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【摘 要】 近些年来，从税务机关检查部门查处出来的涉税案件的基本情况来看，设置“账外账”已成为很多企业偷税的主要的方法之一。为什么企业会设置“账外账”，怎样才能杜绝“账外账”情况的存在？下面针对这两个问题做一个简单的探讨。
【关键词】 企业 账外账 原因 解决方案
1. 账外账的含义
“账外账”现在是企业偷税的重要方式之一。纳税人在生产经营过程中，没有在依法设置的账目上对其所购的生产原料等经济事务进行统一的登记的行为，这个统一的登记即我们平常生活中展开购买活动时所得到的发票。还有一种“账外账”，是指商业、企业，个人等对其所进行商业的活动在正常设置的账簿以外另设账目，俗称“两套账”。两套账中，其中一套账部分反映了收入或部分的抵消消费的成本，这主要用于税务及督查部门的查账。另一本账目主要用于详细的记录收支，这本账目一定程度上反映了自己的经济活动。
“账外账”本身具有很大的隐蔽性，这种做法在一些中小型企业中盛行已久。虽然国家三令五申严禁“账外账”地设置，但是屡禁不止。了解“账外账”，探究解决方案成为我们义不容辞的事。
2. “帐外账”的形式及属性
“账外账”最直接的表现形式是同时拥有两套或者多套的账目。按照其表现形式可分现金账，存款账及帐外的成本、权益账等。
“账外账”的表现形式五花八门。从资金的来源的角度看，不仅包括了纳税人为隐瞒其实际的收入而转到大账之外的自己部分的正当收入，还包括了纳税人以不正当的手段攫取的非法收入，比如，企业内部的一些执行者截取上级为扩大企业的发展生产拨的款。从资金的处理来看，不仅存在支出不合理的问题，还存在乱支滥补、私存私放的情况。“账外账”所反映出来的形式也个不相同。有写反应为存折或者定期的存单，比如有些公款私存 的存折；还有些视为未处理的单据，比如一些未及时入账的收款通知或票据。有些则反映为信用卡，如对于一些资金运转进行隐瞒的一些负责人的信用卡；还有些“账外账”表现为实物，比如未调整成本的销货退回物，以及报废未使用的物资。
从两套账目的直接关联度来分，又可分为有关联和无关联两种。两套账直接关联主要是指资金和物资上有关联，主要是以数量和价格的相关性来实行。这主要是将某笔业务或某部分业务从账内划分出去以进行单独做账。如果是两套没有直接关联的账目。资金、收入、成本及费用在开始的时候就已被分成了两部分，分别进行做账，有一部分将被用做对外开放的数据，这组数据则用来作为税收的申报依据，剩下那部分则被用作 “账外账”。两则比较起来，后则更加具有隐蔽性。
3. “帐外账”的危害
目前，“账外账”是企业偷税最普遍的方式之一，企业常常受到利益的驱使，通过“账外账”来达到自己的利益需求，其最根本的原因是纳税人想以这种方式来逃避税收及监控，以谋求单位、企业及自己的利益，以增加自己的不合法收入， “账外账”导致国家的税收收入减少，国家税款流失严重，这对中国的财政收入具有一定的影响。
一般来说“账外账”具有如下几个特征：公开让人知道的范围有限，具有很强隐密性。为了减少偷税带来的风险，一般来说出除了单位里重要的领导和主办财务人员知晓内幕外，其他鲜有人知。二、使用的范围较广，由于“账外账”的建立并不难，这就很容易变成不法分子偷逃税款的工具。三、目前以现金的方式交易情況居多多，不法分子根据行业经营的一些特点，大量的使用现金的方式进行交易并且不开或者少开发票，在账目上将经营活动收入化整为零或者进行部分反映，以逃脱税款追踪。从税收这方面来看。企业进行的“账外账”，主要利用现金进行交易，以不在账目上记账的方式逃避税款，严重扰乱了国家的税务管理秩序。从国家大局来看，最近这些年，一些公司为了获得上市的资格，做了大量的假账，上市之后仍一以假账来欺瞒投公众，这些公司不惜损害投资者的利益，来获得上市的资格。结果严重影响了国家决策方向。
4. 账外账的成因
会计账目是判断会计工作好坏的一个重要标准。据《中华任命共和国会计法》《会计基础工作规范》等财经法规和条例。从不同的侧重点和不同的层次上对会计工作者进行了规范，严禁“账外账”。但是，企业乱账假账的问题忍仍然突出。出现这些问题的原因归纳出来主要有以下几点。
