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摘 要：本文介绍我国企业所得税法下税收筹划的相关概念，通过对星期六鞋业股份有限公司在投资、筹资、生产经营、配套管理制度以及利润分配过程中企业所得税筹划现状进行阐述，从中发现存在问题，并提出该公司企业所得税筹划的对策，以此实现企业利益最大化。
关键词：企业所得税 税收筹划 投资 利润分配
随着国家税收制度的不断改革和完善，相应的企业所得税筹划方法和思路也发生了很大的变化。合理恰当的运用新方法降低本企业的税收负担必然会为企业带来更大的经济利益。对于任何一个企业来说，能够有效地利用国家的相关税收政策对企业所得税进行筹划，不但可以最大限度的降低税负，而且也便于税收筹划得到进一步的发展和完善，同时也可以为加强企业税收筹划提供有效的途径。
一、企业所得税税收筹划的理论概述
1.相关概念界定。
1.1税收筹划。“税收筹划”这个概念的英文原称是“Tax Planning”，我国税务专家唐腾翔在《纳税筹划》一书中认为：“纳税筹划指的是在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的取得‘节税’的税后利益，其要点在于‘三性’：合法性、筹划性和目的性。”在尹虹编著的《纳税筹划》一书中是这样定义的，纳税筹划是指纳税人以降低纳税风险，实现企业价值最大化为目的，在遵守国家税收法律、法规的前提下，对企业的组建、经营、投资、筹资等活动涉及的纳税事项进行事先安排、选择和策划的总称。本文的分析采用尹虹这一定义。
1.2企业所得税。企业所得税是对我国境内的企业，除个人独资企业和合伙企业以外的其他企业和组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业收入分配的直接形式，体现了国家与企业的分配关系，同时，也是国家参与企业利润分配的重要手段。
2.企业所得税筹划的方法。
2.1税负转嫁的筹划。税负转嫁是指纳税人通过各种途径，将应缴税金全部或部分转给他人负担，造成纳税人与负税人不一致的经济现象。税负转嫁是一种纳税筹划的方法，是一种避税方式，主要针对流转税。纳税人是否能成功转嫁税负，关键在于其产品定价是否合理，产品是否被市场所接受。在市场经济条件下，除了对个人课征的个人所得税不能转嫁外，其他各税种通常都与价格存在一定的关系，均可以不同程度的转嫁出去。
2.2税收优惠政策的筹划。税收优惠是指政府为了配合国家在一定时期的政治、经济和社会发展的总目标，利用税收制度，按预定目的，在税收方面采取的激励和照顾措施，以此来减轻纳税人应履行的税收负担，补贴纳税人的某些纳税活动或者相应的纳税人。利用国家现行的税收优惠政策进行税收筹划，是税收筹划方法中最重要的一种方法。同时，税收优惠政策的税收筹划是建立在合法的前提下，对企业的税收负担进行某种程度的减轻。
二、星期六鞋业股份有限公司税收筹划现状
1.星期六鞋业股份有限公司经营现状。星期六鞋业股份有限公司于2009年9月上市主营业务为生产经营皮鞋、皮革制品及售后服务，经营范围主要有鞋类、皮革制品、箱包、皮鞋护理用品、皮革材料、服装、服饰、针纺织品、帽、眼镜、工艺美术品（除金、银制品）、日用百货、日化产品、电子类产品的批发、零售、进出口及相关配套业务等等。公司在全国各省市拥有十多家分公司，是中国领先的女鞋品牌运营企业之一，总部和生产基地设在广东佛山市。经过二十多年的不断开拓进取，公司已在中国境内各中心城市建立起了以直营店为主，特许加盟店为辅的庞大销售网络，产品销售遍及全国28个省、市、自治区，年销售额超过10亿元。在不断开拓市场的同时，公司始终重视新产品的开发，本着“生产一代、开发一代、储备一代”的发展思路，为了准确掌握鞋业界的流行趋势，公司每年都组织集团设计人员到欧洲等地参观、考察，再结合中国市场特点，进行开发设计。星期六鞋业股份有限公司以“以人为本、服务社会”为经营宗旨，本着“团结敬业、创新发展”的企业精神，不断奋发图强、开拓进取，引导国内鞋业的流行趋势，紧跟世界潮流，把公司逐步建设为有中国特色的民营企业，为国内外顾客物质需求提供更好、更优质产品和服务，为地方经济建设腾飞做出更大贡献。
