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进入新世纪，随着我国改革开放不断发展，我国的税收体制也发生了深刻的变化，特别是企业营业税征收方面存在的缺陷性日渐突出，因此对现存的税收制度进行改革是必然趋势。“营改增”是我国税收制度改革的一次重要的制度改革。“营改增”制度的全面实施直接决定了企业的财务管理运行情况，对企业的财务绩效会产生深刻的影响，基于此本次研究在“营改增”背景分析的基础上，就“营改增”对企业财务绩效产生的影响和解决对策进行分析，希望通过本次研究对同行有一定帮助。
党的十八大胜利召开以来，党中央做出的全面深化改革的决定，充分发挥了市场在资源配置过程中所起到的决定性作用。税收制度改革为充分发挥市场的主要引导作用提供了良好的发展环境。“营改增”是我国税收体制改革的一项重大改革。“营改增”是指营业税改增值税。这种改革符合我国市场经济发展的客观规律，打破了不公平的税负格局。在全新的历史时期，企业要想實现更好的发展就需要学习最新的营改增税收政策，并制定相应的工作方案，适应社会经济的发展格局，从而促进企业更好的发展。
一、“营改增”基本内涵分析
“营改增”政策的实施可以说是国家减税政策的主要体现，所谓的“营改增”就是将过去对服务征收营业税，对运营产品征收增值税的方式改变为服务和运营产品全部征收增值税。增值税属于一种流转形式的增收税负方式，主要是指征收商品或者服务在交易和产品流转过程中所产生的增值税额。在我国企业内部所实行的增值税实际上就是一种商品价格以外的税负。增值税是对生产经营单位销售货物的增值额征收的并由消费者或使用单位承担的一种流转税，即生产经营者销售货物时，向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差为增值税税金。“营改增”的本质是为了减少企业的税负负担，减少企业过去的营业税的税额，是国家税负减负的重要体现。当期我国“营改增”政策的实施范围不断扩大，并在具体工作中取得了不少突出成就，但是在很多企业内部，对于“营改增”的实施缺少相应的风险防范机制，没有充分认识到“营改增”对比企业财务绩效产生的影响，并不能真正从“营改增”中取得相应的价值，有时还会对企业正常的生产经营产生严重影响，企业财务绩效面临巨大的市场风险。
二、“营改增”对企业财务绩效产生的影响分析
“营改增”对企业财务绩效的影响很大，多数情况下都是通过税负的变化、税率的变动和抵扣税额等方式对企业的财务绩效产生深远影响。在多数情况下，很多企业在研究“营改增”对企业财务绩效产生的影响时，都是通过企业净资产或者企业每股的收益情况对“营改增”的影响进行分析，但是这种分析通常比较笼统，需要我们从多个方面就“营改增”对企业财务绩效产生的影响进行深入分析，以便能够采取相应的应对措施，减小或扩大这种影响。
（一）“营改增”对企业盈利的影响
对企业的财务绩效进行有效评估的一项重要方法就是对企业的盈利能力进行全面分析。企业盈利能力就是企业进行投资行为能够产生多少经济效益，其包含了产品运营的销售和服务两方面的盈利能力。一家企业的盈利能力的大小直接决定了一家企业今后发展方向和运营能力。在“营改增”之前，企业的盈利能力需要将自身缴纳的营业税纳入到企业的利润计算体系中。而在实施“营改增”之后，企业内部很多涉及到“营改增”的项目不会被计算到企业营业税体系中，这种情况就会在很大程度上减少企业税收金额，从而对其企业的经营利益产生影响。一般情况下我们在进行企业盈利能力分析过程中都是将企业的每股收益、净资产效益和经营资产作为衡量企业是否盈利的一项重要方式。这其中企业的每股收益涉及企业股东所持的每股真正的收益价值，作为企业的股东在从中获取相应经济利益的同时，还需要承担相应的经营风险。净资产收益是指企业在进行产品运营、销售和投资过程中所获得的经济利润的效益额度。在实施“营改增”政策之后，对营业税征收方式进行相应的改革，将营业税改变为增值税，企业原来所承担的营业税负变成了包含价格外税，企业的经营性税负直接转嫁给消费者，相应的企业税负负担也会相应减少。例如一家企业营业收入为1000万元，在不对其他税费计入征税之前，企业的税基就是1000万元，而实施“营改增”之后，企业会扣除这1000万元所交的营业税的增值税额，这样企业实际需要计税的税基从原来的1000万元变为1000/（1+11%），这样就能够显著降低企业相应的税负。
