本文对会计师事务所审计质量控制体系方面的研究理论进行了梳理，对比研究法深入分析了DD会计师事务所审计质量控制体系的现状、优缺点。在此基础上，采用文献法和问卷调查法分析会计师事务所审计质量控制进行分析并提出改进建议。主要问题是会计师事务所的审计质量控制制度设计不合理，审计师的专业知识和实践经验不足，会计师事务所的监控和惩罚机制薄弱，审计程序的实施不到位。解决方法主要有严格执行三级复核制度、提高审计人员的职业素质以及事务所自身的监控。
　　一、研究背景及意义
　　社会审计业的快速发展掩盖了审计质量差的问题。如何改进会计师事务所的审计质量以满足被审计公司的投资人乃至证券市场的需要是一个急需解决的问题。由于会计师事务所在执行审计的过程中有控制观念淡薄、外部环境不完善、内部机制不合理等问题，严重的降低了审计的质量，使得审计质量很难得到有效保障和控制。因此，笔者根据当前的实际情况，对DD会计师事务所审计质量控制存在的问题进行了分析与研究，提出有效的优化方案。
　　二、审计质量控制的作用
　　会计师事务所的重要内部控制之一是审计质量制度控制，审计质量控制执行不到位会导致审计报告的可信度大幅度降低。内部控制大致可分为三个方面，即质量控制、财务信息控制以及资产控制。会计师事务所的财务信息控制和资产控制与其他企业一致，但在质量控制方面，事务所要比其他企业更严格，是内部控制的核心，这是由于事务所的审计质量不仅受审计人员的职业能力和职业道德的影响，被审计单位的信用与内部控制状况也会对其产生影响。因此，审计质量控制的提升能够大大提高审计报告的可信度。
　　三、DD会计师事务所审计质量控制体系现状
　　1.审计工作流程。为了控制审计风险并确保审计质量，DD会计师事务所制定了适用于本所的审计质量控制系统。对审计工作的每个步骤都有明确的规定，从了解客户基本情况到接受业务委托再到开展审计工作和审计工作中执行复核制度，出具审计报告都有具体的执行流程，使审计过程程序化，方便事务所分步骤控制审计的风险，提高审计的质量。
　　2.审计质量监控情况。DD会计师事务所根据审计准则和审计流程，结合了自身业务的特点，开发了一套专门的审计质量控制系统，并同时做责任细化，组织分级的修订，层层把关。各责任主体不仅是为了他们的审计工作，而且要负责审查工作，以确保共同的责任，以此来保证审计工作顺利进行的同时又能确保审计质量。
　　3.业务承接。对于新客户，DD会计师事务所考虑最重要因素是新客户所在行业的状况，再是事务所自身的业务能力，对新客户自身情况的考虑程度以及新客户与前会计师事务所之间的关系分別接近，对事务所新客户审计报告使用者考虑的最少。事务所在承接新的业务时应当主要考虑事务所的能力和新客户的行业内部经营情况，如果事务所对新客户的行业不了解那么将会加大审计的风险，导致事务所出具错误的审计报告。审计报告的使用者对误报的容忍度不同，这将影响审计成本。因此，事务所在承接业务时也应适当考虑为新客户出具审计报告的使用者，还能有效降低事务所的审计成本投入和被投诉的风险。
　　4.业务执行。DD会计师事务所规定在项目执行阶段，项目经理会根据客户的规模、行业类别、时间等因素来制定审计方案，结合被审计单位性质和所处行业特点，选择有足够专业能力、经验和充足时间的审计人员，任命其为审计项目的负责人。然后由审计项目负责人根据所负责项目的需求和本所内员工的时间状况，再挑选本所内适合的人员。但DD会计师事务所实际执行时在选择项目负责人时首先考虑了他在事务所内的工作职位，其次是审计工作年限和实操经验，但该所仍然会选用只有1-2年工作经验的毕业生作为项目组负责人，从侧面反映了该所人力资源不足的情况。
　　四、DD会计师事务所审计质量控制存在的问题
　　1.内部控制制度执行不到位。DD会计事务所内部控制执行的不到位。从问题的分析中可以得出DD会计师事务所中虽然有审计质量控制制度、业务流程规范和明确的业务操作手册，但仍有员工不知道相关的规定，造成了相关的内部制度形同虚设。在实习期间，笔者了解到事务所在年度审计业务中工作比平时更加的忙碌，在这种情况之下事务所往往会招收很多毫无审计经验的实习生。但是却不对实习生进行培训，让审计实习生直接上岗，实习生的工作完成后也不对其所做工作进行检查，这样势必会影响到审计的质量。这些现象的原因就是会计师事务所对内部控制制度不组织学习，由于对规章制度的不了解，在执行审计工作中较为随意，员工对操作规范性规定执行不到位。此外，在项目工作期间绩效评估和监督也大幅下降，审计人员也可能在工作中表现出不适当的态度，导致事务所审计控制的质量下降。