2.星期六鞋业股份有限公司税收筹划情况。星期六鞋业股份有限公司自始成立以来，总体经营状况处于良好阶段，而且每年的收益都能保持可观的数字。但是近几年来，随着经济大波动的影响，企业的经营利润出现了明显的下降趋势。
三、星期六鞋业股份有限公司企业所得税筹划存在问题
1.税收筹划策略没有达到公司生产经营的客观要求。星期六鞋业股份有限公司税收筹划的目的就是在法律允许的最大限度内尽可能的降低本企业的税收负担、税收成本以此来提高企业的总收益。星期六鞋业一味追求税收负担的降低，从本质上却没有透彻了解稅收负担的减少并不意味着就能增加企业的收入，降低企业的税收总成本，因此企业在不同的时期，就应该制定与之相对应的战略目标，而不是一概而论，企业制定税收筹划的目的应该符合该公司正常的经营和发展轨道，制定出合理正确的税收筹划策略，从而保证企业长远平稳发展。当然税收筹划的制定是否合理也会直接对企业的正常经营状况造成一定的影响。如果星期六鞋业制定的税收筹划策略没有从企业的日常经营角度出发，不符合公司日常生产的根本要求，那么就会扰乱企业的的正常经营活动给企业带来不可预计的风险。那么税收筹划不仅没有给企业带来降低税负的效果，反而给企业造成了诸多的风险。
2.公司在对外投资期间由筹资方案不合理导致税负较重。公司在对外投资期间最主要的就是进行筹资决策，在筹资决策时应该做到具体问题具体分析。为了实现一个最优的筹资组合，企业需要对不同的筹资方案进行比较分析。企业应该合理利用其债务资本和权益资本及融资租赁可以达到少缴所得税的目的，进而获得节税收益。因为税前支付利息有抵税的效果，但负债比率的增加也会加大企业的财务风险。因此，企业为了减少财务风险的发生也会谨慎利用债务资本和权益资本。这表明企业未能及时根据实际经济情况的变化适时的调整成本费用的核算方法，也未能合理有效利用新法有关的所得税优惠政策。因此，企业在对外投资时一定要谨慎，尤其对筹资方案一定要严谨，争取得到最优的筹资方案。 四、星期六鞋业股份有限公司企业所得税筹划存在问题的原因分析
1.外部原因。税收筹划被社会关注和法律认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代。我国的税收筹划发展也是比较早的，可因为我国不健全的税收监督保障体系，使我国税收法律体系不完善，由于税务行政执法人员对其税务行政执法行为有关日常和专门的监督检查工作的不认真、不负责，而且也没有将税务行为中的各个项目与相关的法律法规进行比较，看其是否符合法律法规的要求。此外，税收部门没有将税务监督贯穿到整个税收征管中去，看其是否更合法、更规范。还有税务部门与相关部门没有做到相互联系、相互学习、相互完善，没有全力加强执法的宣传力度，从而使得纳税人的法制意识和法制观念比较薄弱，于是就出现了偷税、漏税等的不良纳税行為。星期六鞋业的税收筹划策略也可能因为执法人员监督检查工作不认真、不仔细而变成违法的税收筹划方案，再加上纳税人法制意识的薄弱，导致星期六鞋业税收筹划出现风险。
2.内部原因。税收筹划的目的就是企业在法律允许的最大限度内降低企业的税收负担、减轻自身的税务成本，并以此来增加企业的总收益。但是因为星期六鞋业并没有真正理解税收筹划的目的，即降低企业的税收负担、减轻自身的税务成本。为了企业的发展，星期六鞋业虽不知道如何实施税收筹划的目的，但是它会在不同的时期制定不同的战略，来促进其发展。但是，换言之，如果企业不懂的怎样实现税收筹划的目的，即税收筹划目的不明确，那么它是无法实现其发展。税收筹划的目的不明确导致企业在进行税收筹划的过程中，没有从自身需求考虑或者是没有从长远发展来考虑，只是盲目的制定战略，并没有达到目的，也没有起到显著的效果，而且也阻碍了企业的正常发展，也会使企业的经营管理秩序出现混乱。由于企业的经营活动出现了异常，那么税收筹划方案也就不能达到想要实现的效果，因此，企业的经营也会因为税收筹划的不明确而面临风险。