（二）“营改增”对企业运营能力产生的影响
“营改增”税收政策实施之后会对企业的运营情况产生显著的影响，运营成本也会发生相应的变化。企业在实施“营改增”以前，国家只对企业征收经营税，也就是将企业所获得的所有营业额纳入到计税范围中。这种税负方式没有将变动成本中的燃油费、电力费用、生产设备损耗等费用进行扣除，而是将这些成本全部计算到变动的成本之中，这就显著增加了企业的经营负担。而实施“营改增”政策之后，企业在计算经营税额过程中可以将运营生产所产生燃油费、电力费用、设备损耗等费用从中扣除，这样就能够显著降低企业的运营负担。此外，实施“营改增”后企业的固定成本的评价方式也发生了深刻的变化。以前在进行营业税征收过程中，不能扣除企业在购置设备等固定资产的增值税项目。而现在实施“营改增”后，就会将企业购买固定资产所承担的成本从营业税额中扣除，企业设备等固定资产不会再计入到企业的营业税应征范围中。这样就会对一家企业的经营成本税负产生显著的影响。同时，“营改增”之后，企业经营收入产生的增值税在纳入到企业主要经营业务范围中会将相应的销项税额从扣除，这样就会显著降低企业的主要经营业务成本，而对企业会计项目核算内容产生影响，最终影响到企业的财务绩效。
（三）“营改增”对企业偿还债务能力产生的影响
一个企业的债务偿还能力多数是指企业流动资金的运作能力，企业在短期经营和长期发展过程中应对市场风险和偿还债务的能力。企业短期的债务偿还能力受到企业流动资金的显著影响，而企业长期发展过程中债务偿还能力除了受到流动资金影响之外，还会受到企业长期发展的期望值、运营利润值、资产投资的合理性等多方面因素影响。“营改增”政策实施之后，企业的整体税负负担变小，而企业需要所缴纳的税负也会显著降低，这样所带来的一个显著影响就是企业的流动资金额度也在原来的基础上产生不小的变动，企业的流出资金会显著减少，这样企业流动资金持有量增多就会提高企业的短期债务偿还能力。此外，一些企业在进行固定资产投资过程，由于受到自身流动资金的限制，在进行规划发展和业务拓展过程中会采取多种渠道进行融资，而银行贷款是企业的首选方式。通过银行贷款进行融资，在增加融资能力的同时还会降低企业长期债务偿还能力，对企业长期发展将会产生严重不利影响。而实施“营改增”之后，会相应的减少对固定资产收税额度。这样能够减少企业从金融机构贷款的额度和频率，最终提升企业的长期债务偿还能力，减轻企业经营负担。 （四）“营改增”对企业今后发展产生的影响
保证企业能够可持续发展和连续运营是每一个企业的最终的发展目标。“营改增”的实施对企业今后发展会产生深远的影响。“营改增”政策实施之后，在对企业固定资产抵扣额度上会出产生一定的积极作用，这样会显著降低固定资产的投入负担，相应的企业会有更多的资金投入到先进设备、先进技术的购置上。这样在提升企业技术能力的前提下，还能够进一步提升企业的运营效率，保证企业能够有一个积极向上的发展事态，促进企业实现可持续发展。此外，“营改增”实施之后还会对企业的短期发展带来最直接最显著的效应。在受到抵扣相应税额额度的影响下，企业的投资规模会进一步得到扩大，大型机械设备、先进生产工艺和企业员工的经济利益也会显著提升，这样能能够进一步带动企业的生产和运营，直接影响到企业的发展和进步。这种持续的促进作用最终会影响到企业的长期的目标规划，最终带动企业不断发展和进步。
三、企业应对“营改增”财务措施
