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[摘要]对于企业而言,加强企业技术开发费的投入,对于提升企业自主创新能力具有极为重要的作用。 国家为了鼓励和促进企业技术进步,先后出台了一系列相关税收优惠政策。可根据企业的实际情况,在不影响企业技术开发效果的前提下,进行必要的筹划,合理地利用这些税收优惠政策,以节约技术开发投入成本。本文就企业技术开发费的税收筹划进行探讨。本文首先分析了企业技术开发费税收优惠政策的执行状况,其次,对如何对于企业技术开发费进行税收筹划提出了自己的建议和看法。同时,对结合企业战略决策进行技术开发费税收筹划应注意的问题进行了探讨,具有一定的參考价值。
[关键词] 企业 技术开发费 税收筹划
一、前言
科技是第一生产力,科学技术的发展关系着整个国家的进步。科技成果没有实现商品化、产业化,没有转化为生产力,自主创新的最终价值也就得不到充分体现。所以,自主创新能力不仅要体现在形成科研成果,更重要的是将成果产业化形成财富效益。因此,对于企业而言,加强企业技术开发费的投入,对于提升企业自主创新能力具有极为重要的作用,国家为了鼓励和促进企业技术进步,先后出台了一系列相关税收优惠政策。企业在编制技术项目开发计划和技术开发费预算时,可根据企业的实际情况,在不影响企业技术开发效果的前提下,进行必要的筹划,合理地利用这些税收优惠政策,以节约技术开发投入成本。本文就企业技术开发费的税收筹划进行探讨。
二、企业技术开发费税收优惠政策的执行状况
通过调查,发现政策使用明显偏低。调查中发现,目前相当一部分企业对这一优惠政策使用并不到位。以河南洛阳为例,截止到2009年底,洛阳市共有盈利的工业企业173户,而享受技术开发费附加抵扣的企业只有11户,仅占全市工业盈利企业总户数的6.3%。这11户企业在2007、2008、2009三年来其技术开发费用占主营业务收入的比例分别为1.3%、1.2%、1.5%,明显偏低。
这种原因主要有以下几个方面:
(1)企业认为此项工作手续过于繁琐。
(2)《管理办法》对于技术开发费划分很详细,而有些企业由于其特殊性,所使用的会计制度规定的会计科目设置不同,使其一些费用在归集时不好界定。
(3)一些享受企业所得税减免优惠政策的企业,由于在减免优惠期间,所以对此项政策不够重视,也就对于技术开发费用不去单独核算。笔者在企业调查时,也明显感到一些企业对这项政策理解不透,把握不准,使这一优惠政策不能得到很好的使用。如:有的企业财会人员由于不太明白,也就放弃了对这一政策的使用;有的企业经理由于对税收政策缺乏学习,对享受优惠政策这一块基本上都是听财会人员的,财会人员不做,也就不了了之;还有的企业会计更是怕麻烦,干脆就“忽略”了。等等。
三、如何对于企业技术开发费进行税收筹划
(1)技术开发费支出预算的筹划。
在不影响企业技术开发效果的前提下,如果企业预计实现利润较大时,技术开发费前期可适当多一些,以充分利用加计扣除的优惠政策;如企业前期预计实现利润不多,致使不能充分享受加计扣除的优惠政策时,企业应对技术开发费预算进行调整。
企业可根据技术开发费的内容分析,充分利用年度扣除这一界限,在不同年度的年末与年初之间调整,如:企业委托其他单位进行科研试制的费用,本年预计实现利润不多,在总量及开发计划基本不变的前提下,本年可少支付。这样一来,企业将尽量多地享受到加计扣除的优惠政策。
(2)企业实际发生的技术开发费,允许在缴纳企业所得税前扣除。技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品,新技术,新工艺的各项费用。包括:新产品设计费,工艺规程制定费,设备调整费,原材料和半成品的试制费,技术图书资料费,未纳入国家计划的中间实验费,研究机构人员的工资,研究设备的折旧,与新产品的试制和技术研究有关的其他经费,委托其他单位进行科研试制的费用。
(3)工业类集团公司,根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高,投资数额大,由集团公司统一组织开发的项目,需要向所属企业集中提取技术开发费的,经国家税务总局或省级税务机关审核批准,可以集中提取技术开发费。
