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摘 要：近年来，为了进一步提高电网运行效率和供电服务质量，电力系统逐年加大了资本性支出投资，工程项目日趋繁多。但由于受人力资源、专业知识面等因素的影响，企业内审机构在开展工程结算造价审计和工程内部控制审计工作时面临着较大的困难。国网安徽省电力公司通过积极引进外部审计力量，实施工程项目内外部双重审计管理，有效的促进了内外部审计两个环节的互动，提高了审计工作效率与质量。本文就实施工程内外部双重审计管理的一些尝试和心得，对引进外部审计力量的业务流程与控制要点进行简要分析。
关键词：工程；双重审计
一、完善管理制度是做好工程内外双重审计管理的前提
制度化、规范化、信息化是现代审计的重要特征，电力企业在实施内部审计外部化的尝试过程中，同样必须重视管理制度的建设与完善，做到有据可依，才能规范审计行为，确保审计效率与质量。
工程项目内外审双重把关需对工程项目实施双重审计流程，与正常工程审计流程相比更为复杂。要协调好受托中介审计机构、内审部门、工程管理部门以及施工单位之间的工作关系，确保审计效率与质量，必须完善相关的委托社会审计管理和考核制度，对采用内外部双重审计的项目选择，社会中介审计机构聘用选择，内外部审计环节之间的工作范围和职责权限界定，内外部审计环节的质量控制，内外部审计环节的绩效评价与改进等内容进行明确规定。
二、工程内外双重审计管理的业务流程与控制要点
1.采用内外部双重审计的工程项目的选择
实施内外部双重审计必须考虑到审计成本问题。针对近年来电力行业固定资产投资的多样性及其发展趋势，笔者认为需要对以下几种情况的工程项目实施内外部审计双重把关，并纳入年度审计工作计划管理：（1）工程项目投资巨大，关系到社会效益和政治影响；（2）前期实施全过程审计时发现管理较为薄弱的工程项目；（3）以前审计工作中很少出现的新类型工程项目或采用了新技术的工程项目；（4）对公司经营管理有较大影响的重点工程项目；（5）内部审计过程中发现审计风险较高的工程项目；（6）存在较大争议和意见分歧的项目。
所有选择实施双重审计的工程项目要体现出“突出重点，抓住热点，解决难点，注重揭露深层次管理弊端”的目的，提高委托外部审计的效率与效益，严格控制审计成本，避免盲目委托外部审计，削弱内部审计部门的职能。
2.社会中介机构的聘用
通过招投标方式对社会中介审计机构进行选聘能够确保好中选优，保证审计质量。对中介机构的审查应关注包括：各报名投标单位的资质及人员知识结构情况、过去三年工作业绩、对电力行业的熟悉程度、以前接受本单位委托业务的绩效考核结果。
3.内外部审计环节的职责与质量控制
为了避免内外部双重审计管理流于形式，切实落实内外部审计双重把关与互动，应对内部、外部审计的工作范围、职责权限与质量控制措施进行明确规定。
内部审计负责对选出的工程项目实施全过程监控，收集工程基础管理资料，对工程管理过程进行初步评价；对工程管理部门初核后工程竣工结算进行审计，压缩工程造价；整理前期审计资料，移交给选聘的社会中介机构，交代审计目的、审计目标、审计重点和审计风险点，并全过程配合、监督其开展审计工作。
社会中介审计机构接受委托后，负责配备合适审计人员，对委托的工程项目的结算造价与工程管理实施进一步审计，并向公司提交结算审计报告、工程管理评价报告及管理建议书、前期工程内部审计工作评价报告。
对内外部双重审计的质量控制主要按照《内部审计质量控制准则》实施，采用内部审计督导和外部评价相结合的办法。
内部审计人员通过全过程的参与与配合，能够全面了解工程审计的过程、外部审计所采取的方法与技术，及时认识到在前期内部审计时自身存在的不足与缺陷，改进和提高内审的技术和方法。
4.内外部审计环节的绩效评价与改进
审计项目实施完结后，应对内外部审计环节分别进行绩效评价，对内部审计环节存在的不足通报给工程审计人员，督促其在下一步的工作中予以完善与改进，并将绩效评价结果及其改进情况纳入到员工的年度绩效考核之中；对外部审计环节的评价结果将输入到社会中介审计机构资料库，作为下一次项目委托选聘的参考依据。
绩效评价采纳了“平衡积分卡”的思想，不仅仅只关注于工程核减额这一“财务指标”，还纳入了对后期工作的建设性作用、工作效率与职业操守、被审计单位及部门的反映等内容，以加权积分的方式进行综合评价，尽量剔除不可控因素。评价通常采用两个层面，内部审计人员、工程管理人员、中介审计机构互相测评；内部审计负责人、被审计单位（部门）同时对内外部审计环节进行评价。
通过内外部审计的互评，能够提高两个环节的互动性，促进内部审计人员的专业能力的提高，还可以有针对性地选出较稳定的外部审计合作伙伴。
三、实施效果
在实践中我们实施内外部双重审计的项目主要分为两类：工程竣工结算造价审计，偏重于工程造价审核，同时对该单项工程内部管理进行评价；工程内部控制审计，采用内部控制评价体系与评价方法，对公司各类工程的内部控制整体情况进行审计，偏重于评价制度的建设与执行、制度的完善与有效的情况，改进企业管理。
2014年度，我公司共委托社会中介审计机构对19项单项工程结算进行了双重审计。在19个单项工程投资项目中，外部审计通过二次把关，为公司节约了509余万元资金，解决与施工单位争议2起；并在管理建议书中就工程施工招投标管理、工程监理与变更签证管理、工程物资采购管理等方面向公司提出了10余条管理建议。