　　2.缺乏高素质审计工作人员。审计人员应当有足够的专业知识和审计能力，而目前DD会计师事务所缺少这样的审计人员。DD会计师事务所的员工多数为审计助理，审计工作年限1-2年。造成这样现象的原因有两个方面。第一，事务所工作性质及薪资的限制，事务所常常需要到外地出差，并且在年审期间常常忙到晚上2-3点，但是审计的收入有限，给员工的工资不如其他岗位，所以经常面临聘用或培养的优秀审计人员在工作几年后跳槽到其他企业，招进来的新工作人员缺乏专业知识，大多数都没有获取注册会计师和相关的职称证书，甚至缺乏必要的工作经验，审计质量很难提高。第二，许多在职的职员对国家的相关法律知识没有足够的了解，如会计法、合同法等，这也直接影响了事务所的审计质量控制。
　　3.审计程序执行不到位。审计人员认为业务执行程序不够充分，存在删减审计程序的情况。说明了事务所工作人员在审计项目的过程中并不是对每个项目都充分地执行业务流程，在一些情况下会删减审计程序。删减审计程序会导致审计的风险增高，虽然当时节约了审计的时间成本，但有可能造成审计失败，事务所面临被起诉的风险。
　　五、DD会计师事务所的审计质量控制的优化方案 　　1.完善内部控制并执行。从上述的分析中可以发现DD会计师事务所虽然有质量控制制度和审计的流程手册，员工却未能执行。因此，事务所首先建立相关的员工手册并组织员工学习，使员工在执行审计工作的过程中明确的知道自己应当执行的任务。其次，事务所应当对遇到的重大问题规定一个解决的程序，使员工在审计中遇到重大问题使不在盲目的寻找解决的办法，让员工根据解决问题的流程走，可以极大的节约审计的成本，来提高审计质量。再其次，对现有的制度应当组织审计人员进行学习、考核并建立处罚的制度，通过考核的方式提高审计人员对现有制度的了解程度，要求其在执行审计业务时及时执行这些制度，否则将会受到适当惩罚。
　　2.提高审计人员的综合素质。审计工作人员的专业知识掌握情况以及职业道德素养的高低直接影响审计工作的质量。高技能的审计人员能适当地控制和执行审计，也能大大提高审计工作的效率和审计报告的质量。因此，会计事务所应当增加对高技能审计工作人员的吸引力以及培训。一方面，提高审计人员的招聘标准，通过更高的薪酬以及福利机制吸引审计、会计方面的人才加入项目团队，并指导事务所内的成员一起学习和前进。另一方面，事务所也应当为所有在职的工作人员提供定期的专业知识培训班、实操能力训练班和带薪学习的假期，鼓励事务所没有通过注册会计师和专业的资格证书考试的员工积极准备、参加考试，并对通过考试的员工进行奖金、加薪或升职奖励。
　　3.審计程序执行到位。在实操业务当中，事务所应当建立复核的制度来确保审计程序执行到位并建立相应的处罚机制。审计当中重要的程序必须经过三个层次的复核才算完成。第一层是项目组长的现场复核，第二层是项目经理的复核，第三层是第三级的项目质量控制复核。这些复核都完成后，审计程序才算正式完成，才能保证获取的审计证据的充分性和适当性。但是在实务操作中，三级复核执行却常常执行不到位，审计人员的复核意识不强。审计人员和复核人员是要分开的，而复核人与审计人员的产生分歧是很大的隐患，比如在审计人员对复核人员结论的不认可，双方在各方面存在的不同，都会使审计报告在出具的过程中变得艰难。除了人力方面的问题，还有时间问题，如果争议较大，肯定会耽误审计报告出具的时间，会计师事务所很难向客户进行解释，这些都是审计程序复核制度被错误执行的原因，然而，正是由于这个原因，审计复核制度的重要性得到了强调，而三级审查制度越严格，审计的质量就越高。
　　六、总结及建议
　　本文通过对DD会计师事务所审计质量控制体系的研究，发现DD会计师事务所审计质量控制体系中出现的一些问题。这些问题主要是会计师事务所的审计质量控制制度设计执行不到位、审计人员的专业知识和实操经验不足、审计程序的删减等问题。会计师事务所的审计质量控制极大地影响审计报告的可信性，事务所的质量控制体系越好审计质量越高。首先，会计师事务所应当建立健全内部控制制度，在审计实践的过程中严格执行有关的内控制度。其次，会计师事务所应当定期对员工进行培训，鼓励员工参加职业技能考试。再其次，审计人员不能因为时间紧迫和成本预算不够从而缩减了审计程序。
　　（作者单位：新疆财经大学）