四、结合企业战略决策进行技术开发费税收筹划应注意的问题
(1)税收筹划应注意防范风险
税收筹划风险,是指税收筹划主体实施税收筹划活动后,因筹划失败可能带来的损失或者伤害,或者说因筹划失败而付出的代价。无论是政府,还是纳税人,实施税收筹划活动都可能产生风险。本文只以纳税人为例进行论述。
对纳税人而言,税收筹划是纳税人在税法允许的范围内,从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划,利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策,选出合适的税收方法,从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为。随着税收筹划被越来越多的企业所认识和接受,各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起。但是税收筹划是一项系统工程,其在给企业带来节税收益的同时也蕴涵着风险。如果无视这些风险,任其发生而不加以防范,势必有悖税收筹划的初衷,其结果可能是以节税为目的开始.却以遭受损失而告终。
税收筹划与其他财务管理决策一样,风险与收益并存。总的来说,对于税收筹划风险的防范,就是要正确认识税收筹划,规范会计核算基础工作;树立敏感的风险意识,紧密关注税收政策的变化和调整;营造良好的税企关系;贯彻成本效益原则,实现企业整体效益最大化;借助“外脑”,提高税收筹划的成功率 。
(2)税收筹划应注意树立正确的税收筹划观
这里所指的正确的税收筹划观是指企业要树立有效税收筹划的理念,该理念认为实现了税收负担最小化的税收筹划不一定就是最优的,如果有多种选择,纳税不一定最少但企业总体收益最多的方案才是最优方案,那种为了减轻税负而导致企业利润下降和可持续发展受到影响的税收筹划不是有效的税收筹划。有效的税收筹划不仅要实现税收负担最小化和税后利润最大化的筹划目标,而且还必须服从和服务于企业价值最大化这一企业战略管理的终极目标。
企业纳税筹划的直接目的是减轻税负,即减轻税收负担以实现税后利润最大化,进而实现企业价值最大化。为此,必须注意税收筹划理论与实践的差异,把涉税额外支出降到最低程度;必须注重税收筹划的成本—效益分析,围绕企业战略决策的全过程制订理性的税收筹划方案,努力实现税收筹划的显性和隐性成本最小化而企业整体效益最大化的目标。
(3)税收筹划应注意与会计差异的处理
会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法和程序等的总称。它具体包括了会计凭证的种类和格式,以及编制、传递、审核、整理、汇总等的方法和程序,会计科目及其核算内容,账簿的组织和格式,记账方法、记账程序和记账规则,成本计算方法,财产请查方法,会计报表的种类、格式和编制方法与报送程序,会计资料的分析利用,会计检查的程序和方法,计算机在会计中应用的规则,会计档案的保管和销毁办法等。世界上,包括我国在内的部分国家,企业会计制度的主要内容是由国家法定的,还有不少国家的会计制度是由企业内部或委托外部会计师参考同业公会、会计师协会的会计准则自行制定的,也有一些国家同时存在两种方式。无论制定会计制度采用的是哪种方式,它们都与税收制度特别是所得税制度,有着密切的关系。因此,税收筹划与会计制度也有着密切的关系。
参考文献:
[1] 周荣肖,赵斐. 技术开发费纳税筹划[J]. 中国农业会计, 2003,(10):123-125 .
[2] 王国平. 物流技术创新分析[J]. 冶金设备, 2005,(05):156-160 .
[3] 黄鸣. 咨询业、信息业、技术服务业企业开业初期的税务筹划[J]. 咸宁学院学报, 2008,(01):172-175 .
[4] 薛明欣. 企业技术开发费抵扣应纳税所得额的税收筹划方案[J]. 新理财, 2003,(01):189-190 .
