摘要：整合审计资源，就是要通过科学、合理配置审计资源，以最小的审计成本获得最大的审计效益。在审计资源中，最具有能动性是审计人力资源，只有优化审计人力资源的结构，才能显示审计的信息资源、环境资源和物力资源的优势，以控制审计风险。
　　关键词：审计人力资源；不均衡；独立性
　　中图分类号：F239　文献标识码：A　文章编号：1001-828X(2011)04-0148-01
　　
　　所谓审计资源，是指审计组织在履行审计职责过程中所能利用的一切资源要素，是审计工作取得成果的基础，是审计力量、审计方法、审计手段、审计法规、审计成果、审计信息、审计环境等有形和无形资源要素的集合体。整合审计资源，就是要通过科学、合理配置审计资源，以最小的审计成本获得最大的审计效益。在审计资源中，最具有能动性的因素是审计人力资源，只有优化了审计的人力资源的结构，才能充分显示审计的信息资源、环境资源和物力资源的优势，以控制审计风险。要控制和降低审计风险，关键是要控制审计的检查风险，而优化审计机关人力资源结构是降低检查风险的基础性工作，但我国审计机关人力资源的现状还不容乐观，现就存在的主要问题和整合人力资源的主要途径，本文从我国审计人力资源的现状出发，指出在当前条件下我国审计人力资源整合只能进行次优选择，并提出了比较可行的整合方案。
　　
　　一、我国审计人力资源现状
　　
　　1.我国的政府审计人员由审计署、各地审计机关、审计署驻地方特派办人员组成，它们承担着对财政、金融、国有大中型企业以及有关国计民生的重点行业和部门的财政财务收支真实、合法、效益性的审计。但是这种分级配置和行政划分限制了人力资源的流动，人力资源所具备的知识、技能和经验这些执行功能要素难以在整个法定审计覆盖区域内得以充分、有效运用。因此，从整体素质上说，尚不能满足国家重大工程建设项目审计的要求，也不能完全满足高质量的经济效益审计等审计项目的要求。
　　2.内部审计代表了企业的利益，是为本单位服务的。内部审计往往只对单位负责人(经营者)负责，这样，审计对经营者监督的功能被弱化。进一步分析，造成监督功能弱化的根源在于内部审计人员的工资、福利都来自于单位内部，并且升职也是由管理者决定。但在实际工作中，审计体系中的三个分支由于审计侧重不同，所以各自为战，沟通很少，重复审计时有发生，造成审计资源严重浪费。
　　3.人力资源分布不均衡。我国的审计人力资源存在两大问题：数量不足和分布不均。第一，数量不足体现为责任与能力的不匹配，由于我国公有经济占主导，国有企事业单位众多，都构成了政府审计监督的对象，政府审计机关依靠其有限的人力资源，难以完成监督功能的应有覆盖。第二，分布不均主要表现为：首先，现有的审计人力资源非效率配置。政府审计的人力资源严重不足，难以构成外部审计可以信赖的工作基础。其次，审计人才知识结构和地区结构不均衡。
　　4.独立性的缺失，審计结果的权威性难以保证。首先，国家审计机关依靠其有限的资源，很难做到对众多审计对象的监督，以至出现审计监督的空白。从整体素质上说，也尚不能满足国家重大工程建设项目审计的要求，不能完全满足大量的经济效益审计等审计项目的要求。另一方面对部分企事业单位却出现国家审计、社会审计重复监督，浪费审计资源的现象。其次，因为社会审计是受托审计，不具强制性，对委托单位违反法律和法规的行为，审计人员只能提出调整建议，并视被审计单位是否采纳其建议而发表不同类型的审计意见，没有处理处罚的权力，其审计范围也受到委托目的的限制。加之社会中介机构间不正当竞争，引发的审计报告失真的诉讼案件增多，需加强监管。最后，内部审计是以服务于内部管理为目的，具有相对独立性和广泛的审查范围。同时比外部审计更熟悉内部审计环境。但是，内部审计的独立性相对较弱，工作有时处于被动地位。
　　
　　二、整合我国审计人力资源的对策
　　
　　考虑到我国审计人力资源的现状，在我国现行的审计体制下，由于条块分割、流动性约束以及分布不均衡和独立性缺失等原因，审计人力资源已不能满足社会发展对审计功能的要求。所以，整合的主导由政府审计承担比较现实。
