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摘 要：企业内部审计机构作为企业内部的一个监督制约机构，在承担责任的同时，也承受着一定的风险。作为内部审计的审计人员如果没有足够的风险意识，那是十分危险的，等到风险袭来的时候，再去规避风险为时已晚。在这种情况下，加强对企业内部审计风险的研究并探索相应的防范措施，是当前银桥企业内部审计工作亟待解决的重要问题之一。
关键词：内部审计；风险；银桥乳业
一、企业内部审计风险的概述
现代审计是以"风险导向审计"为特征的。审计风险既是决定审计质量的关键因素，也是分配审计资源的先决条件。一般认为，广义的内部审计风险包括审计职业风险和审计工作风险。前者是指对内部审计职业界的发展产生不利影响的因素与环境总和；后者是内部审计主体对企业经营管理活动实施审计时，由于不确定因素影响或者由于审计人员能力所限，做出不恰当的审计判断或是对存在的错弊未予揭示，从而造成企业遭受损失的可能性。现代企业制度的显著特征是权责明确。这不仅体现在企业所有者与经营者之间，而且更多地体现在企业内部各职能部门和员工的多层次、多环节之间，从而形成分权管理、分级负责的管理体制和受托经济责任关系。
1、企业内部审计风险的特点
与外部审计相比，内部审计风险具有自身的特点。
首先，内部审计的目的在于提高企业的经营效益，具有与企业相一致的目标。作为企业组织的构成之一，内部审计的利益与企业整体利益紧密相联，可谓同舟共济、荣辱与共。因而，内部审计风险与企业为达到经营目标所面临的风险具有一致性。
其次，内部审计风险范围的扩大化。社会审计接受委托，其风险仅限于约定审计项目涉及的内容，而内部审计作为企业职能部门，根据管理的需要，其监督与评价的范围就不仅限于财务方面的问题。凡属企业经营行为，都可以成为审计对象。因而，从违反财经法规到经营活动失误，如果内部审计部门未能予以揭示或判断不当，都会产生审计风险。但是，如果内部审计人员在提交的审计报告或管理建议书中已充分、客观地揭示了所存在的问题，而企业管理当局未能予以足够重视和采取相应解决方案，由此而造成的损失不是内部审计的责任。
再次，内部审计环境的局限性增加了审计风险的系数。内部审计在性质上属于企业自我约束的管理控制行为，当审计事项涉及外单位时，往往难以进行调查取证，而且内部审计人员与本单位员工长期共事，相互之间有一定的利益关系和感情联系。当审计中涉及具体人和事时，难以遵循审计回避制度，影响审计的客观公正性，最终使内部审计人员承担较大的审计风险。
最后，内部审计对审计事项不具有选择性。社会审计在接受审计委托之前，可以通过对被审计单位基本情况的了解，实施符合性测试程序，对审计风险做出评估，当预计审计风险水平高于可接受的风险水平时，可以拒绝接受审计委托。但内部审计作为企业管理控制的一种职能，必须围绕实现企业整体目标，在审计委员会的统筹安排之下展开日常工作，不可能对风险水平不同的审计项目做出选择，只能通过不断提高审计质量，努力降低审计风险。
2、企业内部审计风险的种类
关于企业内部审计风险的种类，有不同的分类标准。如果从企业内部审计风险的成因来看，其可以分成以下几类：
体制引发型风险。企业内部审计机构是企业内部设置机构，在本企业负责人的领导下开展工作，为本企业实现经营目标服务，其人员工资福利、审计经费都由本企业解决。企业内部审计机构的这种组织模式就使审计人员与被审企业的各种利益密切相关，企业不能有效地保证审计机构和人员在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性。在这种情况下， 企业内部审计部门不能对企业的财务进行有效的监控， 更不能做出客观、真实、合理的评价， 因而增大了企业内部审计风险。