[5] 毛夏鸾. 外企在“三新”支出方面的纳税筹划[J]. 中国外资, 2008,(04):145-150 .
[6] 江宏. 技术创新是企业发展的不竭动力——访昆明昆船物流信息产业有限公司董事长王洪波[J]. 物流技术与应用, 2007,(01) :145-147.
[关键词] 企业 技术开发费 税收筹划
一、前言
科技是第一生产力,科学技术的发展关系着整个国家的进步。科技成果没有实现商品化、产业化,没有转化为生产力,自主创新的最终价值也就得不到充分体现。所以,自主创新能力不仅要体现在形成科研成果,更重要的是将成果产业化形成财富效益。因此,对于企业而言,加强企业技术开发费的投入,对于提升企业自主创新能力具有极为重要的作用,国家为了鼓励和促进企业技术进步,先后出台了一系列相关税收优惠政策。企业在编制技术项目开发计划和技术开发费预算时,可根据企业的实际情况,在不影响企业技术开发效果的前提下,进行必要的筹划,合理地利用这些税收优惠政策,以节约技术开发投入成本。本文就企业技术开发费的税收筹划进行探讨。
二、企业技术开发费税收优惠政策的执行状况
通过调查,发现政策使用明显偏低。调查中发现,目前相当一部分企业对这一优惠政策使用并不到位。以河南洛阳为例,截止到2009年底,洛阳市共有盈利的工业企业173户,而享受技术开发费附加抵扣的企业只有11户,仅占全市工业盈利企业总户数的6.3%。这11户企业在2007、2008、2009三年来其技术开发费用占主营业务收入的比例分别为1.3%、1.2%、1.5%,明显偏低。
这种原因主要有以下几个方面:
(1)企业认为此项工作手续过于繁琐。
(2)《管理办法》对于技术开发费划分很详细,而有些企业由于其特殊性,所使用的会计制度规定的会计科目设置不同,使其一些费用在归集时不好界定。
(3)一些享受企业所得税减免优惠政策的企业,由于在减免优惠期间,所以对此项政策不够重视,也就对于技术开发费用不去单独核算。笔者在企业调查时,也明显感到一些企业对这项政策理解不透,把握不准,使这一优惠政策不能得到很好的使用。如:有的企业财会人员由于不太明白,也就放弃了对这一政策的使用;有的企业经理由于对税收政策缺乏学习,对享受优惠政策这一块基本上都是听财会人员的,财会人员不做,也就不了了之;还有的企业会计更是怕麻烦,干脆就“忽略”了。等等。
三、如何对于企业技术开发费进行税收筹划
(1)技术开发费支出预算的筹划。
在不影响企业技术开发效果的前提下,如果企业预计实现利润较大时,技术开发费前期可适当多一些,以充分利用加计扣除的优惠政策;如企业前期预计实现利润不多,致使不能充分享受加计扣除的优惠政策时,企业应对技术开发费预算进行调整。
企业可根据技术开发费的内容分析,充分利用年度扣除这一界限,在不同年度的年末与年初之间调整,如:企业委托其他单位进行科研试制的费用,本年预计实现利润不多,在总量及开发计划基本不变的前提下,本年可少支付。这样一来,企业将尽量多地享受到加计扣除的优惠政策。
(2)企业实际发生的技术开发费,允许在缴纳企业所得税前扣除。技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品,新技术,新工艺的各项费用。包括:新产品设计费,工艺规程制定费,设备调整费,原材料和半成品的试制费,技术图书资料费,未纳入国家计划的中间实验费,研究机构人员的工资,研究设备的折旧,与新产品的试制和技术研究有关的其他经费,委托其他单位进行科研试制的费用。
(3)工业类集团公司,根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高,投资数额大,由集团公司统一组织开发的项目,需要向所属企业集中提取技术开发费的,经国家税务总局或省级税务机关审核批准,可以集中提取技术开发费。
四、结合企业战略决策进行技术开发费税收筹划应注意的问题
(1)税收筹划应注意防范风险
税收筹划风险,是指税收筹划主体实施税收筹划活动后,因筹划失败可能带来的损失或者伤害,或者说因筹划失败而付出的代价。无论是政府,还是纳税人,实施税收筹划活动都可能产生风险。本文只以纳税人为例进行论述。
