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摘 要：家族企业在我国，可以说是由来已久，长盛不衰。无论是欧美的发达国家还是东亚地区的发展中国家，都对其缺少深入的了解和研究。目前中国民营企业中，家族企业占90%以上，特别是我国加入WTO后，家族企业更是面临严峻的竞争态势，对家族企业研究是一个具有现代意义的话题。
关键词：内部控制；家族企业；内部审计
一、家族企业及内部控制的含义
企业内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全、完整，防止、发生和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。家族企业是指资本或股份主要控制在一个家族手中，家族成员出任企业的主要领导职务的企业，判断某一企业是否是家族企业，不是看企业是否以家庭来命名，或者是否有好几位亲属在企业的最高领导机构里，而是看是否有家庭拥有所有权。这一定义强调企业所有权的归属。
二、家族企业内部控制现状
少数公司甚至没有内控制度，大多数的家族企业也仅设置较为简单的内部控制。而无论是正规的高校学历教育还是社会继续教育，都没有把内部控制列入重点学习内容，导致财务人员对内控认识的极度缺乏。已建立内控制度的家族企业有的仅是一页纸，千余字，远远达不到《会计法》、《会计基础工作规范》等文件提出的系列化，规范化和操作性要求；家族企业实行的是一种高度集权的管理模式。这种模式一般都实行“任人唯亲”的人事模式，关键部门职位由亲属担任，但这样会很容易导致一人说了算的局面。尽管从事多年会计工作的人员在面对违反新会计法规制度的账务处理时，由于没有及时对新业务知识及新会计法规的学习，这些无疑阻碍了会计基础工作的内部控制的顺利开展。
三、我国家族企业内部控制存在的问题
1.内部审计机制不健全
目前家族企业的内部审计存在很多漏洞，并没有真正发挥其应有的作用，没有给企业带来其最大的价值。首先，机构设置不健全，独立性不够。其次，没能充分发挥内部审计的职能。现在许多家族企业只认为内部审计就是为企业查出问题，解决现有的问题，而其保护企业信息安全的检查职能、管理职能、预防职能、评价职能等都没有得到有效发挥。
2.家族企业对内部控制缺乏足够认识
许多家族企业的企业家过分的相信自己的能力，忽视或轻视现代经营的理念和认识。因此，一些家族企业家无论大事或小事什么都管，对经理和各级员工都会下指令，虽然在企业规模小时效率很高，但在企业规模扩大后，家族企业家往往是力不从心。由此造成的结果往往是企业内部没有详细的职业分工和职务分析体系，设置职能部门随意性较大，没有固定部门、职责和人员编订，基本是人治状态。
3.缺乏风险预警系统
目前，家族企业根本不知道其企业的交易活动需要进行风险预警，决定某项目该不该投资，该如何投资能规避更多的风险。如果企业决策时，根本不懂得风险分析，更谈不上建立风险预警系统，随便向银行贷款、看着项目就投资、随便给别的企业提供担保，一旦出现流动资金不足或经营风险增大，就会直接致使企业面临困境，甚至破产的财务状况。
4.缺乏必要的监督管理机制
企业的任何一项活动都需要监督才能发挥最大的作用，尤其是内部控制中职责不相容的岗位必须由不同的人担任。如果发现了内部控制的缺陷一定要及时向上级报告，同时，考虑成本费用等因素，许多家族企业为节约成本不设立内审部门，导致家族企业的各项业务根本无人监管。
四、家族企业内部控制问题的解决对策
1.建立健全的内部审计机构
内部审计部门是不仅能够帮助企业差错纠正，还能帮助企业改善经营环境及经营效率，故设置健全的内部审计机构，指派有丰富经验的专业人员担任该职位，并且该部门应直接受董事会监管，任何相关事项应直接报董事会批准审阅。
2.优化控制环境
增强家族企业内部控制最主要、最关键的措施即拥有良好的企业控制环境。首先，应提高自身素质，注意避免出现董事会的虚设以及高层行政管理人员凌驾于董事会之上的情形。其次，营造优秀的企业文化、优化人力财务分配政策和激励约束机制。
3.建立风险管理配套机制
仅仅依靠机械的预警指标值的确定或综合功效测定，是难以形成预警系统良性循环的机制的。最终需要人去执行企业财务风险预警，因此，应该从机制上着手，实现监测、诊断、治疗等功能。
4.完善监督管理机制
按市场经济的运作方式加强对民营家族企业会计工作的监管。监管部门应加大力度，不仅要抓好基础会计工作，还要重点管制主要负责鉴证企业财务信息质量的机构等。为完善监督管理机制，一定要拆解控制权和所有权的集中体制，合理确立债权人、股东及代理人的权利和义务，形成监督制度，公司股份允许本企业员工购买等。
五、结论
我国民营企业管理者素质普遍不高，民营企业多是以业主个人产权为基础的家族式管理，一股独大，董事不“懂事”情况严重，且董事会对经理层缺乏有效地约束。如果从思想上增强企业全体员工对内部控制的认知，在家族企业中建立健全系统的内部控制体系；改变家族企业产权股权结构；加强企业内部监督同时利用外部监督，促进企业完善企业内部系统控制，加强企业经营活动的合规、合法及有效性控制，那么，家族企业一定能从长远意义上受益无穷。
参考文献：
【1】李凤鸣.内部控制学[M].北京大学出版社.2009
【2】杨世鉴；孙鑫.家族企业内部存在的问题及对策[J].中国乡镇企业.2008（4）