五、改善星期六鞋业股份有限公司企业所得税筹划的对策与措施
1.制定与本企业相配套的税收筹划管理制度。星期六鞋业股份有限公司应该根据本企业的实际情况出发，立足于日常经营活动，从细节着手，制定符合企业经营的税收筹划策略，切不可盲目的制定。企业要想制定出正确的税收筹划策略需要从多方面考虑，首先要提高财务人员的专业素质和职业修养，其次着力于规范和完善企业财会做账及财务报表等与之相关的各个方面，并且尽量不断完善和规范财务管理制度。总体来说，想要制定与企业相配套的税收管理制度就要从企业的实际情况出发，根据企业的需要适时调整税收筹划策略，避免因不恰当的策略而导致企业面临风险，争取设立科学的、规范的最主要是适用于本企业的税收筹划管理制度。
2.企业对外筹资期间企业所得税的税收筹划。对于企业来说，要想发展就必须向外筹资光靠自有资金是不足以支撑整个企业的运转。根据企业所得税税法的明确规定，企业采取发行债券、银行借款、融资租赁等筹资方式所产生的利息支出和租赁支出将作为一项财务费用，允许计算缴纳企业所得税前的列支，具有一定的抵税作用，以此来降低企业的资金成本，主要体现在利息的减税功能来提高权益资本收益率，从而达到节税的作用。我们知道负债越大，屏蔽也就越大，增加所有者权益的机会性就越大，因此，很多的投资者选择在投资总额中减少注册资本比例，增加贷款的方式来为本企业筹集资金。以下就将星期六鞋业利用此种方式筹资进行具体分析：
星期六鞋业股份有限公司投资总额为30000万元，当年的税前利润为10000万元，所得税税率为25%。若是全部投资为注册资金，则年应税所得为10000万元，应纳所得税税额为2500万元，则资本收益率为10000×75%÷30000=25%；若是将注册资金减低为22000万元，另外的8000万元改为负债投资，假设因此增加了600万元的利息支出，则应税所得降为9400万元，应纳所得税税额为2350万元，节税2500-2350=150万元，同时资本收益率提高到9400×75%÷22000=32.04%。当然企业这样做还是存在了一定的风险，我们注意到负债增加的同时，风险也在同步的增加，如果企业的经营效益一般，那么当负债增加到一定的程度，企业所获取的投资回报力度便会支撑不住逐渐上升的债务成本从而发生债务危机。因此企业若是想要获得稳当的节税利益，就需要依据自身的实际情况，即经营状况和财务状况来确定合适的负债比例，以此来达到降低税收成本、控制企业风险的目的，进而完成合理节税的计划。
六、结语
随着经济的不断发展，各个企业之间的竞争也是日趋激烈，企业为了谋求生存空间，已经将税收筹划作为规避风险、节约税收的一项重要手段。面对国内外企业竞争的压力，为加强自身的实力和提高未来的发展实力，税收筹划势在必行。本文通过对星期六鞋业股份有限公司企业所得税来进行税收筹划可以看出企业在筹资、投资、生产经营以及利润分配等活动中需进行合理的税收筹划，才能实现在法律允许的范畴内达到税收优惠，以此降低税收的目的。
参考文献：
[1]E A Srinvas. Hand Book of Corporate Tax Planning[M].New Delhi：Tata MeGraw-Hill-Pub. Co. Ltd，2013.
[2]Bernard Salanie，The Economics of Taxation[J].The MIT PRESS，2012（32）.
[3]程新圃.企业所得税纳税筹划[J].中国资源综合利用，2011（11）.
[4]王红艳.所得税筹划[J].财经界，2013（11）.
[5]欧俊容.企业成本费用中的税收筹划探析[J].时代金融，2013（10）.