方法引发型风险。企业内部审计所采取的审计程序和方法是否科学，将直接影响到企业内部审计工作的质量。目前我国企业内部审计多以账页基础审计方法为主，已不能适应当今复杂的经营环境；还未形成以风险导向为核心的审计理念；抽样审计技术的运用更多地凭借内审人员的主观判断和经验，易使审计结论产生偏差； 计算机审计在企业内审中还较少应用。这些都能带来一定的企业内部审计风险。
制度引发型风险。内部控制制度的建立和执行情况是内部审计的基础，健全有效的内部控制制度能及时发现和纠正企业经济活动中的各种差错和舞弊。内部控制制度不健全就会增加差错和舞弊的可能性，使得审计人员难以发现经济活动中存在的差错和舞弊而形成审计风险。目前我国一些企业缺乏健全有效的内部控制制度，还未设立专门的审计质量控制机构，会计核算不规范，会计信息失真的现象大量存在，不规范的质量控制方法，这也在一定程度上增大了企业内部审计风险产生的可能性。
二、银桥乳业发展现状
1、银桥乳业介绍
西安银桥企业集团被誉为中国西部乳业之王。成立二十年来，先后获得如下荣誉：中国乳品行业十强企业、国家大型二档企业集团、中国西北地区食品行业首家国家二级企业、中国西北地区乳制品产销量最大的骨干企业、一十大乳品企业中率先通过国际质量体系和产品质量认证、陕西省乳品行业龙头企业、农业产业化龙头示范企业等等。
作为陕西省农业产业化龙头示范企业和西部地区乳制品行业产销童最大的骨干企业，西安银桥集团在促进奶畜产业化工程、发展带动群众脱贫致富方面取得了突飞猛进的发展。集团已发展成为拥有十个子公司和一个高科技新产品开发研究所的跨行业、跨区域、跨所有制，融科研开发、生产经营、广告装演、建筑设计为一体的企业联合体，并迈入了中国乳品行业十强企业和国家大型二档企业集团的行列。集团各项经济指标均以较快速度递增，创建了良好的经济效益和社会效益。
2、内部审计对于银桥发展的重要意义
银桥企业的内部审计是银桥企业的一项重要工作任务，尤其是在社会经济快速发展的今天，对企业进行内部审计就显得更加重要。只有做好了企业的内部审计，企业才能得到有效的发展。自内部审计在企业中兴起以来，其审计就存在一定的风险性，不够稳定。所以，银桥企业的有关负责人必须尽快想办法，采取各种内部审计的防范与控制措施，以推动企业得到进一步的发展。 内部审计在银桥乳业发展中的重要性。 首先，内部审计可以对银桥乳业的日常生产运营工作进行监督和管理。在企业的经济监管中，内部审计是主体，其根本目的就是为了对企业的经济状况进行监督和管理。企业进行内部审计的主要依据就是企业中的规章制度和财经法规，对被审计的各部门、各环节的财务状况、收支状况以及其他的经济活动进行调查和评估，确认有关的会计报告的真实性、有效性和正确性，检查各部门的经济活动是否符合企业的规章制度和相关法律法规，对被审计对象产生约束力，推动企业的生产运营管理水平，促进银桥企业的整体经济效益。监管好了企业内部，银桥才能得到完整的发展。
其次，内部审计对银桥企业降低成本、增加效益起到了保障作用。内部审计的保障作用主要体现在以下几个方面：保证企业可以建立并完善具有较强功效的内部控制规定和制度；保障企业的财产安全，保证资源的完整性；为降低企业的投资成本，增加企业的经济效益提供有效保障，维护相关企业规章的有序执行等。其中，内部审计突出保障作用主要体现在降低成本和增加效益方面，在企业的内部进行成功有效的审计工作，是企业的一项工作重点，也是企业最终取得良好经济效益和社会效益的有力保障，维护银桥企业的经济效益和规章制度也是内部审计的出发点和立足点。
