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摘 要：在我国社会主义市场经济持续发展的环境下，高校如何尽快适应市场化的需求，控制教育成本，提高教育资源的使用效率引起了社会各界的广泛关注。本文引入作业成本法应用于高校教育成本核算，分析作业成本法应用于高校教育成本核算的可行性与深远意义。
关键词：作业成本法 高校教育成本 成本核算
1、作业成本法
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），即基于作业的成本计算方法，它以成本动因理论为基础，以作业为中心，把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象或产品的核算方法。成本动因理论奠定了ABC的理论基础。
作业成本法在计算产出成本时，并不像传统的成本计算方法一步把资源越过作业分配到产出，而是通过作业链分析，找出相应的作业和作业链，寻找出作业与资源，产出与作业的关系，进而恰当地进行成本分摊。
采用作业成本法可以将企业的价值链置于整个行业的价值系统中，注重企业与供应商和顾客之间的关系以及竞争对手的价值链分析。同时，更加重视从战略角度进行成本管理，把企业成本管理问题放在整个市场环境中予以全面考虑，帮助企业管理者衡量一些外界因素。
可以说作业成本法的优点不仅在于其可以精确地计算成本，更在于它对于成本形成的动因的计算和控制，其应用可简可繁，既可抓住主要作业进行重点管控，也可全面展开进行精细化管理，是一种更加科学的成本控制方法。
2、作业成本法在高校教育成本中应用的必要性分析
作为一种特殊的服务行业，同一般行业相比，高校可以看作是提供教育服务的组织，具有非盈利的特点。高校人才的培养需要投入大量的教育资金，投入的这些教育资金，就形成了高校的教育成本。主要包括：人力成本，建筑物、房屋价值的分摊成本，设备及其他资产的分摊成本，日常运行需要的费用
改革开放30年来，我国坚持走中国特色的社会主义道路，国家竞争实力不断增强。体现国家竞争力的，恰恰是劳动者的素质和收入水平普遍提高以及实现我国由一个人力资源大国变为一个人力资源强国的转变。为此，国家不断加大教育投入的力度和提高教育投入的资源利用效率，大力发展教育事业尤其是高等教育事业。因此，进行教育成本核算、优化资源配置、提高教育资源利用率具有深远的意义。
3、作业成本法在高校教育成本核算中的应用
把作业成本法运用于高校教育成本核算的基本步骤可分为 4个步骤：确定高校主要作业、分析资源动因归集资源费用、建立作业中心确定作业动因、计算成本动因率确定成本分配。
3.1、确定高校主要作业
高校正常的教学过程是一种职能式的平行结构。因此，我们从组织结构的职能分析入手，把高校作业分为两类，分别是主要作业和支持作业。主要作业包括了各个教学科研单位发生的教学、科研等作业。支持作业包括了学校总部管理机构与辅助部门的工作，如：房屋折旧、设施折旧、资源管理维护等。
3.2、分析资源动因、归集资源费用
在这里我们把资源动因分成三类：可以直接计入特定产品成本中的资源耗费。这时资源动因相当于作业动因，例如学校发给学生的奖学金、助学金；可以先计入各作业成本库，再根据成本动因分配到培养成本中去的资源耗费。例如考试费；对于混合耗费形态的资源耗费，首先需要根据合适的量化依据分解再分配到各作业中区去。例如取暖费。
3.3、建立作业中心、确定作业动因
把作业中心分为直接培养中心和间接培养中心。直接服务于学生的各个直接教学单位或部门，即为直接培养中心；间接服务于学生的教学管理部门，即为间接培养中心，主要包括教学管理部门、科研管理部门、教学辅助部门、学生管理部门、资源管理部门和行政管理部门。
确定了作业中心后，还需要选择合理的作业动因，进一步将作业成本库中的费用分配到各项“产品”中去。根据高校作业中心的特点，把其对应的动因对应如下：
3.4、计算成本动因率、确定成本分配
成本动因包括资源动因和作业动因，因此要根据不同的成本动因从来计算成本动因率、确定成本分配。
（1）计算资源动因率，并根据资源动因将资源耗费分配到各作业。对于可以直接计入特定产品成本中的资源耗费，就直接计入特定产品成本。对于不能直接计入特定产品成本的资源耗费可以先计入各作业成本库，再根据成本动因分配到培养成本中去的资源耗费。对于混合耗费形态的资源耗费，首先需要根据合适的量化依据分解再分配到各作业中区去。资源动因分配率是特定成本对象发生的某项作业中心所消耗的该资源的动因量除以这一成本对象所发生的所有作业中心所消耗的该资源的动因量总和，所得的比率。再把各个作业中心的资源动因分别同资源动因分配率相乘就可以计算出各个作业中心所耗用的资源。
（2）计算作业动因率，分配作业成本至不同的成本对象。直接成本可以直接计入成本对象；间接成本，首先要计算出作业动因分配率，然后将作业动因分配率同根据各个直接教育培养作业中心发生的各项作业动因数相乘，进而得到相应的间接成本。
4、结论
将作业成本法引入高校对教育成本进行核算，可以尽可能的优化资源配置、提高资源的使用率、减少不必要的浪费。进而提高我国高校的办学质量和办学效率，增强我国高校的竞争力，这对于增强我国的综合国力和国家竞争力有着深远的影响。
参考文献：
[1]王广宇，丁华明.作业成本管理一内部改进与价值评估的企业方略.北京：清华大学出版社.2005，04.
[2]王迪. 基于作业成本法的高校教育成本核算研究.
[3]胡玉萍.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究.
[4]杨世忠、许江波、张丹.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究.会计研究.2012.4.