4.1企业的领导及财会法制意识薄弱
一些企业经营者缺乏必要的法律知识，片面追求企业的经济效益，而忽视了企业的财务管理问题。一些目光短浅的财会人员为了个人或小集体一时的利益，丧失了自己的良知和原则，知情不报，协同作弊，甚至为做假账献计献策，帮助企业偷税漏税，资金进行体外循环，对于“账外账”有一个推波助澜的功效。
4.2银行监督形式化
随着中国市场经济的不断推进，许多国有银行逐渐转化为商业银行。商业化了的银行由于缺乏较为健全的金融法和有效的自我约束力，各个银行互相之间展开激烈的竞争，银行与企业之间的关系变得畸形，从而影响了金融体系功能的发挥，导致一些金融部门不能严格按照《现金管理暂行条例》的规定执行，有的为了能拉更多的客户，甚至不顾经济法规和纪律，纵容企业非法结算，某种程度上为企业公款私存提供了便利。
4.3行政人员执法不严，地方保护主义色彩浓厚。
近些年，行政部门很少对企业的“账外账”进行有效的检查，偶尔检查发现了问题，所做惩罚也是微乎其微。按照国家有关政策规定，如查出企业的“账外账”， “账外账”所涉及的非正常资金必须全部上缴国家，但是，由于一些地区的地方保护主义色彩浓厚，对查出有“账外账”的企业，地方有关的执法部门采取包庇纵容的态度，使相关政策的相关规定没有真正的落到实处。
4.4企业上级领导拥有高度集中的权利，造成了个人私欲膨胀。
自《企业法》实施以来，企业的领导者有了更多自主权。企业实行厂长、经理负者制，使企业的权利高度集中于厂长或经理，因没有相应的机制与之抗衡，致使企业掌门人中出现了一些挥霍无度，铺张浪费的状况，越轨用权例子也层出不穷。 4.5企业会计工作能力有限
由于许多企业，很多会计的素质不是很高，会计的业务基础较为薄弱，企业账目含混不清，有些信息失真无从参考。财会人员在依法履行监督职能时，常常会遇到各种各样的不如意，使其无法正常行使职权。另外现在就业难也使得财务人员为了保工作而不得不放弃原则。
5. 账外账的对策
5.1切实加强对企业相关人员法制教育
要切实加强企业领导的廉政教育、党的作风教育以及职业道德教育，并逐渐让他惯性化、规范化以及制度化，使領导能真正的理解改革开放的含义，使之能正确的处理个人与集体、个人与国家之间的利益关系。让企业人员特别是企业领导及财会人员熟悉的掌握相关的法律法规，使企业领导及财管真正做到知法、守法。
5.2加大对银行的监管力度
各个金融部门应该要根据当前的金融制度进行相应的改革，以便尽快的整顿好金融界存在的问题，联合处理企业领导公款私存的问题，各大金融机构严格按照相关的法律法规办事，认真清查多户头的企业单位，加强企业柜面管理。金融部门还要努力完善内控管理机制，克服某些金融部门狭隘的个人主义，提高金融部门的服务质量。
5.3严格依法行政
税务执法部门要严格依法执政，把企业的“账外账”问题作为监督检查一个重点的内容来抓，使国家的法律法规真正的发挥效用。财税部门要严格按照相关制度对票证加强管理，努力规范票证市场，加强对票证的印制、监制、发放、使用的管理。设立账外账检查机制及相关的惩治措施，从根本上杜绝企业的“账外账”。
5.4加强会计的基础工作
企业应该要建立健全会计管理机制，科学合理的配备优秀的会计人员，并注重企业会计人员的素质和再教育。会计人员要认真执行相关的法律法规及相关的规章制度，培养自己良好的职业职业道德和业务素质。要健全企业内部相关的管理办法和考核方式，完善企业内部相关的工作制度，从而会计有章可循。这对会计的信息资料的真实度、准确度具有十分重大的意义。
参考文献：
[1] 张东侠.浅析企业账外账的成因与对策[J].山西财经大学学报，2000，22（5）：63-64.
[2] 顾向东.“账外账”的税务检查[J].广东经济管理学院学报，2006，（5）：47-52.
[3] 王蕾.会计信息失真的原因及其治理对策措施探讨[J].经济师，2001，（8）：134-135.
[4] 关文华.浅谈“账外账”偷税成因及治理对策[J].商情，2011，（34）：8-8.
