础性的特征。增值税负运行是反应性的，始终与税收总体水平、税负结构、经济增长等密切相关。增值税负运行的基本质量特征是反映合理性和有效性，税制运行相对历史性而言，一般会出现较大差异，而现行税制则更注重提高运行效率。增值税负计量越接近真实水平，使其更符合税负的定义，达到形式与内容的统一。在增值税负运行中，如果没有发生税负增量变化，那么对如实反映税负运行质量没有影响，增值税负运行应当以经济、法律环境和利益相关者为依托，以原则导向为基础，兼顾过程公允和结果公允，择机对增值税制不断进行覆盖。
增值税负是税制的核心要素，税负运行过程实质上是税收形成的转换过程，首先要取得税收，然后使用持有的经济资源而产出新增量税收，通过经济增量获取税收增加。增值税负运行具体的形式和方式，其最终目的是为了未来增加税收，预期税收结果是未来税收在时间价值基础上大于现行税收，这是税负运行的必然趋势。在取得或持有增值税收中，从税负运行的固定属性看，是税负结构性增减变化，只有取得税收总量保持适度增长，才能不断的维持正常循环，促使增值税持续扩围。增值税负是归属于特定经济资源，纳税人可以利用这些资源为其带来经济利益。在增值税制变迁中，每一步都离不开对税负的计量，无论是宏观税负，还是微观税负；无论是同业税负，还是地区税负，都要对税负进行计量与分析。通过对税负总量及分量的计量，结合其他辅助性税负信息，评价税负是否符合预期设计要求，是否合理而作出相应抉择。尽管持有税收最终目的是以存量促增量，实现税收增值，但税收实现价值方式和时间性都有所不同，有的是通过时间价值来实现的，有的是通过税制变迁来实现的，有的是通过征管方式来实现的。税收实现的方式和途径不同，税负评价和计量也应该有所不同。
增值税负传导机制在税制运行中受诸多种因素影响，通过一定途径与相关税制要素相互作用，不断进行适应性调整，使不适应性进行不同形式的具体转换，致力于适应性。增值税收有机联系相关税负链条，在税负链条上任何一个环节的变动，都会通过推动税收弹性需求而拉动向其他环节传导，依照税负转嫁和税负传导的一般原理，上游环节增加税负，会通过成本推动方式向下游环节转嫁。增值税负政策选择，必须兼顾国家与纳税人在税收分配总量的适度关系，贯彻合理税负原则，税负或重或轻，都不利于国家职能的实施，也制约经济的发展。增值税制设计的灵魂必须体现税负的确立和选择，充分保证实现税收收入为前提，合理税负引导税收增长，企业经济发展增强税收负担能力。营业税改征增值税应相机抉择，即根据税收总量与经济发展状况，择机选择税制运行覆盖程度，并同其他税负结构相配合，以达到择机税负政策选择之目的，促进经济协调发展。
综上所述，增值税制变迁不宜通过提高税率，以及税负结构调整而实现，税负结构增减变化必将带来相关利益主体分配关系的变化，不论税负增量的合理性程度多高，都会受到相关利益者不同程度的阻碍，而应通过经济增量实现税负变迁。微观税负设计必须与宏观税负设计目标相一致，以税负运行质量为特征逐步扩大营业税改征增值税覆盖范围。
参考文献：
[1]阮家富.税收行为学[M].北京：中国财政经济出版社，2007.
[2]《微观税收分析》编委会.微观税收分析——税收分析员培训参考教材[M].北京：中国税务出版社，2007.
[3]佟俊海，涂龙力.稳中求进的政策目标与结构性减税[J].税务研究，2012，（5）：12-16.
[4]吕冰洋，台航.结构性减税的着力点[J].税务研究，2012，（5）：7-11.