[6]郭彦彬.我国纳税筹划的现状与发展前景[J].经济论坛，2013（22）.
作者简介：郭航（1993—），男，陕西商洛人，汉族，西安外事学院会计专业本科毕业生。
关键词：企业所得税 税收筹划 投资 利润分配
随着国家税收制度的不断改革和完善，相应的企业所得税筹划方法和思路也发生了很大的变化。合理恰当的运用新方法降低本企业的税收负担必然会为企业带来更大的经济利益。对于任何一个企业来说，能够有效地利用国家的相关税收政策对企业所得税进行筹划，不但可以最大限度的降低税负，而且也便于税收筹划得到进一步的发展和完善，同时也可以为加强企业税收筹划提供有效的途径。
一、企业所得税税收筹划的理论概述
1.相关概念界定。
1.1税收筹划。“税收筹划”这个概念的英文原称是“Tax Planning”，我国税务专家唐腾翔在《纳税筹划》一书中认为：“纳税筹划指的是在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的取得‘节税’的税后利益，其要点在于‘三性’：合法性、筹划性和目的性。”在尹虹编著的《纳税筹划》一书中是这样定义的，纳税筹划是指纳税人以降低纳税风险，实现企业价值最大化为目的，在遵守国家税收法律、法规的前提下，对企业的组建、经营、投资、筹资等活动涉及的纳税事项进行事先安排、选择和策划的总称。本文的分析采用尹虹这一定义。
1.2企业所得税。企业所得税是对我国境内的企业，除个人独资企业和合伙企业以外的其他企业和组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业收入分配的直接形式，体现了国家与企业的分配关系，同时，也是国家参与企业利润分配的重要手段。
2.企业所得税筹划的方法。
2.1税负转嫁的筹划。税负转嫁是指纳税人通过各种途径，将应缴税金全部或部分转给他人负担，造成纳税人与负税人不一致的经济现象。税负转嫁是一种纳税筹划的方法，是一种避税方式，主要针对流转税。纳税人是否能成功转嫁税负，关键在于其产品定价是否合理，产品是否被市场所接受。在市场经济条件下，除了对个人课征的个人所得税不能转嫁外，其他各税种通常都与价格存在一定的关系，均可以不同程度的转嫁出去。
2.2税收优惠政策的筹划。税收优惠是指政府为了配合国家在一定时期的政治、经济和社会发展的总目标，利用税收制度，按预定目的，在税收方面采取的激励和照顾措施，以此来减轻纳税人应履行的税收负担，补贴纳税人的某些纳税活动或者相应的纳税人。利用国家现行的税收优惠政策进行税收筹划，是税收筹划方法中最重要的一种方法。同时，税收优惠政策的税收筹划是建立在合法的前提下，对企业的税收负担进行某种程度的减轻。
二、星期六鞋业股份有限公司税收筹划现状
1.星期六鞋业股份有限公司经营现状。星期六鞋业股份有限公司于2009年9月上市主营业务为生产经营皮鞋、皮革制品及售后服务，经营范围主要有鞋类、皮革制品、箱包、皮鞋护理用品、皮革材料、服装、服饰、针纺织品、帽、眼镜、工艺美术品（除金、银制品）、日用百货、日化产品、电子类产品的批发、零售、进出口及相关配套业务等等。公司在全国各省市拥有十多家分公司，是中国领先的女鞋品牌运营企业之一，总部和生产基地设在广东佛山市。经过二十多年的不断开拓进取，公司已在中国境内各中心城市建立起了以直营店为主，特许加盟店为辅的庞大销售网络，产品销售遍及全国28个省、市、自治区，年销售额超过10亿元。在不断开拓市场的同时，公司始终重视新产品的开发，本着“生产一代、开发一代、储备一代”的发展思路，为了准确掌握鞋业界的流行趋势，公司每年都组织集团设计人员到欧洲等地参观、考察，再结合中国市场特点，进行开发设计。星期六鞋业股份有限公司以“以人为本、服务社会”为经营宗旨，本着“团结敬业、创新发展”的企业精神，不断奋发图强、开拓进取，引导国内鞋业的流行趋势，紧跟世界潮流，把公司逐步建设为有中国特色的民营企业，为国内外顾客物质需求提供更好、更优质产品和服务，为地方经济建设腾飞做出更大贡献。