[5] 郭冬泉，郭欣.浅析“小金库”的主要形式、检查方法及治理对策[J].中国农业会计，2011，（1）：22-24.
（作者单位：浙江省平阳县万全镇财政办）
【关键词】 企业 账外账 原因 解决方案
1. 账外账的含义
“账外账”现在是企业偷税的重要方式之一。纳税人在生产经营过程中，没有在依法设置的账目上对其所购的生产原料等经济事务进行统一的登记的行为，这个统一的登记即我们平常生活中展开购买活动时所得到的发票。还有一种“账外账”，是指商业、企业，个人等对其所进行商业的活动在正常设置的账簿以外另设账目，俗称“两套账”。两套账中，其中一套账部分反映了收入或部分的抵消消费的成本，这主要用于税务及督查部门的查账。另一本账目主要用于详细的记录收支，这本账目一定程度上反映了自己的经济活动。
“账外账”本身具有很大的隐蔽性，这种做法在一些中小型企业中盛行已久。虽然国家三令五申严禁“账外账”地设置，但是屡禁不止。了解“账外账”，探究解决方案成为我们义不容辞的事。
2. “帐外账”的形式及属性
“账外账”最直接的表现形式是同时拥有两套或者多套的账目。按照其表现形式可分现金账，存款账及帐外的成本、权益账等。
“账外账”的表现形式五花八门。从资金的来源的角度看，不仅包括了纳税人为隐瞒其实际的收入而转到大账之外的自己部分的正当收入，还包括了纳税人以不正当的手段攫取的非法收入，比如，企业内部的一些执行者截取上级为扩大企业的发展生产拨的款。从资金的处理来看，不仅存在支出不合理的问题，还存在乱支滥补、私存私放的情况。“账外账”所反映出来的形式也个不相同。有写反应为存折或者定期的存单，比如有些公款私存 的存折；还有些视为未处理的单据，比如一些未及时入账的收款通知或票据。有些则反映为信用卡，如对于一些资金运转进行隐瞒的一些负责人的信用卡；还有些“账外账”表现为实物，比如未调整成本的销货退回物，以及报废未使用的物资。
从两套账目的直接关联度来分，又可分为有关联和无关联两种。两套账直接关联主要是指资金和物资上有关联，主要是以数量和价格的相关性来实行。这主要是将某笔业务或某部分业务从账内划分出去以进行单独做账。如果是两套没有直接关联的账目。资金、收入、成本及费用在开始的时候就已被分成了两部分，分别进行做账，有一部分将被用做对外开放的数据，这组数据则用来作为税收的申报依据，剩下那部分则被用作 “账外账”。两则比较起来，后则更加具有隐蔽性。
3. “帐外账”的危害
目前，“账外账”是企业偷税最普遍的方式之一，企业常常受到利益的驱使，通过“账外账”来达到自己的利益需求，其最根本的原因是纳税人想以这种方式来逃避税收及监控，以谋求单位、企业及自己的利益，以增加自己的不合法收入， “账外账”导致国家的税收收入减少，国家税款流失严重，这对中国的财政收入具有一定的影响。
一般来说“账外账”具有如下几个特征：公开让人知道的范围有限，具有很强隐密性。为了减少偷税带来的风险，一般来说出除了单位里重要的领导和主办财务人员知晓内幕外，其他鲜有人知。二、使用的范围较广，由于“账外账”的建立并不难，这就很容易变成不法分子偷逃税款的工具。三、目前以现金的方式交易情況居多多，不法分子根据行业经营的一些特点，大量的使用现金的方式进行交易并且不开或者少开发票，在账目上将经营活动收入化整为零或者进行部分反映，以逃脱税款追踪。从税收这方面来看。企业进行的“账外账”，主要利用现金进行交易，以不在账目上记账的方式逃避税款，严重扰乱了国家的税务管理秩序。从国家大局来看，最近这些年，一些公司为了获得上市的资格，做了大量的假账，上市之后仍一以假账来欺瞒投公众，这些公司不惜损害投资者的利益，来获得上市的资格。结果严重影响了国家决策方向。
4. 账外账的成因
会计账目是判断会计工作好坏的一个重要标准。据《中华任命共和国会计法》《会计基础工作规范》等财经法规和条例。从不同的侧重点和不同的层次上对会计工作者进行了规范，严禁“账外账”。但是，企业乱账假账的问题忍仍然突出。出现这些问题的原因归纳出来主要有以下几点。
4.1企业的领导及财会法制意识薄弱