作者简介：魏旭（1985-），男，辽宁大连人，东北财经大学博士研究生，财政学院，2010级，研究方向财政税收。
关键词：增值税负；运行；政策选择
中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2013）17-0194-03
一、增值税负运行的理论界定
增值税负存在一个基点，这个基点是所有相关利益者以及非利益相关者独特关注的焦点，也就是利益分配的均衡点。增值税负基点既然是关系各方利益分配合理性的重心，就是以税负要素为逻辑起点，其他要素都是围绕重心得以建立。增值税负运行的本质必然包含所在要素组合的重心之中，其内涵也会随着社会经济的发展而不断丰富，税负是税制要素的具体分类，也是反映税制运行质量的重要内容。从哲理角度讲，税负与税制类似于物质与物体的形态关系，物质源于物体，从物体中抽象概括而出，物质依存于物体，物体必然是物质的综合表现形式。从现象到本质是认识增值税负运行的基本规律，只有根据税制要素进行总结和归纳税负情况，才能形成对税负运行本质的认识。增值税制要素，可分为静态要素和动态要素，以及存量要素和增量要素。动态和静态是反映税负运行定量与定性关系，存量与增量是反映运动量的特征。增值税相对静止的状态和相对运动的状态都是有机的统一。增值税负运行是不断适应的过程，也是对税制运行状态不断进行能动反映的过程，最终可使税制设计能够达到预期利益均衡分布。在相对静止的状态下，税负运行核心是建立在未来经济利益驱动和预期效果的基础之上，税负的本质是未来经济利益分布状态的均衡性，是税制体系的重心所在，也是最基本、最重要、最简单的基本要素，税制是以税负为基础而得以形成。增值税负政策虽然从不同侧面揭示要素构成的合理性，但还存在局限性，科学合理的要素组合应以反映本质特性为标志，即对要素质的规定性和量的规定性进行区分与划分。追求潜在或增值部分利益，潜在利益也是外部导入利益，是税负运行主体在已有要素内无法获取的利益，即在不损害其他经济利益主体的前提下，至少使利益行为得以改善，从而使社会净收益增加。增值税制设计包含着影响税负行为的价值偏好，税制变迁的需求必定受到税负行为主体偏好的影响，直接制约降低税负和平衡税收总量。增值税扩围是一种更有经济效益和社会效益的税制生产过程，如果预期社会净收益超过预期成本，税制设计就是一次有意义的创新活动。只有当这一条件得到满足或超越时，才能实现得到各方认同的税负价值取向。增值税负蕴含在税制要素当中，它必定内在联结着要素组合中的不同要素，由于税制要素之间是彼此依存的，某种要素的变化就会引起对相关要素的需求，一般而言，必然产生税制要素联动效应，激起相关要素发生同向变动。增值税扩围是以经济资源配置有效整合为基础，以税制形成过程和结果为表现的一种综合反映。公共产品增量价值，为增值税负运行提供重要自变量空间，税负运行水平的客观标准也就由公共剩余产品价值量所决定，它是承载税负自变量水平的最高限量，也是税负自变量运行最大承受度。增值税负水平确立，要反映与其参与公共剩余产品价值量的分配程度，合理界定税负承受能力边际，是正确处理国家和纳税人之间分配关系最重要的问题。增值税负运行合理，就可以充分调动各利益主体的积极性，促进税收协调发展。纳税人税负过重，就会影响和制约增值税负运行的内生动力，从而导致税收环境异常，税负运行难以维持与发展。因而，正确界定和设计增值税负，是税制变迁之关键因素。增值税负运行就是观察税负的变化，通过税负变化分析和解析税制运行的价值取向，税负运行观察手段主要是通过环比和同比实现。增值税负水平高低与合理性，实际上尚未有一个公认标准，衡量税负水平只能通过总量比较、历史比较、横向比较及纳税人承担能力等方面进行综合判断。增值税负与纳税人增加值相关，纳税人效益越好，税负水平也相应提高。增值税负是税收与税源的一种比例关系，这一比例关系既体现公共产品价值增量分配关系，又反映从税源到税收的经济资源关系，是连接税收与经济关系的最直接纽带。由于增值税负受税制要素、税收政策和征收力度等各因素影响，宏观税负可比性具有模糊性。为使增值税负水平可清晰的界定，就必须对其税负进行定性和定量，特别要把税收优惠因素和征管因素进行剥离，从而提供更直接和客观的可比性数据支持。
二、增值税负政策的现实选择