最后，内部审计可以有效的促进银桥企业的社会效益和经济效益。企业通过对内部采取审计措施，有效的对企业的内部情况进行充分有效的监督和管理，督促内部工作人员的生产经营活动，规范了他们的言行举止，让他们在工作的时候时刻谨记企业的规章和制度，避免他们做出对企业有损害的行为，促使所有员工都全身心的投入到企业的生产运营当中。在内部审计对企业内部产生了强烈的约束作用，防止不正当的经济行为的出现，从而有效的促进了企业的经济效益。内部审计推动企业内部都严格遵守企业的规章制度，激励员工认真高效的完成自己的分类工作，努力维护企业在社会市场中的美好形象，从而有效的促进了银桥企业的社会效益。
三、银桥企业内部审计存在的风险
1、内部审计风险的客观方面
（1）内部审计法规体系不健全
内部审计法规体系不健全、不配套法律内部审计法规级次明显偏低，可操作性不强。明显存在滞后现象，法律依据不充分、不健全或不配套。内部人员在进行审计时，只得依据经验和知识进行分析判断，加大了审计工作的难度，在某种程度上影响了审计结论的客观性和正确性，不可避免地产生审计风险。
（2）内部审计机构不够独立
企业内部审计机构建立模式不合理，内部审计机构的独立性不强，目前，很多企业没有建立独立的内部审计机构，有的把审计机构设在财务部门中，有的则与纪检、监察机构合在一起，不能形成完全意义上的独立。这种模式下的内审机构，难以跨越环境的障碍，很难正常开展工作。
（3）内部审计管理体制不完善
质量控制制度不健全，审计管理体制不完善。目前，一些单位内部审计部门尚未建立科学、完备的自身内部审计质量监督、检查、评价体系，对内部审计项目从程序到实践还缺乏具体详细的监督管理、评价措施，缺乏监督机制，部分审计机构至今审计工作底稿仍然不完整、缺少对事前计划、报告期审计复核等等，使得保证内部审计质量成为一句空话，更谈不上防范风险。
（4）内部审计部门与被审计单位的信息不对称。
我国正处于市场经济体制发展、完善过程，市场主体行为不规范、管理不善问题比较突出。一方面，被审计单位内部控制制度不健全，不能及时发现、纠正自身经营活动中的错弊；另一方面，由于管理者和会计人员素质、社会经济环境及会计工作特点，致使会计信息资料失真较严重。另外，内部审计对象的复杂和审计内容的拓展。随着社会主义市场经济的建立和不断完善，企业内部管理层次有所增加，经济交易事项日趋复杂，内部审计的对象和内容也日益复杂，使审计人员对事实真相难以作出准确的判断。
2、内部审计风险的主观方面
（1）内部审计人员素质不高
审计人员的素质包括从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德和工作责任。随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关专业的专门人才。
（2）内部审计人员风险观念薄弱
审计程序不规范的影响。内部审计程序性很强。但在实际工作中，很少有人严格依据程序开展业务，审计取证随意性大，遗漏一些重要的审计内容，未能收集到充分可靠的审计证据，或者未能觉察重大的错弊所为，使审计结论与实际不符，导致审计风险。审计方法不规范的影响。企业内部审计方法模式仍以账项基础审计方法为主，主要审计目的是"查错防弊"，已不能适应当今复杂的经营环境。内部审计人员风险观念淡薄，审计风险控制因素考虑较少，更谈不上运用最新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。绝大多数审计人员偏好用经验判断法和详查法，而较少用到统计抽样法。往往只能依据工作经验或随机抽取某个时间段的资料进行抽样检查，如果专业判断能力不强或样本数量和样本选择不当，都有可能使得检查的事实带有一定的片面性和局限性，甚至还会出现重大会计事项的遗漏，使审计结果严重偏离实际情况，出现审计风险。
四、企业内部审计风险的防范对策
1、加快健全企业内部审计制度与法律建设