（一）企业应对“营改增”经营管理措施
“营改增”实施之后会显著影响到企业的财务结构，“营改增”实施之前涉及到销售不动产、提高劳务和转让无形资产的税务缴纳营业税，“营改增”实施之后上述税负都计入增值税中。面对这种影响，就需要及时转变经营管理措施。首先，重新选择供应商。企业应该对现有的供应商和潜在供应商进行全面的梳理，认真分析这些供应商是否能够开具增值税专用发票，影响企业所选择的供应商的规模直接决定了企业税额抵扣的额度。如果选择规模较小的供应商，一般抵扣额度不会超过3%，如果是规模较大供应商，就能够实现较大额度的抵扣，因此，企业在选择和供应商合作之前，一般纳税人是最好的选择。这样可以实现税抵扣的最大化，提高企业生产经营能力和市场竞争能力；其次，通过采用外包服务加大进项税额抵扣力度。对于大型国有企业来说，为了最大程度增加进项税额抵扣力度，可以通过分离或者分散经营管理的模式，对企业生产的各个环节和企业产品进行科学分散经营，这样可以实现税额抵扣链条的延伸，提高企业进项税额抵扣额度。此外，对于一些企业可以采用将企业内部职能部门如人事、财务、后勤等工作实现外包，这样一方面在降低企业内部管理成本和人工成本的同时，另一方面还可以很好的进行进项税抵扣，降低企业的税负能力；最后，制定完善的定价体制。“营改增”政策实施之后，一些企业的税负负担不降反升。因此，为了减少“营改增”对企业带来的不利影响，企业可以进一步完善相应的定价机制环节自身所增加的成本负担。企业可以通过定价结构的改变，将税负变嫁给其他途径。对于处于下游的企业来说，可以通过抵扣进项税，双方的采购成本都可以显著下降，能够实现互利共赢。如果上游企业通过提高价格来降低自身的税负，而下游企业的可以抵扣的进项税额额度也会变大，这样成本负担没有出现增加，这就给下游企业重新定价的机会，从而能够形成一个动态度平衡的价格机制。
（二）企业应对“营改增”的财务管理方面的措施
“营改增”实施之后对企业财务产生的影响最为严重，其主要原因在于“营改增”实施之前营业税无论是在入账方法还是计算方面都比较复杂，企业需要缴纳的税金变成了进项和销项税额，在计算过程中需要采用全新的计算方式，因此企业必须对财务管理方面进行适当调整。首先，强化“营改增”内容培训。增值税和营业税计税依据和处理方式各不相同，这就需要企业的财务部门、管理部门和采购部门的各个成员之间相互配合才能完成。因此，企业应该重视对企业管理部门、财务部门和采购部门的业务培训，使员工能够对“营改增”政策内容，相关税收制度变化进行全面了解和掌握，认识到“营改增”后对企业财务绩效产生的影响。通过培训新法规政策、新知识提高员工法律法规水平，掌握“营改增”背景下的业务工作流程和相关票据的处理方法，从而保证能够更加科学合理的进行税务的申报，通过科学的税务筹划降低企业的税负负担，提高企业的财务绩效效率；其次，完善企业财务管理水平。企业财务人员的财务水平直接决定着企业的财务管理质量。因此，企业应该结合自身发展实际，加强对财务人员队伍建设，切实提升工作队伍的专业能力，保证严格按照国家法规和政策对票据进行规范管理和应用。增值税发票涉及到企业产品生产、经营的各个环节，其能够保持税负的可持续性，因此，就要求企业的财务人员科学合理的应用增值税发票，降低企业税负负担，合理规避税负风险；应用科学手段强化监督管理。
四、结语
“营改增”究竟能给企业带来多大的效益？企业是否能够真正享受到“营改增”带来的实惠？这些一直都是国家和企业备受关注的问题。通过对试点企业“营改增“政策的执行情况，了解营改增是否能够促进企业的发展？从该角度出发对“营改增”政策的研究具有重要的意义，并且能够提供一些借鉴经验，使得“营改增”在全国范围的实施能够顺利的进行。企业作为“营改增”的受益者必然会在第一时间做出回应。我们只有了解“营改增”对企业产生的影响以及如何产生影响的，才能为即将进行“营改增”的企业提供有效的应对措施。总之，实施“营改增”之后对企业的财务绩效会产生很多方面的影响，很多企业由于自身缺乏相应的应对措施，在短期内会出现赋税负担，面对这些税负负担需要企业认清“营改增”背景下自身发展中容易出現的风险，通过不断实践适应“营改增”对企业财务绩效产生的影响。（作者单位为神华销售集团西北能源贸易有限公司）