在增值税负运行中，价值链条的内部和外部相关利益者的价值取向是不尽相同，这意味着对税负运行模式的选择也不尽相同。利益相关者参与集体税收政策选择，就会形成统一的价值趋向。增值税负政策的外部利益相关者，虽然不直接参与集体选择，但它们的利益诉求是通过其他形式而实现。增值税负对共同利益产生直接的影响，这种影响既体现为经济价值又为社会价值。增值税负运行是以税负目标为依托，在税负既定情况下，利益相关者对税负承担的一种预期表达形式。由于增值税负目标是由利益相关者共同所实现，也应在利益相关者认同中得以完成。增值税制运行是将相关利益者税负政策运用到具体经济事项当中，税负是利益相关者与外部相关者联结的纽带。增值税负政策选择，应分别从正向引导和反向抑制两个方面进行调节，以实现既定的税收目标。营业税改征增值税，从增值税制运行情况看，是税制结构性减税，税收总量预测是保持或呈一定幅度下降趋势。从财政收入运行看，要保持财政收入规模持续增长，是公共财政运行的客观要求，这与增值税负现实运行情况存在矛盾和价值取向扭曲。增值税制变迁既然是结构性减税，也是由于营业税改征增值税而引起的变化，只有结构性减税，才能顺畅推进增值税制变迁。结构性减税使税负适当降低，辅助以开征某些新税种和调整其他税种的税率，而增加相应税收，但税收属于有减有增范畴，具有税收结构性调整效应。减税是使纳税人对某经济事项更具有税负合理性，增税也是对某一经济事项纳税环节进行合理税负调整。为了减轻纳税人税负水平，在税收增量动态变化中进行税负结构调整，不足部分或尽可能少量部分通过结构性增税来调整，以使增值税制变迁得以顺利实施。实行结构性减税政策是由国内外经济形势所决定的，受世界经济衰退和贸易保护主义，以及欧债危机的影响，出口贸易受到巨大冲击；也受国内劳动力成本持续提高，原材料价格上涨，房价、物价、通货膨胀等多重压力，必须扩大内需，拉动消费需求，加快税收增长方式转变。继续扩大增值税覆盖面，调整税收结构。2011年全国税收收入近9万亿元，占GDP比重为19%，而政府收入（含非税收入）占GDP比重为35%左右，实现结构性减税还有更大的可调控空间。营业税和增值税二者税收加总占全部税收收入一半以上，这是结构性减税难以全面实施的关键之处，按照增量可调控能力，加快增值税覆盖步伐，减轻相关行业税负水平。减税是结构性的变化，既是不同质间的比重调整，如降低增值税负，就要提高其他税负，也是同质间的比重调整，如降低中低收入者税负，就要提高高收入者的税负，在理想状态下增值税收减量就是要通过经济增量予以消化。增值税收政策属于税收体系的核心层面，主导一切税收结构调整变化重要方面。增值税负设计应服从服务于税制变迁的需要，税负是税收的具体政策工具，也是税收的重要组成部分，并对税制运行具有重要影响。增值税制变迁，在增值税7%和13%税率中，新增加11%和6%两个档次税率，这是对税负运行中所面临的可抵扣复杂性而做出的税率设计，为不同增值税收业务及规模提供可选择税率档次。降低交通运输业和部分现代服务业税负水平，从税负运行状况看，是以税收总量与税源总量的比例关系为出发点，形成逐步递进关系。税收总量经济关系是纳税人税负的总体体现，直接关系到纳税人税收负担，是增值税制运行具体的综合体现，是税负评价最相关的数据信息，也是税负合理程度的最终呈现。 三、增值税负政策的相机抉择
在增值税负质量特征中，不但需要有一种与税负体系构建相适应的，有具体内容的税负原则概念，更需要有一种指导整体税负运行规范体系的构建。随着增值税负结构的调整变化，促进税负运行质量的提高，逐步适应经济环境变化而不断完善税制运行机制。根据逻辑学理论，一个科学增值税负必须是内涵要反映本质，外延要界定税负的范围。增值税负的内涵，就是所依据的税负标准和准则，外延的范围就是可选择税负运行适应性的边界。增值税负运行要适应税制规范或标准要求，这是税负运行质量特征的重要标志。增值税负运行应达到或满足基本质量标准，它是为实现税负目标而对税制运行规范的约束，其本质是一种评判税制运行质量的检验尺度。增值税负政策用以指导选择纳税行为，是一种行为取向的指南或准绳。选择增值税负政策而进行判断纳税行为，重在行为过程，而税负运行质量，重在行为结果。增值税负运行质量，而体现在最终生成税负高低的检验上，应贯穿税负运行的始终。增值税负运行质量表现在不同的环节上，约束不同的对象，因果对应，只有将事后的行为结果变成事前的行为过程，才能使税负运行质量得以保证。增值税制运行规范是约束和限制纳税人行为的准则，纳税人各种各样的行为动机，所表现出来的行为都是受税制约束的限制，行为规范规定着纳税行为，并控制纳税行为。