首先，国家应加快内部审计制度、法规建设，提高内审法律级次，将内部审计制度用法律的形式固定下来，使内部审计有法可依。其次，内审机构应建立健全各项规章制度，工作岗位分工要明确，实行主审负责制，要加强审理和审批制度，做到职责清楚、行为规范，严格按审计准则要求的审计程序进行审计，以降低审计风险。再次，要明确建立审计承诺制度，正确区分被审单位的责任和审计责任。
2、加强企业内部审计制度的科学化管理
科学化管理是所有现代企业制度的主要内容之一，完善和加强企业的科学化管理尤其是风险管理是所有企业建立规范的经营制度，企业内部审计风险的防范与控制作为风险管理的再管理，如果也能把企业内部审计风险管理做到科学化管理，那么能够最大限度的降低内部审计风险，能够促进企业可持续健康发展。 首先，加强和完善企业内部审计行业自律机制。我国内部审计协会是各企业内部审计机构的行业自律组织，它能为各企业内部审计工作进行指导并予以评价。所以我们内部审计协会应大力推进和传播内部审计信息和国际先进惯例，致力于加强和完善企业内部审计行业自律机制，提升企业内部审计人员的业务水平，打开企业内部审计工作的新局面。其次，建立企业内部审计控制制度，加强内部审计风险评估企业内部审计机构要建立审计计划、审计方案、审计底稿和审计报告等的内部控制制度，制定科学严密的审计计划和方案，编制审计工作程序和相关内部审计项目的审计工作流程，充分评估审计风险。未来的内部审计事业是建立在风险评估的基础上，对整个企业管理系统进行分析评估，保证管理系统的有效运行、财务信息的及时准确、经济活动的合规合法，为此应完善企业内部审计控制制度，加强内部审计风险评估，增强审计责任感，充分重视内部审计的重要性，是企业内部审计科学化管理的方针政策。
3、加强企业审计人员的风险意识
（1）加强企业内部审计队伍建设
加强和完善企业内部审计队伍建设，首先要确保引进的内部审计人员必须通过相关审计专业考试，持证上岗，这样严格的内部审计执业资格制度，提供了一个具有审计工作能力的内部审计人才平台。其次，根据内部审计工作任务，及时增添配备相关审计人员，为节约成本，也可以聘用兼职审计人员，这样才能最大程度的加强企业内部审计队伍建设和降低内部审计风险。另外，还需建立定期考核内部审计队伍业务水平的机制，领导对于工作完成非常好的内部审计人员多做表扬，对于工作完成一般的内部审计人员多给予引导和鼓励，这样能激发内部审计人员工作的热情和潜能，这样大大地提升内部审计队伍的整体水平。
（2）提升企业内部审计人员的综合素质
加强企业内部审计人员的职业道德教育，培养一批高素质专业审计人才，促使审计人员树立正确的世界观、人生观和价值观，提升企业内部审计人员的综合素质，是提高审计质量降低内部审计风险的有效措施。
一方面，要加大对企业内部审计人员的专业培训力度，高度重视后续教育。内部审计工作是一项专业性和技术性都很强的经济监督活动，只有内部审计人员及时了解国家政策更新变化，掌握新的专业技能和审计方法，及时运用现在审计技术更好的完成审计工作任务，这样才能有效降低内部审计风险。另一方面，要加大对企业内部审计人员的多元化培训内容，除了通过专业培训提升内部审计人员的专业胜任能力外，还应鼓励企业内部审计人员多参与内部审计协会举办的案例型培训班，这样能加强不同企业间内部审计人员的交流，增强他们的职业谨慎性以及职业道德教育，促使内部审计人员树立正确的工作观念，提升他们的综合素质。同时企业也多支持内部审计人员参加与审计工作有关的其它专业培训，如财务、法律、基建和计算机等。
参考文献：
[1]张慧清.如何有效控制与防范内部审计风险[J].会计之友，2008，（10）.
[2]段琦.浅析内部审计风险的成因及解决途径[J].商场现代化，2008，（10）.
[3]韩春丽，尹庆伟.浅析企业内部审计风险及其防范[J].中国乡镇企业会计，2009，（1）.