党的十八大胜利召开以来，党中央做出的全面深化改革的决定，充分发挥了市场在资源配置过程中所起到的决定性作用。税收制度改革为充分发挥市场的主要引导作用提供了良好的发展环境。“营改增”是我国税收体制改革的一项重大改革。“营改增”是指营业税改增值税。这种改革符合我国市场经济发展的客观规律，打破了不公平的税负格局。在全新的历史时期，企业要想實现更好的发展就需要学习最新的营改增税收政策，并制定相应的工作方案，适应社会经济的发展格局，从而促进企业更好的发展。
一、“营改增”基本内涵分析
“营改增”政策的实施可以说是国家减税政策的主要体现，所谓的“营改增”就是将过去对服务征收营业税，对运营产品征收增值税的方式改变为服务和运营产品全部征收增值税。增值税属于一种流转形式的增收税负方式，主要是指征收商品或者服务在交易和产品流转过程中所产生的增值税额。在我国企业内部所实行的增值税实际上就是一种商品价格以外的税负。增值税是对生产经营单位销售货物的增值额征收的并由消费者或使用单位承担的一种流转税，即生产经营者销售货物时，向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差为增值税税金。“营改增”的本质是为了减少企业的税负负担，减少企业过去的营业税的税额，是国家税负减负的重要体现。当期我国“营改增”政策的实施范围不断扩大，并在具体工作中取得了不少突出成就，但是在很多企业内部，对于“营改增”的实施缺少相应的风险防范机制，没有充分认识到“营改增”对比企业财务绩效产生的影响，并不能真正从“营改增”中取得相应的价值，有时还会对企业正常的生产经营产生严重影响，企业财务绩效面临巨大的市场风险。
二、“营改增”对企业财务绩效产生的影响分析
“营改增”对企业财务绩效的影响很大，多数情况下都是通过税负的变化、税率的变动和抵扣税额等方式对企业的财务绩效产生深远影响。在多数情况下，很多企业在研究“营改增”对企业财务绩效产生的影响时，都是通过企业净资产或者企业每股的收益情况对“营改增”的影响进行分析，但是这种分析通常比较笼统，需要我们从多个方面就“营改增”对企业财务绩效产生的影响进行深入分析，以便能够采取相应的应对措施，减小或扩大这种影响。
（一）“营改增”对企业盈利的影响
对企业的财务绩效进行有效评估的一项重要方法就是对企业的盈利能力进行全面分析。企业盈利能力就是企业进行投资行为能够产生多少经济效益，其包含了产品运营的销售和服务两方面的盈利能力。一家企业的盈利能力的大小直接决定了一家企业今后发展方向和运营能力。在“营改增”之前，企业的盈利能力需要将自身缴纳的营业税纳入到企业的利润计算体系中。而在实施“营改增”之后，企业内部很多涉及到“营改增”的项目不会被计算到企业营业税体系中，这种情况就会在很大程度上减少企业税收金额，从而对其企业的经营利益产生影响。一般情况下我们在进行企业盈利能力分析过程中都是将企业的每股收益、净资产效益和经营资产作为衡量企业是否盈利的一项重要方式。这其中企业的每股收益涉及企业股东所持的每股真正的收益价值，作为企业的股东在从中获取相应经济利益的同时，还需要承担相应的经营风险。净资产收益是指企业在进行产品运营、销售和投资过程中所获得的经济利润的效益额度。在实施“营改增”政策之后，对营业税征收方式进行相应的改革，将营业税改变为增值税，企业原来所承担的营业税负变成了包含价格外税，企业的经营性税负直接转嫁给消费者，相应的企业税负负担也会相应减少。例如一家企业营业收入为1000万元，在不对其他税费计入征税之前，企业的税基就是1000万元，而实施“营改增”之后，企业会扣除这1000万元所交的营业税的增值税额，这样企业实际需要计税的税基从原来的1000万元变为1000/（1+11%），这样就能够显著降低企业相应的税负。