增值税负运行是以企业为纽带联结链条上各方的经济利益关系，公平、公正、公允是其基本特征，因而具有很强的社会属性。增值税负运行是业务性范畴，方法性、程序性、指引性是其主要特点，因而具有很强技术性。增值税制适应性则是具体税负行为的现实标准，它的适应性发生在具体税负行为之中，对税负具体行为方式、程序及结果具有直接的约束机理，其税负运行适应性是带有具体性和特定性的特质。对于同一不确定的纳税事项可做出不同的税负政策选择，呈现出不同的价值取向，导致税负数据分布在一个较宽的弹性区间上，就可在更大弹性空间上进行选择。增值税负运行主要功能就在于使这一弹性区间最小化，为税负选择提供有限空间，缩小对同一纳税事项弹性区间的差异，其价值取向更是可确定的。增值税负运行质量是对客观事物规律性变化的总结，具有高度的抽象性、一般性、普遍性、基础性的特征。增值税负运行是反应性的，始终与税收总体水平、税负结构、经济增长等密切相关。增值税负运行的基本质量特征是反映合理性和有效性，税制运行相对历史性而言，一般会出现较大差异，而现行税制则更注重提高运行效率。增值税负计量越接近真实水平，使其更符合税负的定义，达到形式与内容的统一。在增值税负运行中，如果没有发生税负增量变化，那么对如实反映税负运行质量没有影响，增值税负运行应当以经济、法律环境和利益相关者为依托，以原则导向为基础，兼顾过程公允和结果公允，择机对增值税制不断进行覆盖。
增值税负是税制的核心要素，税负运行过程实质上是税收形成的转换过程，首先要取得税收，然后使用持有的经济资源而产出新增量税收，通过经济增量获取税收增加。增值税负运行具体的形式和方式，其最终目的是为了未来增加税收，预期税收结果是未来税收在时间价值基础上大于现行税收，这是税负运行的必然趋势。在取得或持有增值税收中，从税负运行的固定属性看，是税负结构性增减变化，只有取得税收总量保持适度增长，才能不断的维持正常循环，促使增值税持续扩围。增值税负是归属于特定经济资源，纳税人可以利用这些资源为其带来经济利益。在增值税制变迁中，每一步都离不开对税负的计量，无论是宏观税负，还是微观税负；无论是同业税负，还是地区税负，都要对税负进行计量与分析。通过对税负总量及分量的计量，结合其他辅助性税负信息，评价税负是否符合预期设计要求，是否合理而作出相应抉择。尽管持有税收最终目的是以存量促增量，实现税收增值，但税收实现价值方式和时间性都有所不同，有的是通过时间价值来实现的，有的是通过税制变迁来实现的，有的是通过征管方式来实现的。税收实现的方式和途径不同，税负评价和计量也应该有所不同。
增值税负传导机制在税制运行中受诸多种因素影响，通过一定途径与相关税制要素相互作用，不断进行适应性调整，使不适应性进行不同形式的具体转换，致力于适应性。增值税收有机联系相关税负链条，在税负链条上任何一个环节的变动，都会通过推动税收弹性需求而拉动向其他环节传导，依照税负转嫁和税负传导的一般原理，上游环节增加税负，会通过成本推动方式向下游环节转嫁。增值税负政策选择，必须兼顾国家与纳税人在税收分配总量的适度关系，贯彻合理税负原则，税负或重或轻，都不利于国家职能的实施，也制约经济的发展。增值税制设计的灵魂必须体现税负的确立和选择，充分保证实现税收收入为前提，合理税负引导税收增长，企业经济发展增强税收负担能力。营业税改征增值税应相机抉择，即根据税收总量与经济发展状况，择机选择税制运行覆盖程度，并同其他税负结构相配合，以达到择机税负政策选择之目的，促进经济协调发展。
综上所述，增值税制变迁不宜通过提高税率，以及税负结构调整而实现，税负结构增减变化必将带来相关利益主体分配关系的变化，不论税负增量的合理性程度多高，都会受到相关利益者不同程度的阻碍，而应通过经济增量实现税负变迁。微观税负设计必须与宏观税负设计目标相一致，以税负运行质量为特征逐步扩大营业税改征增值税覆盖范围。
参考文献：
[1]阮家富.税收行为学[M].北京：中国财政经济出版社，2007.
[2]《微观税收分析》编委会.微观税收分析——税收分析员培训参考教材[M].北京：中国税务出版社，2007.
[3]佟俊海，涂龙力.稳中求进的政策目标与结构性减税[J].税务研究，2012，（5）：12-16.
[4]吕冰洋，台航.结构性减税的着力点[J].税务研究，2012，（5）：7-11.
作者简介：魏旭（1985-），男，辽宁大连人，东北财经大学博士研究生，财政学院，2010级，研究方向财政税收。