[4]陈炎刚，邵凯.企业内部审计的风险与控制研究[J].福建论坛（社科教育版），2009，（12）.
[5]马玉娟.企业内部审计的风险分析与控制[J].当代经济.2010，（2）.
[6]俞飞飞.论企业内部审计风险及其控制[J].科技经济市场，2010，（1）.
[7]陈亚平.内部审计在企业风险管理中存在的问题和对策[J].中国集体经济，2011，（31）.
[9]刘莉.企业内部审计风险分析与规避对策[J].商业会计.2008，（12）.
作者简介：牛智欣，西安外事学院2010级学生。
关键词：内部审计；风险；银桥乳业
一、企业内部审计风险的概述
现代审计是以"风险导向审计"为特征的。审计风险既是决定审计质量的关键因素，也是分配审计资源的先决条件。一般认为，广义的内部审计风险包括审计职业风险和审计工作风险。前者是指对内部审计职业界的发展产生不利影响的因素与环境总和；后者是内部审计主体对企业经营管理活动实施审计时，由于不确定因素影响或者由于审计人员能力所限，做出不恰当的审计判断或是对存在的错弊未予揭示，从而造成企业遭受损失的可能性。现代企业制度的显著特征是权责明确。这不仅体现在企业所有者与经营者之间，而且更多地体现在企业内部各职能部门和员工的多层次、多环节之间，从而形成分权管理、分级负责的管理体制和受托经济责任关系。
1、企业内部审计风险的特点
与外部审计相比，内部审计风险具有自身的特点。
首先，内部审计的目的在于提高企业的经营效益，具有与企业相一致的目标。作为企业组织的构成之一，内部审计的利益与企业整体利益紧密相联，可谓同舟共济、荣辱与共。因而，内部审计风险与企业为达到经营目标所面临的风险具有一致性。
其次，内部审计风险范围的扩大化。社会审计接受委托，其风险仅限于约定审计项目涉及的内容，而内部审计作为企业职能部门，根据管理的需要，其监督与评价的范围就不仅限于财务方面的问题。凡属企业经营行为，都可以成为审计对象。因而，从违反财经法规到经营活动失误，如果内部审计部门未能予以揭示或判断不当，都会产生审计风险。但是，如果内部审计人员在提交的审计报告或管理建议书中已充分、客观地揭示了所存在的问题，而企业管理当局未能予以足够重视和采取相应解决方案，由此而造成的损失不是内部审计的责任。
再次，内部审计环境的局限性增加了审计风险的系数。内部审计在性质上属于企业自我约束的管理控制行为，当审计事项涉及外单位时，往往难以进行调查取证，而且内部审计人员与本单位员工长期共事，相互之间有一定的利益关系和感情联系。当审计中涉及具体人和事时，难以遵循审计回避制度，影响审计的客观公正性，最终使内部审计人员承担较大的审计风险。
最后，内部审计对审计事项不具有选择性。社会审计在接受审计委托之前，可以通过对被审计单位基本情况的了解，实施符合性测试程序，对审计风险做出评估，当预计审计风险水平高于可接受的风险水平时，可以拒绝接受审计委托。但内部审计作为企业管理控制的一种职能，必须围绕实现企业整体目标，在审计委员会的统筹安排之下展开日常工作，不可能对风险水平不同的审计项目做出选择，只能通过不断提高审计质量，努力降低审计风险。
2、企业内部审计风险的种类
关于企业内部审计风险的种类，有不同的分类标准。如果从企业内部审计风险的成因来看，其可以分成以下几类：
体制引发型风险。企业内部审计机构是企业内部设置机构，在本企业负责人的领导下开展工作，为本企业实现经营目标服务，其人员工资福利、审计经费都由本企业解决。企业内部审计机构的这种组织模式就使审计人员与被审企业的各种利益密切相关，企业不能有效地保证审计机构和人员在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性。在这种情况下， 企业内部审计部门不能对企业的财务进行有效的监控， 更不能做出客观、真实、合理的评价， 因而增大了企业内部审计风险。