【3】于而立.家族企业内部控制的理论起点及其特征分析[J].安徽工业大学学报：社会科学版.2003（7）
作者简介：
余冰冰（1990—），女，江西上饶人，江西财经大学会计学硕士研究生，主要研究方向：审计理论与实务。
关键词：内部控制；家族企业；内部审计
一、家族企业及内部控制的含义
企业内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全、完整，防止、发生和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。家族企业是指资本或股份主要控制在一个家族手中，家族成员出任企业的主要领导职务的企业，判断某一企业是否是家族企业，不是看企业是否以家庭来命名，或者是否有好几位亲属在企业的最高领导机构里，而是看是否有家庭拥有所有权。这一定义强调企业所有权的归属。
二、家族企业内部控制现状
少数公司甚至没有内控制度，大多数的家族企业也仅设置较为简单的内部控制。而无论是正规的高校学历教育还是社会继续教育，都没有把内部控制列入重点学习内容，导致财务人员对内控认识的极度缺乏。已建立内控制度的家族企业有的仅是一页纸，千余字，远远达不到《会计法》、《会计基础工作规范》等文件提出的系列化，规范化和操作性要求；家族企业实行的是一种高度集权的管理模式。这种模式一般都实行“任人唯亲”的人事模式，关键部门职位由亲属担任，但这样会很容易导致一人说了算的局面。尽管从事多年会计工作的人员在面对违反新会计法规制度的账务处理时，由于没有及时对新业务知识及新会计法规的学习，这些无疑阻碍了会计基础工作的内部控制的顺利开展。
三、我国家族企业内部控制存在的问题
1.内部审计机制不健全
目前家族企业的内部审计存在很多漏洞，并没有真正发挥其应有的作用，没有给企业带来其最大的价值。首先，机构设置不健全，独立性不够。其次，没能充分发挥内部审计的职能。现在许多家族企业只认为内部审计就是为企业查出问题，解决现有的问题，而其保护企业信息安全的检查职能、管理职能、预防职能、评价职能等都没有得到有效发挥。
2.家族企业对内部控制缺乏足够认识
许多家族企业的企业家过分的相信自己的能力，忽视或轻视现代经营的理念和认识。因此，一些家族企业家无论大事或小事什么都管，对经理和各级员工都会下指令，虽然在企业规模小时效率很高，但在企业规模扩大后，家族企业家往往是力不从心。由此造成的结果往往是企业内部没有详细的职业分工和职务分析体系，设置职能部门随意性较大，没有固定部门、职责和人员编订，基本是人治状态。
3.缺乏风险预警系统
目前，家族企业根本不知道其企业的交易活动需要进行风险预警，决定某项目该不该投资，该如何投资能规避更多的风险。如果企业决策时，根本不懂得风险分析，更谈不上建立风险预警系统，随便向银行贷款、看着项目就投资、随便给别的企业提供担保，一旦出现流动资金不足或经营风险增大，就会直接致使企业面临困境，甚至破产的财务状况。
4.缺乏必要的监督管理机制
企业的任何一项活动都需要监督才能发挥最大的作用，尤其是内部控制中职责不相容的岗位必须由不同的人担任。如果发现了内部控制的缺陷一定要及时向上级报告，同时，考虑成本费用等因素，许多家族企业为节约成本不设立内审部门，导致家族企业的各项业务根本无人监管。
四、家族企业内部控制问题的解决对策
1.建立健全的内部审计机构
内部审计部门是不仅能够帮助企业差错纠正，还能帮助企业改善经营环境及经营效率，故设置健全的内部审计机构，指派有丰富经验的专业人员担任该职位，并且该部门应直接受董事会监管，任何相关事项应直接报董事会批准审阅。
2.优化控制环境
增强家族企业内部控制最主要、最关键的措施即拥有良好的企业控制环境。首先，应提高自身素质，注意避免出现董事会的虚设以及高层行政管理人员凌驾于董事会之上的情形。其次，营造优秀的企业文化、优化人力财务分配政策和激励约束机制。
3.建立风险管理配套机制
仅仅依靠机械的预警指标值的确定或综合功效测定，是难以形成预警系统良性循环的机制的。最终需要人去执行企业财务风险预警，因此，应该从机制上着手，实现监测、诊断、治疗等功能。
4.完善监督管理机制
按市场经济的运作方式加强对民营家族企业会计工作的监管。监管部门应加大力度，不仅要抓好基础会计工作，还要重点管制主要负责鉴证企业财务信息质量的机构等。为完善监督管理机制，一定要拆解控制权和所有权的集中体制，合理确立债权人、股东及代理人的权利和义务，形成监督制度，公司股份允许本企业员工购买等。
五、结论
我国民营企业管理者素质普遍不高，民营企业多是以业主个人产权为基础的家族式管理，一股独大，董事不“懂事”情况严重，且董事会对经理层缺乏有效地约束。如果从思想上增强企业全体员工对内部控制的认知，在家族企业中建立健全系统的内部控制体系；改变家族企业产权股权结构；加强企业内部监督同时利用外部监督，促进企业完善企业内部系统控制，加强企业经营活动的合规、合法及有效性控制，那么，家族企业一定能从长远意义上受益无穷。
参考文献：
【1】李凤鸣.内部控制学[M].北京大学出版社.2009
【2】杨世鉴；孙鑫.家族企业内部存在的问题及对策[J].中国乡镇企业.2008（4）
【3】于而立.家族企业内部控制的理论起点及其特征分析[J].安徽工业大学学报：社会科学版.2003（7）
作者简介：
余冰冰（1990—），女，江西上饶人，江西财经大学会计学硕士研究生，主要研究方向：审计理论与实务。