作者简介：
高辉（1989-），女，汉族，山东临沂人，会计硕士，单位：江西财经大学，研究方向：财务管理理论。
关键词：作业成本法 高校教育成本 成本核算
1、作业成本法
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），即基于作业的成本计算方法，它以成本动因理论为基础，以作业为中心，把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象或产品的核算方法。成本动因理论奠定了ABC的理论基础。
作业成本法在计算产出成本时，并不像传统的成本计算方法一步把资源越过作业分配到产出，而是通过作业链分析，找出相应的作业和作业链，寻找出作业与资源，产出与作业的关系，进而恰当地进行成本分摊。
采用作业成本法可以将企业的价值链置于整个行业的价值系统中，注重企业与供应商和顾客之间的关系以及竞争对手的价值链分析。同时，更加重视从战略角度进行成本管理，把企业成本管理问题放在整个市场环境中予以全面考虑，帮助企业管理者衡量一些外界因素。
可以说作业成本法的优点不仅在于其可以精确地计算成本，更在于它对于成本形成的动因的计算和控制，其应用可简可繁，既可抓住主要作业进行重点管控，也可全面展开进行精细化管理，是一种更加科学的成本控制方法。
2、作业成本法在高校教育成本中应用的必要性分析
作为一种特殊的服务行业，同一般行业相比，高校可以看作是提供教育服务的组织，具有非盈利的特点。高校人才的培养需要投入大量的教育资金，投入的这些教育资金，就形成了高校的教育成本。主要包括：人力成本，建筑物、房屋价值的分摊成本，设备及其他资产的分摊成本，日常运行需要的费用
改革开放30年来，我国坚持走中国特色的社会主义道路，国家竞争实力不断增强。体现国家竞争力的，恰恰是劳动者的素质和收入水平普遍提高以及实现我国由一个人力资源大国变为一个人力资源强国的转变。为此，国家不断加大教育投入的力度和提高教育投入的资源利用效率，大力发展教育事业尤其是高等教育事业。因此，进行教育成本核算、优化资源配置、提高教育资源利用率具有深远的意义。
3、作业成本法在高校教育成本核算中的应用
把作业成本法运用于高校教育成本核算的基本步骤可分为 4个步骤：确定高校主要作业、分析资源动因归集资源费用、建立作业中心确定作业动因、计算成本动因率确定成本分配。
3.1、确定高校主要作业
高校正常的教学过程是一种职能式的平行结构。因此，我们从组织结构的职能分析入手，把高校作业分为两类，分别是主要作业和支持作业。主要作业包括了各个教学科研单位发生的教学、科研等作业。支持作业包括了学校总部管理机构与辅助部门的工作，如：房屋折旧、设施折旧、资源管理维护等。
3.2、分析资源动因、归集资源费用
在这里我们把资源动因分成三类：可以直接计入特定产品成本中的资源耗费。这时资源动因相当于作业动因，例如学校发给学生的奖学金、助学金；可以先计入各作业成本库，再根据成本动因分配到培养成本中去的资源耗费。例如考试费；对于混合耗费形态的资源耗费，首先需要根据合适的量化依据分解再分配到各作业中区去。例如取暖费。
3.3、建立作业中心、确定作业动因
把作业中心分为直接培养中心和间接培养中心。直接服务于学生的各个直接教学单位或部门，即为直接培养中心；间接服务于学生的教学管理部门，即为间接培养中心，主要包括教学管理部门、科研管理部门、教学辅助部门、学生管理部门、资源管理部门和行政管理部门。
确定了作业中心后，还需要选择合理的作业动因，进一步将作业成本库中的费用分配到各项“产品”中去。根据高校作业中心的特点，把其对应的动因对应如下：
3.4、计算成本动因率、确定成本分配
成本动因包括资源动因和作业动因，因此要根据不同的成本动因从来计算成本动因率、确定成本分配。
（1）计算资源动因率，并根据资源动因将资源耗费分配到各作业。对于可以直接计入特定产品成本中的资源耗费，就直接计入特定产品成本。对于不能直接计入特定产品成本的资源耗费可以先计入各作业成本库，再根据成本动因分配到培养成本中去的资源耗费。对于混合耗费形态的资源耗费，首先需要根据合适的量化依据分解再分配到各作业中区去。资源动因分配率是特定成本对象发生的某项作业中心所消耗的该资源的动因量除以这一成本对象所发生的所有作业中心所消耗的该资源的动因量总和，所得的比率。再把各个作业中心的资源动因分别同资源动因分配率相乘就可以计算出各个作业中心所耗用的资源。
（2）计算作业动因率，分配作业成本至不同的成本对象。直接成本可以直接计入成本对象；间接成本，首先要计算出作业动因分配率，然后将作业动因分配率同根据各个直接教育培养作业中心发生的各项作业动因数相乘，进而得到相应的间接成本。
4、结论
将作业成本法引入高校对教育成本进行核算，可以尽可能的优化资源配置、提高资源的使用率、减少不必要的浪费。进而提高我国高校的办学质量和办学效率，增强我国高校的竞争力，这对于增强我国的综合国力和国家竞争力有着深远的影响。
参考文献：
[1]王广宇，丁华明.作业成本管理一内部改进与价值评估的企业方略.北京：清华大学出版社.2005，04.
[2]王迪. 基于作业成本法的高校教育成本核算研究.
[3]胡玉萍.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究.
[4]杨世忠、许江波、张丹.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究.会计研究.2012.4.
作者简介：
高辉（1989-），女，汉族，山东临沂人，会计硕士，单位：江西财经大学，研究方向：财务管理理论。