一些企业经营者缺乏必要的法律知识，片面追求企业的经济效益，而忽视了企业的财务管理问题。一些目光短浅的财会人员为了个人或小集体一时的利益，丧失了自己的良知和原则，知情不报，协同作弊，甚至为做假账献计献策，帮助企业偷税漏税，资金进行体外循环，对于“账外账”有一个推波助澜的功效。
4.2银行监督形式化
随着中国市场经济的不断推进，许多国有银行逐渐转化为商业银行。商业化了的银行由于缺乏较为健全的金融法和有效的自我约束力，各个银行互相之间展开激烈的竞争，银行与企业之间的关系变得畸形，从而影响了金融体系功能的发挥，导致一些金融部门不能严格按照《现金管理暂行条例》的规定执行，有的为了能拉更多的客户，甚至不顾经济法规和纪律，纵容企业非法结算，某种程度上为企业公款私存提供了便利。
4.3行政人员执法不严，地方保护主义色彩浓厚。
近些年，行政部门很少对企业的“账外账”进行有效的检查，偶尔检查发现了问题，所做惩罚也是微乎其微。按照国家有关政策规定，如查出企业的“账外账”， “账外账”所涉及的非正常资金必须全部上缴国家，但是，由于一些地区的地方保护主义色彩浓厚，对查出有“账外账”的企业，地方有关的执法部门采取包庇纵容的态度，使相关政策的相关规定没有真正的落到实处。
4.4企业上级领导拥有高度集中的权利，造成了个人私欲膨胀。
自《企业法》实施以来，企业的领导者有了更多自主权。企业实行厂长、经理负者制，使企业的权利高度集中于厂长或经理，因没有相应的机制与之抗衡，致使企业掌门人中出现了一些挥霍无度，铺张浪费的状况，越轨用权例子也层出不穷。 4.5企业会计工作能力有限
由于许多企业，很多会计的素质不是很高，会计的业务基础较为薄弱，企业账目含混不清，有些信息失真无从参考。财会人员在依法履行监督职能时，常常会遇到各种各样的不如意，使其无法正常行使职权。另外现在就业难也使得财务人员为了保工作而不得不放弃原则。
5. 账外账的对策
5.1切实加强对企业相关人员法制教育
要切实加强企业领导的廉政教育、党的作风教育以及职业道德教育，并逐渐让他惯性化、规范化以及制度化，使領导能真正的理解改革开放的含义，使之能正确的处理个人与集体、个人与国家之间的利益关系。让企业人员特别是企业领导及财会人员熟悉的掌握相关的法律法规，使企业领导及财管真正做到知法、守法。
5.2加大对银行的监管力度
各个金融部门应该要根据当前的金融制度进行相应的改革，以便尽快的整顿好金融界存在的问题，联合处理企业领导公款私存的问题，各大金融机构严格按照相关的法律法规办事，认真清查多户头的企业单位，加强企业柜面管理。金融部门还要努力完善内控管理机制，克服某些金融部门狭隘的个人主义，提高金融部门的服务质量。
5.3严格依法行政
税务执法部门要严格依法执政，把企业的“账外账”问题作为监督检查一个重点的内容来抓，使国家的法律法规真正的发挥效用。财税部门要严格按照相关制度对票证加强管理，努力规范票证市场，加强对票证的印制、监制、发放、使用的管理。设立账外账检查机制及相关的惩治措施，从根本上杜绝企业的“账外账”。
5.4加强会计的基础工作
企业应该要建立健全会计管理机制，科学合理的配备优秀的会计人员，并注重企业会计人员的素质和再教育。会计人员要认真执行相关的法律法规及相关的规章制度，培养自己良好的职业职业道德和业务素质。要健全企业内部相关的管理办法和考核方式，完善企业内部相关的工作制度，从而会计有章可循。这对会计的信息资料的真实度、准确度具有十分重大的意义。
参考文献：
[1] 张东侠.浅析企业账外账的成因与对策[J].山西财经大学学报，2000，22（5）：63-64.
[2] 顾向东.“账外账”的税务检查[J].广东经济管理学院学报，2006，（5）：47-52.
[3] 王蕾.会计信息失真的原因及其治理对策措施探讨[J].经济师，2001，（8）：134-135.
[4] 关文华.浅谈“账外账”偷税成因及治理对策[J].商情，2011，（34）：8-8.
[5] 郭冬泉，郭欣.浅析“小金库”的主要形式、检查方法及治理对策[J].中国农业会计，2011，（1）：22-24.
（作者单位：浙江省平阳县万全镇财政办）