通过借鉴中介机构提交的“前期工程内部审计工作评价报告”，公司审计部对内部工程审计流程进行了重新整合，制定了“工程审计作业指导书”，进一步提高了内部工程审计的效率性与建设性，促进了内部审计工作的制度化、科学化。
关键词：工程；双重审计
一、完善管理制度是做好工程内外双重审计管理的前提
制度化、规范化、信息化是现代审计的重要特征，电力企业在实施内部审计外部化的尝试过程中，同样必须重视管理制度的建设与完善，做到有据可依，才能规范审计行为，确保审计效率与质量。
工程项目内外审双重把关需对工程项目实施双重审计流程，与正常工程审计流程相比更为复杂。要协调好受托中介审计机构、内审部门、工程管理部门以及施工单位之间的工作关系，确保审计效率与质量，必须完善相关的委托社会审计管理和考核制度，对采用内外部双重审计的项目选择，社会中介审计机构聘用选择，内外部审计环节之间的工作范围和职责权限界定，内外部审计环节的质量控制，内外部审计环节的绩效评价与改进等内容进行明确规定。
二、工程内外双重审计管理的业务流程与控制要点
1.采用内外部双重审计的工程项目的选择
实施内外部双重审计必须考虑到审计成本问题。针对近年来电力行业固定资产投资的多样性及其发展趋势，笔者认为需要对以下几种情况的工程项目实施内外部审计双重把关，并纳入年度审计工作计划管理：（1）工程项目投资巨大，关系到社会效益和政治影响；（2）前期实施全过程审计时发现管理较为薄弱的工程项目；（3）以前审计工作中很少出现的新类型工程项目或采用了新技术的工程项目；（4）对公司经营管理有较大影响的重点工程项目；（5）内部审计过程中发现审计风险较高的工程项目；（6）存在较大争议和意见分歧的项目。
所有选择实施双重审计的工程项目要体现出“突出重点，抓住热点，解决难点，注重揭露深层次管理弊端”的目的，提高委托外部审计的效率与效益，严格控制审计成本，避免盲目委托外部审计，削弱内部审计部门的职能。
2.社会中介机构的聘用
通过招投标方式对社会中介审计机构进行选聘能够确保好中选优，保证审计质量。对中介机构的审查应关注包括：各报名投标单位的资质及人员知识结构情况、过去三年工作业绩、对电力行业的熟悉程度、以前接受本单位委托业务的绩效考核结果。
3.内外部审计环节的职责与质量控制
为了避免内外部双重审计管理流于形式，切实落实内外部审计双重把关与互动，应对内部、外部审计的工作范围、职责权限与质量控制措施进行明确规定。
内部审计负责对选出的工程项目实施全过程监控，收集工程基础管理资料，对工程管理过程进行初步评价；对工程管理部门初核后工程竣工结算进行审计，压缩工程造价；整理前期审计资料，移交给选聘的社会中介机构，交代审计目的、审计目标、审计重点和审计风险点，并全过程配合、监督其开展审计工作。
社会中介审计机构接受委托后，负责配备合适审计人员，对委托的工程项目的结算造价与工程管理实施进一步审计，并向公司提交结算审计报告、工程管理评价报告及管理建议书、前期工程内部审计工作评价报告。
对内外部双重审计的质量控制主要按照《内部审计质量控制准则》实施，采用内部审计督导和外部评价相结合的办法。
内部审计人员通过全过程的参与与配合，能够全面了解工程审计的过程、外部审计所采取的方法与技术，及时认识到在前期内部审计时自身存在的不足与缺陷，改进和提高内审的技术和方法。
4.内外部审计环节的绩效评价与改进
审计项目实施完结后，应对内外部审计环节分别进行绩效评价，对内部审计环节存在的不足通报给工程审计人员，督促其在下一步的工作中予以完善与改进，并将绩效评价结果及其改进情况纳入到员工的年度绩效考核之中；对外部审计环节的评价结果将输入到社会中介审计机构资料库，作为下一次项目委托选聘的参考依据。
绩效评价采纳了“平衡积分卡”的思想，不仅仅只关注于工程核减额这一“财务指标”，还纳入了对后期工作的建设性作用、工作效率与职业操守、被审计单位及部门的反映等内容，以加权积分的方式进行综合评价，尽量剔除不可控因素。评价通常采用两个层面，内部审计人员、工程管理人员、中介审计机构互相测评；内部审计负责人、被审计单位（部门）同时对内外部审计环节进行评价。
通过内外部审计的互评，能够提高两个环节的互动性，促进内部审计人员的专业能力的提高，还可以有针对性地选出较稳定的外部审计合作伙伴。
三、实施效果
在实践中我们实施内外部双重审计的项目主要分为两类：工程竣工结算造价审计，偏重于工程造价审核，同时对该单项工程内部管理进行评价；工程内部控制审计，采用内部控制评价体系与评价方法，对公司各类工程的内部控制整体情况进行审计，偏重于评价制度的建设与执行、制度的完善与有效的情况，改进企业管理。
2014年度，我公司共委托社会中介审计机构对19项单项工程结算进行了双重审计。在19个单项工程投资项目中，外部审计通过二次把关，为公司节约了509余万元资金，解决与施工单位争议2起；并在管理建议书中就工程施工招投标管理、工程监理与变更签证管理、工程物资采购管理等方面向公司提出了10余条管理建议。
通过借鉴中介机构提交的“前期工程内部审计工作评价报告”，公司审计部对内部工程审计流程进行了重新整合，制定了“工程审计作业指导书”，进一步提高了内部工程审计的效率性与建设性，促进了内部审计工作的制度化、科学化。