（二）“营改增”对企业运营能力产生的影响
“营改增”税收政策实施之后会对企业的运营情况产生显著的影响，运营成本也会发生相应的变化。企业在实施“营改增”以前，国家只对企业征收经营税，也就是将企业所获得的所有营业额纳入到计税范围中。这种税负方式没有将变动成本中的燃油费、电力费用、生产设备损耗等费用进行扣除，而是将这些成本全部计算到变动的成本之中，这就显著增加了企业的经营负担。而实施“营改增”政策之后，企业在计算经营税额过程中可以将运营生产所产生燃油费、电力费用、设备损耗等费用从中扣除，这样就能够显著降低企业的运营负担。此外，实施“营改增”后企业的固定成本的评价方式也发生了深刻的变化。以前在进行营业税征收过程中，不能扣除企业在购置设备等固定资产的增值税项目。而现在实施“营改增”后，就会将企业购买固定资产所承担的成本从营业税额中扣除，企业设备等固定资产不会再计入到企业的营业税应征范围中。这样就会对一家企业的经营成本税负产生显著的影响。同时，“营改增”之后，企业经营收入产生的增值税在纳入到企业主要经营业务范围中会将相应的销项税额从扣除，这样就会显著降低企业的主要经营业务成本，而对企业会计项目核算内容产生影响，最终影响到企业的财务绩效。
（三）“营改增”对企业偿还债务能力产生的影响
一个企业的债务偿还能力多数是指企业流动资金的运作能力，企业在短期经营和长期发展过程中应对市场风险和偿还债务的能力。企业短期的债务偿还能力受到企业流动资金的显著影响，而企业长期发展过程中债务偿还能力除了受到流动资金影响之外，还会受到企业长期发展的期望值、运营利润值、资产投资的合理性等多方面因素影响。“营改增”政策实施之后，企业的整体税负负担变小，而企业需要所缴纳的税负也会显著降低，这样所带来的一个显著影响就是企业的流动资金额度也在原来的基础上产生不小的变动，企业的流出资金会显著减少，这样企业流动资金持有量增多就会提高企业的短期债务偿还能力。此外，一些企业在进行固定资产投资过程，由于受到自身流动资金的限制，在进行规划发展和业务拓展过程中会采取多种渠道进行融资，而银行贷款是企业的首选方式。通过银行贷款进行融资，在增加融资能力的同时还会降低企业长期债务偿还能力，对企业长期发展将会产生严重不利影响。而实施“营改增”之后，会相应的减少对固定资产收税额度。这样能够减少企业从金融机构贷款的额度和频率，最终提升企业的长期债务偿还能力，减轻企业经营负担。 （四）“营改增”对企业今后发展产生的影响
保证企业能够可持续发展和连续运营是每一个企业的最终的发展目标。“营改增”的实施对企业今后发展会产生深远的影响。“营改增”政策实施之后，在对企业固定资产抵扣额度上会出产生一定的积极作用，这样会显著降低固定资产的投入负担，相应的企业会有更多的资金投入到先进设备、先进技术的购置上。这样在提升企业技术能力的前提下，还能够进一步提升企业的运营效率，保证企业能够有一个积极向上的发展事态，促进企业实现可持续发展。此外，“营改增”实施之后还会对企业的短期发展带来最直接最显著的效应。在受到抵扣相应税额额度的影响下，企业的投资规模会进一步得到扩大，大型机械设备、先进生产工艺和企业员工的经济利益也会显著提升，这样能能够进一步带动企业的生产和运营，直接影响到企业的发展和进步。这种持续的促进作用最终会影响到企业的长期的目标规划，最终带动企业不断发展和进步。
三、企业应对“营改增”财务措施
（一）企业应对“营改增”经营管理措施