方法引发型风险。企业内部审计所采取的审计程序和方法是否科学，将直接影响到企业内部审计工作的质量。目前我国企业内部审计多以账页基础审计方法为主，已不能适应当今复杂的经营环境；还未形成以风险导向为核心的审计理念；抽样审计技术的运用更多地凭借内审人员的主观判断和经验，易使审计结论产生偏差； 计算机审计在企业内审中还较少应用。这些都能带来一定的企业内部审计风险。
制度引发型风险。内部控制制度的建立和执行情况是内部审计的基础，健全有效的内部控制制度能及时发现和纠正企业经济活动中的各种差错和舞弊。内部控制制度不健全就会增加差错和舞弊的可能性，使得审计人员难以发现经济活动中存在的差错和舞弊而形成审计风险。目前我国一些企业缺乏健全有效的内部控制制度，还未设立专门的审计质量控制机构，会计核算不规范，会计信息失真的现象大量存在，不规范的质量控制方法，这也在一定程度上增大了企业内部审计风险产生的可能性。
二、银桥乳业发展现状
1、银桥乳业介绍
西安银桥企业集团被誉为中国西部乳业之王。成立二十年来，先后获得如下荣誉：中国乳品行业十强企业、国家大型二档企业集团、中国西北地区食品行业首家国家二级企业、中国西北地区乳制品产销量最大的骨干企业、一十大乳品企业中率先通过国际质量体系和产品质量认证、陕西省乳品行业龙头企业、农业产业化龙头示范企业等等。
作为陕西省农业产业化龙头示范企业和西部地区乳制品行业产销童最大的骨干企业，西安银桥集团在促进奶畜产业化工程、发展带动群众脱贫致富方面取得了突飞猛进的发展。集团已发展成为拥有十个子公司和一个高科技新产品开发研究所的跨行业、跨区域、跨所有制，融科研开发、生产经营、广告装演、建筑设计为一体的企业联合体，并迈入了中国乳品行业十强企业和国家大型二档企业集团的行列。集团各项经济指标均以较快速度递增，创建了良好的经济效益和社会效益。
2、内部审计对于银桥发展的重要意义
银桥企业的内部审计是银桥企业的一项重要工作任务，尤其是在社会经济快速发展的今天，对企业进行内部审计就显得更加重要。只有做好了企业的内部审计，企业才能得到有效的发展。自内部审计在企业中兴起以来，其审计就存在一定的风险性，不够稳定。所以，银桥企业的有关负责人必须尽快想办法，采取各种内部审计的防范与控制措施，以推动企业得到进一步的发展。 内部审计在银桥乳业发展中的重要性。 首先，内部审计可以对银桥乳业的日常生产运营工作进行监督和管理。在企业的经济监管中，内部审计是主体，其根本目的就是为了对企业的经济状况进行监督和管理。企业进行内部审计的主要依据就是企业中的规章制度和财经法规，对被审计的各部门、各环节的财务状况、收支状况以及其他的经济活动进行调查和评估，确认有关的会计报告的真实性、有效性和正确性，检查各部门的经济活动是否符合企业的规章制度和相关法律法规，对被审计对象产生约束力，推动企业的生产运营管理水平，促进银桥企业的整体经济效益。监管好了企业内部，银桥才能得到完整的发展。
其次，内部审计对银桥企业降低成本、增加效益起到了保障作用。内部审计的保障作用主要体现在以下几个方面：保证企业可以建立并完善具有较强功效的内部控制规定和制度；保障企业的财产安全，保证资源的完整性；为降低企业的投资成本，增加企业的经济效益提供有效保障，维护相关企业规章的有序执行等。其中，内部审计突出保障作用主要体现在降低成本和增加效益方面，在企业的内部进行成功有效的审计工作，是企业的一项工作重点，也是企业最终取得良好经济效益和社会效益的有力保障，维护银桥企业的经济效益和规章制度也是内部审计的出发点和立足点。