2.星期六鞋业股份有限公司税收筹划情况。星期六鞋业股份有限公司自始成立以来，总体经营状况处于良好阶段，而且每年的收益都能保持可观的数字。但是近几年来，随着经济大波动的影响，企业的经营利润出现了明显的下降趋势。
三、星期六鞋业股份有限公司企业所得税筹划存在问题
1.税收筹划策略没有达到公司生产经营的客观要求。星期六鞋业股份有限公司税收筹划的目的就是在法律允许的最大限度内尽可能的降低本企业的税收负担、税收成本以此来提高企业的总收益。星期六鞋业一味追求税收负担的降低，从本质上却没有透彻了解稅收负担的减少并不意味着就能增加企业的收入，降低企业的税收总成本，因此企业在不同的时期，就应该制定与之相对应的战略目标，而不是一概而论，企业制定税收筹划的目的应该符合该公司正常的经营和发展轨道，制定出合理正确的税收筹划策略，从而保证企业长远平稳发展。当然税收筹划的制定是否合理也会直接对企业的正常经营状况造成一定的影响。如果星期六鞋业制定的税收筹划策略没有从企业的日常经营角度出发，不符合公司日常生产的根本要求，那么就会扰乱企业的的正常经营活动给企业带来不可预计的风险。那么税收筹划不仅没有给企业带来降低税负的效果，反而给企业造成了诸多的风险。
2.公司在对外投资期间由筹资方案不合理导致税负较重。公司在对外投资期间最主要的就是进行筹资决策，在筹资决策时应该做到具体问题具体分析。为了实现一个最优的筹资组合，企业需要对不同的筹资方案进行比较分析。企业应该合理利用其债务资本和权益资本及融资租赁可以达到少缴所得税的目的，进而获得节税收益。因为税前支付利息有抵税的效果，但负债比率的增加也会加大企业的财务风险。因此，企业为了减少财务风险的发生也会谨慎利用债务资本和权益资本。这表明企业未能及时根据实际经济情况的变化适时的调整成本费用的核算方法，也未能合理有效利用新法有关的所得税优惠政策。因此，企业在对外投资时一定要谨慎，尤其对筹资方案一定要严谨，争取得到最优的筹资方案。 四、星期六鞋业股份有限公司企业所得税筹划存在问题的原因分析
1.外部原因。税收筹划被社会关注和法律认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代。我国的税收筹划发展也是比较早的，可因为我国不健全的税收监督保障体系，使我国税收法律体系不完善，由于税务行政执法人员对其税务行政执法行为有关日常和专门的监督检查工作的不认真、不负责，而且也没有将税务行为中的各个项目与相关的法律法规进行比较，看其是否符合法律法规的要求。此外，税收部门没有将税务监督贯穿到整个税收征管中去，看其是否更合法、更规范。还有税务部门与相关部门没有做到相互联系、相互学习、相互完善，没有全力加强执法的宣传力度，从而使得纳税人的法制意识和法制观念比较薄弱，于是就出现了偷税、漏税等的不良纳税行為。星期六鞋业的税收筹划策略也可能因为执法人员监督检查工作不认真、不仔细而变成违法的税收筹划方案，再加上纳税人法制意识的薄弱，导致星期六鞋业税收筹划出现风险。
2.内部原因。税收筹划的目的就是企业在法律允许的最大限度内降低企业的税收负担、减轻自身的税务成本，并以此来增加企业的总收益。但是因为星期六鞋业并没有真正理解税收筹划的目的，即降低企业的税收负担、减轻自身的税务成本。为了企业的发展，星期六鞋业虽不知道如何实施税收筹划的目的，但是它会在不同的时期制定不同的战略，来促进其发展。但是，换言之，如果企业不懂的怎样实现税收筹划的目的，即税收筹划目的不明确，那么它是无法实现其发展。税收筹划的目的不明确导致企业在进行税收筹划的过程中，没有从自身需求考虑或者是没有从长远发展来考虑，只是盲目的制定战略，并没有达到目的，也没有起到显著的效果，而且也阻碍了企业的正常发展，也会使企业的经营管理秩序出现混乱。由于企业的经营活动出现了异常，那么税收筹划方案也就不能达到想要实现的效果，因此，企业的经营也会因为税收筹划的不明确而面临风险。