“营改增”实施之后会显著影响到企业的财务结构，“营改增”实施之前涉及到销售不动产、提高劳务和转让无形资产的税务缴纳营业税，“营改增”实施之后上述税负都计入增值税中。面对这种影响，就需要及时转变经营管理措施。首先，重新选择供应商。企业应该对现有的供应商和潜在供应商进行全面的梳理，认真分析这些供应商是否能够开具增值税专用发票，影响企业所选择的供应商的规模直接决定了企业税额抵扣的额度。如果选择规模较小的供应商，一般抵扣额度不会超过3%，如果是规模较大供应商，就能够实现较大额度的抵扣，因此，企业在选择和供应商合作之前，一般纳税人是最好的选择。这样可以实现税抵扣的最大化，提高企业生产经营能力和市场竞争能力；其次，通过采用外包服务加大进项税额抵扣力度。对于大型国有企业来说，为了最大程度增加进项税额抵扣力度，可以通过分离或者分散经营管理的模式，对企业生产的各个环节和企业产品进行科学分散经营，这样可以实现税额抵扣链条的延伸，提高企业进项税额抵扣额度。此外，对于一些企业可以采用将企业内部职能部门如人事、财务、后勤等工作实现外包，这样一方面在降低企业内部管理成本和人工成本的同时，另一方面还可以很好的进行进项税抵扣，降低企业的税负能力；最后，制定完善的定价体制。“营改增”政策实施之后，一些企业的税负负担不降反升。因此，为了减少“营改增”对企业带来的不利影响，企业可以进一步完善相应的定价机制环节自身所增加的成本负担。企业可以通过定价结构的改变，将税负变嫁给其他途径。对于处于下游的企业来说，可以通过抵扣进项税，双方的采购成本都可以显著下降，能够实现互利共赢。如果上游企业通过提高价格来降低自身的税负，而下游企业的可以抵扣的进项税额额度也会变大，这样成本负担没有出现增加，这就给下游企业重新定价的机会，从而能够形成一个动态度平衡的价格机制。
（二）企业应对“营改增”的财务管理方面的措施
“营改增”实施之后对企业财务产生的影响最为严重，其主要原因在于“营改增”实施之前营业税无论是在入账方法还是计算方面都比较复杂，企业需要缴纳的税金变成了进项和销项税额，在计算过程中需要采用全新的计算方式，因此企业必须对财务管理方面进行适当调整。首先，强化“营改增”内容培训。增值税和营业税计税依据和处理方式各不相同，这就需要企业的财务部门、管理部门和采购部门的各个成员之间相互配合才能完成。因此，企业应该重视对企业管理部门、财务部门和采购部门的业务培训，使员工能够对“营改增”政策内容，相关税收制度变化进行全面了解和掌握，认识到“营改增”后对企业财务绩效产生的影响。通过培训新法规政策、新知识提高员工法律法规水平，掌握“营改增”背景下的业务工作流程和相关票据的处理方法，从而保证能够更加科学合理的进行税务的申报，通过科学的税务筹划降低企业的税负负担，提高企业的财务绩效效率；其次，完善企业财务管理水平。企业财务人员的财务水平直接决定着企业的财务管理质量。因此，企业应该结合自身发展实际，加强对财务人员队伍建设，切实提升工作队伍的专业能力，保证严格按照国家法规和政策对票据进行规范管理和应用。增值税发票涉及到企业产品生产、经营的各个环节，其能够保持税负的可持续性，因此，就要求企业的财务人员科学合理的应用增值税发票，降低企业税负负担，合理规避税负风险；应用科学手段强化监督管理。
四、结语
“营改增”究竟能给企业带来多大的效益？企业是否能够真正享受到“营改增”带来的实惠？这些一直都是国家和企业备受关注的问题。通过对试点企业“营改增“政策的执行情况，了解营改增是否能够促进企业的发展？从该角度出发对“营改增”政策的研究具有重要的意义，并且能够提供一些借鉴经验，使得“营改增”在全国范围的实施能够顺利的进行。企业作为“营改增”的受益者必然会在第一时间做出回应。我们只有了解“营改增”对企业产生的影响以及如何产生影响的，才能为即将进行“营改增”的企业提供有效的应对措施。总之，实施“营改增”之后对企业的财务绩效会产生很多方面的影响，很多企业由于自身缺乏相应的应对措施，在短期内会出现赋税负担，面对这些税负负担需要企业认清“营改增”背景下自身发展中容易出現的风险，通过不断实践适应“营改增”对企业财务绩效产生的影响。（作者单位为神华销售集团西北能源贸易有限公司）