论文部分内容阅读
摘要:随着我国新的税收法规不断出台，企业纳税筹划的空间依然大大存在。本文通过概括建筑安装企业纳税筹划内涵，提出纳税筹划的重要意义，并根据纳税筹划的风险，根据纳税筹划的原则，在我国法律法规合理约束下，对建筑安装企业流转税进行纳税规划。
关键词:建筑安装企业 流转税 纳税筹划
中图分类号：F812 文献标识码：A
一、 建筑安装企业流转税纳税筹划的内涵
纳税筹划，是指纳税人在我国法律许可的范围内，在充分了解现行税法的基础上，通过相关专业知识，通过对纳税主体经营、投资、理财、组织、交易等涉税事项做出事先安排，以达到少缴或递延缴税，最大限度地降低税收负担和税收风险的一种经济行为。
我国流转税主要包括增值税、营业税、消费税和关税四大税种，因此，建筑安装企业流转税纳税筹划主要就是从增值税，营业税这几方面对企业进行经营投资规划，从而达到减轻企业税收负担的目的。
二、 建筑安装企业纳税筹划的重要意义
纳税筹划不仅可以减轻企业的税收负担，减少企业营运资金的净流出，而且还直接增加企业的净收益，有助于企业更好的发展。对于建筑安装企业，现金流正常运转对企业经济运营至关重要，减少税金方面现金的净流出，一方面减少了企业运营成本，使企业的收益增加，另一方面，企业通过增强在投资方面的决策能力，不但提高企业自身的管理水平，还可以让结余的现金转投资到其他方面，增加企业收益。
三、 纳税筹划的风险
纳税筹划是只能在相应的地区、时间与法律法规颁布的条件下来进行的经济活动，具有一定的局限性，因此纳税筹划的方案也是根据国家颁布的政策法规而不断调整，不是一成不变的。而由于政策改变，原有的纳税筹划方案则具有了一定的风险性。因此，纳税筹划风险包含了政策风险，操作风险，经营风险和执法风险这四大风险。
（一）政策风险。
政策风险是指纳税筹划方案根据国家政策制定而产生的风险。政策风险主要表现在两个方面：一是纳税筹划主体对国家颁布的政策法规认识不足，理解不深刻，从而做出错误的纳税筹划方案，不仅不合法规，对企业也造成不必要的损失；二是我国的税收政策不是一成不变，而是随着国家宏观的经济形势的发展做出相应的变化，税收政策也越来越完善，不断推陈出新。由于政策时效的不确定性，一成不变的纳税筹划方案也会产生相应的风险。
（二）操作风险。
由于税收制度的不完善，许多税收法规内容制定的模糊不清，甚至法规与法规之间有相互矛盾之处，若企业的税收筹划主要根据政策的模糊性来实行边缘性操作，这就很容易就产生了操作风险：或者税收筹划操作不到位，或者对税收政策把握不到位。此两种操作风险都是不能系统理解相应法规政策而在企业投资，经营过程中左右不能兼顾，导致税收筹划失败。
（三）经营风险。
企业纳税筹划活动是建立在一定的前提条件下，即企业的生产活动需要符合税收政策的特定性。这些特定性虽然为企业税收筹划提供了可能性，但是对企业经营活动的时间，范围，地点，经营内容等方面具有比较严格的约束性，当企业经营活动发生变化后，企业有可能就丧失税收优惠的资格，从而纳税筹划工作失败，甚至增加企业的税负负担。
（四）执法风险。
我国税务机关在具体操作过程中具有一定的裁量权。由此企业纳税筹划在客观上可能因为执法工作人员素质参差不齐等主观因素，造成税收筹划失败，如在税收执法过程中，由于税收观念冲突，纳税主体的纳税筹划活动被认定为恶意偷税漏税而查处，不仅没有达到节约成本的目的，还会加重税收。
四、 建筑安装企业流转税如何纳税筹划
（一）自产货物的建筑安装企业,可以分别缴纳增值税和营业税。
建筑安装企业如果既自产货物销售，又从事安装业务，则企业自产的货物可向客户提供增值税专用发票，安装业务缴纳营业税。当建筑安装企业的自产货物产生销售并有安装业务时，可以在合理的范围内,对自产货物与安装劳务的价款进行调整，根据纳税税率的高低，选择低税率价款作为应税基础。
（二）经济合同的签订与筹划。
建筑施工企业在运营过程中金额涉及往往比较大，需要签订各种经济合同，合同中涉及的经济业务以及价格高低将直接影响企业缴纳税负的高低。因此，在签订经济合同时，应该考虑到合同条款对税负的影响。如建筑施工费与建筑材料费等，以避免不合理的税负支出。
（三）分转包收入纳税筹划。
建筑安装企业通过分转包的方式，将业务承包给其他单位企业，因为该收入已经由总承包者讲营业税代扣代缴，故这项收入企业无需计算缴纳营业税等事宜。
（四）利用合作建房进行纳税筹划。
合作建房是指两个企业相互合作，双方各提供土地使用权和资金，进行建造房屋的行为。根据我国税务规定，建造房屋分为“以物易物”和“合营企业”两种方式，根据其合作方式不同，纳税义务也不同。例如，若两企业以土地所有权，和资金的形式分别合股成立合营企业，且收益与风险共担，那么以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承當投资风险的行为，不征收营业税，这就是比较好的纳税筹划行为。
（作者单位：重庆建工第九建设有限公司）
参考文献：
[1]张翠凤.房地产企业营业税之纳税筹划方法.财会月刊,2010,(17).
[2]才仁拉毛.建筑企业税务筹划的具体方法分析.现代企业教育,2010,(16) .