对纳税人而言,税收筹划是纳税人在税法允许的范围内,从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划,利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策,选出合适的税收方法,从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为。随着税收筹划被越来越多的企业所认识和接受,各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起。但是税收筹划是一项系统工程,其在给企业带来节税收益的同时也蕴涵着风险。如果无视这些风险,任其发生而不加以防范,势必有悖税收筹划的初衷,其结果可能是以节税为目的开始.却以遭受损失而告终。
税收筹划与其他财务管理决策一样,风险与收益并存。总的来说,对于税收筹划风险的防范,就是要正确认识税收筹划,规范会计核算基础工作;树立敏感的风险意识,紧密关注税收政策的变化和调整;营造良好的税企关系;贯彻成本效益原则,实现企业整体效益最大化;借助“外脑”,提高税收筹划的成功率 。
(2)税收筹划应注意树立正确的税收筹划观
这里所指的正确的税收筹划观是指企业要树立有效税收筹划的理念,该理念认为实现了税收负担最小化的税收筹划不一定就是最优的,如果有多种选择,纳税不一定最少但企业总体收益最多的方案才是最优方案,那种为了减轻税负而导致企业利润下降和可持续发展受到影响的税收筹划不是有效的税收筹划。有效的税收筹划不仅要实现税收负担最小化和税后利润最大化的筹划目标,而且还必须服从和服务于企业价值最大化这一企业战略管理的终极目标。
企业纳税筹划的直接目的是减轻税负,即减轻税收负担以实现税后利润最大化,进而实现企业价值最大化。为此,必须注意税收筹划理论与实践的差异,把涉税额外支出降到最低程度;必须注重税收筹划的成本—效益分析,围绕企业战略决策的全过程制订理性的税收筹划方案,努力实现税收筹划的显性和隐性成本最小化而企业整体效益最大化的目标。
(3)税收筹划应注意与会计差异的处理
会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法和程序等的总称。它具体包括了会计凭证的种类和格式,以及编制、传递、审核、整理、汇总等的方法和程序,会计科目及其核算内容,账簿的组织和格式,记账方法、记账程序和记账规则,成本计算方法,财产请查方法,会计报表的种类、格式和编制方法与报送程序,会计资料的分析利用,会计检查的程序和方法,计算机在会计中应用的规则,会计档案的保管和销毁办法等。世界上,包括我国在内的部分国家,企业会计制度的主要内容是由国家法定的,还有不少国家的会计制度是由企业内部或委托外部会计师参考同业公会、会计师协会的会计准则自行制定的,也有一些国家同时存在两种方式。无论制定会计制度采用的是哪种方式,它们都与税收制度特别是所得税制度,有着密切的关系。因此,税收筹划与会计制度也有着密切的关系。
参考文献:
[1] 周荣肖,赵斐. 技术开发费纳税筹划[J]. 中国农业会计, 2003,(10):123-125 .
[2] 王国平. 物流技术创新分析[J]. 冶金设备, 2005,(05):156-160 .
[3] 黄鸣. 咨询业、信息业、技术服务业企业开业初期的税务筹划[J]. 咸宁学院学报, 2008,(01):172-175 .
[4] 薛明欣. 企业技术开发费抵扣应纳税所得额的税收筹划方案[J]. 新理财, 2003,(01):189-190 .
[5] 毛夏鸾. 外企在“三新”支出方面的纳税筹划[J]. 中国外资, 2008,(04):145-150 .
[6] 江宏. 技术创新是企业发展的不竭动力——访昆明昆船物流信息产业有限公司董事长王洪波[J]. 物流技术与应用, 2007,(01) :145-147.