最后，内部审计可以有效的促进银桥企业的社会效益和经济效益。企业通过对内部采取审计措施，有效的对企业的内部情况进行充分有效的监督和管理，督促内部工作人员的生产经营活动，规范了他们的言行举止，让他们在工作的时候时刻谨记企业的规章和制度，避免他们做出对企业有损害的行为，促使所有员工都全身心的投入到企业的生产运营当中。在内部审计对企业内部产生了强烈的约束作用，防止不正当的经济行为的出现，从而有效的促进了企业的经济效益。内部审计推动企业内部都严格遵守企业的规章制度，激励员工认真高效的完成自己的分类工作，努力维护企业在社会市场中的美好形象，从而有效的促进了银桥企业的社会效益。
三、银桥企业内部审计存在的风险
1、内部审计风险的客观方面
（1）内部审计法规体系不健全
内部审计法规体系不健全、不配套法律内部审计法规级次明显偏低，可操作性不强。明显存在滞后现象，法律依据不充分、不健全或不配套。内部人员在进行审计时，只得依据经验和知识进行分析判断，加大了审计工作的难度，在某种程度上影响了审计结论的客观性和正确性，不可避免地产生审计风险。
（2）内部审计机构不够独立
企业内部审计机构建立模式不合理，内部审计机构的独立性不强，目前，很多企业没有建立独立的内部审计机构，有的把审计机构设在财务部门中，有的则与纪检、监察机构合在一起，不能形成完全意义上的独立。这种模式下的内审机构，难以跨越环境的障碍，很难正常开展工作。
（3）内部审计管理体制不完善
质量控制制度不健全，审计管理体制不完善。目前，一些单位内部审计部门尚未建立科学、完备的自身内部审计质量监督、检查、评价体系，对内部审计项目从程序到实践还缺乏具体详细的监督管理、评价措施，缺乏监督机制，部分审计机构至今审计工作底稿仍然不完整、缺少对事前计划、报告期审计复核等等，使得保证内部审计质量成为一句空话，更谈不上防范风险。
（4）内部审计部门与被审计单位的信息不对称。
我国正处于市场经济体制发展、完善过程，市场主体行为不规范、管理不善问题比较突出。一方面，被审计单位内部控制制度不健全，不能及时发现、纠正自身经营活动中的错弊；另一方面，由于管理者和会计人员素质、社会经济环境及会计工作特点，致使会计信息资料失真较严重。另外，内部审计对象的复杂和审计内容的拓展。随着社会主义市场经济的建立和不断完善，企业内部管理层次有所增加，经济交易事项日趋复杂，内部审计的对象和内容也日益复杂，使审计人员对事实真相难以作出准确的判断。
2、内部审计风险的主观方面
（1）内部审计人员素质不高
审计人员的素质包括从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德和工作责任。随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关专业的专门人才。
（2）内部审计人员风险观念薄弱
审计程序不规范的影响。内部审计程序性很强。但在实际工作中，很少有人严格依据程序开展业务，审计取证随意性大，遗漏一些重要的审计内容，未能收集到充分可靠的审计证据，或者未能觉察重大的错弊所为，使审计结论与实际不符，导致审计风险。审计方法不规范的影响。企业内部审计方法模式仍以账项基础审计方法为主，主要审计目的是"查错防弊"，已不能适应当今复杂的经营环境。内部审计人员风险观念淡薄，审计风险控制因素考虑较少，更谈不上运用最新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。绝大多数审计人员偏好用经验判断法和详查法，而较少用到统计抽样法。往往只能依据工作经验或随机抽取某个时间段的资料进行抽样检查，如果专业判断能力不强或样本数量和样本选择不当，都有可能使得检查的事实带有一定的片面性和局限性，甚至还会出现重大会计事项的遗漏，使审计结果严重偏离实际情况，出现审计风险。
四、企业内部审计风险的防范对策