　　1.要科学制定审计计划，合理安排人力资源
　　各级审计机关在每年年初制定审计计划时，都要确定年度审计重点，避免审计计划的盲目性，根据审计计划科学合理地安排人力。这样，既防止和克服了平均使用审计力量，又较好地处理了审计覆盖面与审计质量的关系。在审计项目和计划安排整合的基础上，对审计人力资源进行优化整合。审计项目和审计人力资源要打破传统的以业务职能部门划分的审计范围，做到科学分工、发挥专长、优势互补。在工作调配上实行“一盘棋”思想，这样不仅能在全局范围内平衡工作量，减轻任务较重部门的负担，而且能使审计干部在参与其工作领域以外的任务中得到锻炼，使其综合业务能力迅速提高。
　　2.根据审计力量和审计实际情况进行部门调整
　　合并相近审计业务的科室，除金融、投资等特殊性审计部门外，其他部门没有必要按照上级机关的设置实行对口设置。内部部门调整要遵循三个原则：一是要考虑审计法所赋予的职责和权利，对所有的监督对象和审计重点，都要归集到内设机构的监督职责中，突出内设机构的主要职能和兼顾范围，确保审计计划项目和交办项目的全面落实，不留监督盲区。二是要根据专业特点，保持专业审计机构的稳定性和审计工作的连续性，使重点监督工作坚强有力。三是要搞好分工协作，实现统一调配。
　　3.改革现行审计管理体制，提升管理水平
　　我国现行审计管理体制名义上是双重管理，实质上是属地化管理。这种管理模式，难以保证政府审计部门独立、严格、客观、公正地执法，影响了审计执法的力度。只有改革这种管理体制，才能把审计部门从地方管理的束缚中解脱出来，成为真正的具有权威性的经济监督部门。可考虑将综合行政部门和附属机构进行合并和简化，减少专业审计职能部门内的非审计人员，按所审计单位的资金性质分类设置内部专业审计部门；可以选择试点地区实行人财物垂直管理，基层审计机关全部为审计派出机构，一些县(市)审计机关可尝试资产、人员重组、归并，减少交叉重叠机构。即使短期内体制因素无法得到改变，也应根据审计对象和审计力量的实际情况，积极进行科室调整，充分利用交叉审计方式，合理安排审计项目，最大限度地发挥审计机关整体功效。
　　4.充分利用内部审计人力资源为政府审计服务
　　内部审计以服务于内部管理为目的，与政府审计有许多相似之处，同时也有其独到之处：具有相对独立性和广泛的审查范围。与外部审计相比，内部审计的审计风险较低，同时比外部审计更熟悉内部审计环境。企业内部审计工作融入政府审计工作中，使审计工作更加富有成效。内部审计机构情况熟悉，掌握了解情况较多，审计方法灵活多样，极大地弥补了外部审计情况不熟的缺陷。利用内部审计工作的成果可以提高工作效率，节约审计费用。同时内部审计机构借助外力，通过揭露问题、分析原因、提出建议，服务于本部门领导决策和宏观管理，提升了自身的地位。内部审计工作也由被动配合变为主动审计，可以充分发挥其职能作用
　　5.国家审计、社会审计成果相互借鉴和利用，节约审计成本
　　一是在审计内容上国家审计强调对企业经济活动的真实、合法和效益三个方面的审计，而社会审计主要是对财务报表的真实性进行审计，这样真实性方面就重复了。国家审计的重点应放在合法性和效益性的审计上，真实性则主要由社会审计组织承担。二是在审计工作成果的表现形式上国家审计应在审计报告中对企业财务报表的真实性、合法性和所遵守会计原则的一贯性发表意见。社会审计也应扩大报告的范围，披露被审计单位遵守国家财经法规的情况。这样就可以相互利用工作成果，减少重复审计。三是积极探索国家审计和社会审计组织联合审计的方式。比如审计时间一致，审计内容基本相同的情况下，实施协同审计，共享审计成果，审计完成后分别出具各自的审计报告。对社会审计应以搭建平台为手段。建立社会审计人员信息库、社会审计项目表以及社会审计资料库等，充分运用社会审计的成果。要尽量减少重复审计，积极探索国家审计机关、社会审计组织参与国家审计的新路子。
　　总之，整合审计资源应树立全局观念，应作为一个复杂的系统工程，要分级次循序渐进。审计资源整合工作的最终目标就是要把相对独立存在、独立发挥作用的诸多要素凝聚成一个整体，促进我国审计事业的深入发展。