五、改善星期六鞋业股份有限公司企业所得税筹划的对策与措施
1.制定与本企业相配套的税收筹划管理制度。星期六鞋业股份有限公司应该根据本企业的实际情况出发，立足于日常经营活动，从细节着手，制定符合企业经营的税收筹划策略，切不可盲目的制定。企业要想制定出正确的税收筹划策略需要从多方面考虑，首先要提高财务人员的专业素质和职业修养，其次着力于规范和完善企业财会做账及财务报表等与之相关的各个方面，并且尽量不断完善和规范财务管理制度。总体来说，想要制定与企业相配套的税收管理制度就要从企业的实际情况出发，根据企业的需要适时调整税收筹划策略，避免因不恰当的策略而导致企业面临风险，争取设立科学的、规范的最主要是适用于本企业的税收筹划管理制度。
2.企业对外筹资期间企业所得税的税收筹划。对于企业来说，要想发展就必须向外筹资光靠自有资金是不足以支撑整个企业的运转。根据企业所得税税法的明确规定，企业采取发行债券、银行借款、融资租赁等筹资方式所产生的利息支出和租赁支出将作为一项财务费用，允许计算缴纳企业所得税前的列支，具有一定的抵税作用，以此来降低企业的资金成本，主要体现在利息的减税功能来提高权益资本收益率，从而达到节税的作用。我们知道负债越大，屏蔽也就越大，增加所有者权益的机会性就越大，因此，很多的投资者选择在投资总额中减少注册资本比例，增加贷款的方式来为本企业筹集资金。以下就将星期六鞋业利用此种方式筹资进行具体分析：
星期六鞋业股份有限公司投资总额为30000万元，当年的税前利润为10000万元，所得税税率为25%。若是全部投资为注册资金，则年应税所得为10000万元，应纳所得税税额为2500万元，则资本收益率为10000×75%÷30000=25%；若是将注册资金减低为22000万元，另外的8000万元改为负债投资，假设因此增加了600万元的利息支出，则应税所得降为9400万元，应纳所得税税额为2350万元，节税2500-2350=150万元，同时资本收益率提高到9400×75%÷22000=32.04%。当然企业这样做还是存在了一定的风险，我们注意到负债增加的同时，风险也在同步的增加，如果企业的经营效益一般，那么当负债增加到一定的程度，企业所获取的投资回报力度便会支撑不住逐渐上升的债务成本从而发生债务危机。因此企业若是想要获得稳当的节税利益，就需要依据自身的实际情况，即经营状况和财务状况来确定合适的负债比例，以此来达到降低税收成本、控制企业风险的目的，进而完成合理节税的计划。
六、结语
随着经济的不断发展，各个企业之间的竞争也是日趋激烈，企业为了谋求生存空间，已经将税收筹划作为规避风险、节约税收的一项重要手段。面对国内外企业竞争的压力，为加强自身的实力和提高未来的发展实力，税收筹划势在必行。本文通过对星期六鞋业股份有限公司企业所得税来进行税收筹划可以看出企业在筹资、投资、生产经营以及利润分配等活动中需进行合理的税收筹划，才能实现在法律允许的范畴内达到税收优惠，以此降低税收的目的。
参考文献：
[1]E A Srinvas. Hand Book of Corporate Tax Planning[M].New Delhi：Tata MeGraw-Hill-Pub. Co. Ltd，2013.
[2]Bernard Salanie，The Economics of Taxation[J].The MIT PRESS，2012（32）.
[3]程新圃.企业所得税纳税筹划[J].中国资源综合利用，2011（11）.
[4]王红艳.所得税筹划[J].财经界，2013（11）.
[5]欧俊容.企业成本费用中的税收筹划探析[J].时代金融，2013（10）.
[6]郭彦彬.我国纳税筹划的现状与发展前景[J].经济论坛，2013（22）.
作者简介：郭航（1993—），男，陕西商洛人，汉族，西安外事学院会计专业本科毕业生。