1、加快健全企业内部审计制度与法律建设
首先，国家应加快内部审计制度、法规建设，提高内审法律级次，将内部审计制度用法律的形式固定下来，使内部审计有法可依。其次，内审机构应建立健全各项规章制度，工作岗位分工要明确，实行主审负责制，要加强审理和审批制度，做到职责清楚、行为规范，严格按审计准则要求的审计程序进行审计，以降低审计风险。再次，要明确建立审计承诺制度，正确区分被审单位的责任和审计责任。
2、加强企业内部审计制度的科学化管理
科学化管理是所有现代企业制度的主要内容之一，完善和加强企业的科学化管理尤其是风险管理是所有企业建立规范的经营制度，企业内部审计风险的防范与控制作为风险管理的再管理，如果也能把企业内部审计风险管理做到科学化管理，那么能够最大限度的降低内部审计风险，能够促进企业可持续健康发展。 首先，加强和完善企业内部审计行业自律机制。我国内部审计协会是各企业内部审计机构的行业自律组织，它能为各企业内部审计工作进行指导并予以评价。所以我们内部审计协会应大力推进和传播内部审计信息和国际先进惯例，致力于加强和完善企业内部审计行业自律机制，提升企业内部审计人员的业务水平，打开企业内部审计工作的新局面。其次，建立企业内部审计控制制度，加强内部审计风险评估企业内部审计机构要建立审计计划、审计方案、审计底稿和审计报告等的内部控制制度，制定科学严密的审计计划和方案，编制审计工作程序和相关内部审计项目的审计工作流程，充分评估审计风险。未来的内部审计事业是建立在风险评估的基础上，对整个企业管理系统进行分析评估，保证管理系统的有效运行、财务信息的及时准确、经济活动的合规合法，为此应完善企业内部审计控制制度，加强内部审计风险评估，增强审计责任感，充分重视内部审计的重要性，是企业内部审计科学化管理的方针政策。
3、加强企业审计人员的风险意识
（1）加强企业内部审计队伍建设
加强和完善企业内部审计队伍建设，首先要确保引进的内部审计人员必须通过相关审计专业考试，持证上岗，这样严格的内部审计执业资格制度，提供了一个具有审计工作能力的内部审计人才平台。其次，根据内部审计工作任务，及时增添配备相关审计人员，为节约成本，也可以聘用兼职审计人员，这样才能最大程度的加强企业内部审计队伍建设和降低内部审计风险。另外，还需建立定期考核内部审计队伍业务水平的机制，领导对于工作完成非常好的内部审计人员多做表扬，对于工作完成一般的内部审计人员多给予引导和鼓励，这样能激发内部审计人员工作的热情和潜能，这样大大地提升内部审计队伍的整体水平。
（2）提升企业内部审计人员的综合素质
加强企业内部审计人员的职业道德教育，培养一批高素质专业审计人才，促使审计人员树立正确的世界观、人生观和价值观，提升企业内部审计人员的综合素质，是提高审计质量降低内部审计风险的有效措施。
一方面，要加大对企业内部审计人员的专业培训力度，高度重视后续教育。内部审计工作是一项专业性和技术性都很强的经济监督活动，只有内部审计人员及时了解国家政策更新变化，掌握新的专业技能和审计方法，及时运用现在审计技术更好的完成审计工作任务，这样才能有效降低内部审计风险。另一方面，要加大对企业内部审计人员的多元化培训内容，除了通过专业培训提升内部审计人员的专业胜任能力外，还应鼓励企业内部审计人员多参与内部审计协会举办的案例型培训班，这样能加强不同企业间内部审计人员的交流，增强他们的职业谨慎性以及职业道德教育，促使内部审计人员树立正确的工作观念，提升他们的综合素质。同时企业也多支持内部审计人员参加与审计工作有关的其它专业培训，如财务、法律、基建和计算机等。
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作者简介：牛智欣，西安外事学院2010级学生。