[3]李钻,戴薛.浅谈对纳税筹划的认识.湖北生态工程职业技术学院报,2009,(02).
[4]梁先明.建筑安装企业应对增值税转型的税务筹划.现代商贸工业,2010,(08).
关键词:建筑安装企业 流转税 纳税筹划
中图分类号：F812 文献标识码：A
一、 建筑安装企业流转税纳税筹划的内涵
纳税筹划，是指纳税人在我国法律许可的范围内，在充分了解现行税法的基础上，通过相关专业知识，通过对纳税主体经营、投资、理财、组织、交易等涉税事项做出事先安排，以达到少缴或递延缴税，最大限度地降低税收负担和税收风险的一种经济行为。
我国流转税主要包括增值税、营业税、消费税和关税四大税种，因此，建筑安装企业流转税纳税筹划主要就是从增值税，营业税这几方面对企业进行经营投资规划，从而达到减轻企业税收负担的目的。
二、 建筑安装企业纳税筹划的重要意义
纳税筹划不仅可以减轻企业的税收负担，减少企业营运资金的净流出，而且还直接增加企业的净收益，有助于企业更好的发展。对于建筑安装企业，现金流正常运转对企业经济运营至关重要，减少税金方面现金的净流出，一方面减少了企业运营成本，使企业的收益增加，另一方面，企业通过增强在投资方面的决策能力，不但提高企业自身的管理水平，还可以让结余的现金转投资到其他方面，增加企业收益。
三、 纳税筹划的风险
纳税筹划是只能在相应的地区、时间与法律法规颁布的条件下来进行的经济活动，具有一定的局限性，因此纳税筹划的方案也是根据国家颁布的政策法规而不断调整，不是一成不变的。而由于政策改变，原有的纳税筹划方案则具有了一定的风险性。因此，纳税筹划风险包含了政策风险，操作风险，经营风险和执法风险这四大风险。
（一）政策风险。
政策风险是指纳税筹划方案根据国家政策制定而产生的风险。政策风险主要表现在两个方面：一是纳税筹划主体对国家颁布的政策法规认识不足，理解不深刻，从而做出错误的纳税筹划方案，不仅不合法规，对企业也造成不必要的损失；二是我国的税收政策不是一成不变，而是随着国家宏观的经济形势的发展做出相应的变化，税收政策也越来越完善，不断推陈出新。由于政策时效的不确定性，一成不变的纳税筹划方案也会产生相应的风险。
（二）操作风险。
由于税收制度的不完善，许多税收法规内容制定的模糊不清，甚至法规与法规之间有相互矛盾之处，若企业的税收筹划主要根据政策的模糊性来实行边缘性操作，这就很容易就产生了操作风险：或者税收筹划操作不到位，或者对税收政策把握不到位。此两种操作风险都是不能系统理解相应法规政策而在企业投资，经营过程中左右不能兼顾，导致税收筹划失败。
（三）经营风险。
企业纳税筹划活动是建立在一定的前提条件下，即企业的生产活动需要符合税收政策的特定性。这些特定性虽然为企业税收筹划提供了可能性，但是对企业经营活动的时间，范围，地点，经营内容等方面具有比较严格的约束性，当企业经营活动发生变化后，企业有可能就丧失税收优惠的资格，从而纳税筹划工作失败，甚至增加企业的税负负担。
（四）执法风险。
我国税务机关在具体操作过程中具有一定的裁量权。由此企业纳税筹划在客观上可能因为执法工作人员素质参差不齐等主观因素，造成税收筹划失败，如在税收执法过程中，由于税收观念冲突，纳税主体的纳税筹划活动被认定为恶意偷税漏税而查处，不仅没有达到节约成本的目的，还会加重税收。
四、 建筑安装企业流转税如何纳税筹划
（一）自产货物的建筑安装企业,可以分别缴纳增值税和营业税。
建筑安装企业如果既自产货物销售，又从事安装业务，则企业自产的货物可向客户提供增值税专用发票，安装业务缴纳营业税。当建筑安装企业的自产货物产生销售并有安装业务时，可以在合理的范围内,对自产货物与安装劳务的价款进行调整，根据纳税税率的高低，选择低税率价款作为应税基础。
（二）经济合同的签订与筹划。
建筑施工企业在运营过程中金额涉及往往比较大，需要签订各种经济合同，合同中涉及的经济业务以及价格高低将直接影响企业缴纳税负的高低。因此，在签订经济合同时，应该考虑到合同条款对税负的影响。如建筑施工费与建筑材料费等，以避免不合理的税负支出。
（三）分转包收入纳税筹划。
建筑安装企业通过分转包的方式，将业务承包给其他单位企业，因为该收入已经由总承包者讲营业税代扣代缴，故这项收入企业无需计算缴纳营业税等事宜。
（四）利用合作建房进行纳税筹划。
合作建房是指两个企业相互合作，双方各提供土地使用权和资金，进行建造房屋的行为。根据我国税务规定，建造房屋分为“以物易物”和“合营企业”两种方式，根据其合作方式不同，纳税义务也不同。例如，若两企业以土地所有权，和资金的形式分别合股成立合营企业，且收益与风险共担，那么以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承當投资风险的行为，不征收营业税，这就是比较好的纳税筹划行为。
（作者单位：重庆建工第九建设有限公司）
参考文献：
[1]张翠凤.房地产企业营业税之纳税筹划方法.财会月刊,2010,(17).
[2]才仁拉毛.建筑企业税务筹划的具体方法分析.现代企业教育,2010,(16) .
[3]李钻,戴薛.浅谈对纳税筹划的认识.湖北生态工程职业技术学院报,2009,(02).
[4]梁先明.建筑安装企业应对增值税转型的税务筹划.现代商贸工业,2010,(08).