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摘 要：营改增，是指将原缴纳的营业税应税项目改成增值税项目来进行缴纳，其只针对企业所销售的产品或所提供的服务部分进行纳税，将以往重复纳税环节给予合并取消。目前，建筑业即将纳入营改增试点，广大建筑企业应如何应对，本文重点从四个方面阐述了建筑业的营改增纳税筹划，并指出了营改增过程中应注重的几个问题，以促进建筑行业良性循环，获得可持续发展。
关键词：建筑企业；营改增；纳税筹划
营改增自2012年1月试点以来，试点地区由点扩面再到全国，试点行业也陆续增加到“3+7”（交通运输业、邮政业、电信业和7个现代服务业），目前仅剩建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业尚未纳入营改增试点，按计划也将适时纳入试点。四大行业涉及近1000万户纳税人，是已纳入营改增纳税人的两倍。尤其是建筑业户数众多、业务形态丰富、利益调整复杂，目前适用3%的营业税税率，按计划改革后将适用11%的增值税税率。建筑业作为我国国民经济的支柱行业，增幅已逐渐放缓。2015年上半年全国建筑业总产值72374亿元，比去年同期增长4.3%，增幅下滑创历史新低。在营改增背景下，建筑企业如果不能合理开展纳税筹划，其税负可能不降反升，违背营改增的改革初衷。因而，建筑企业应对营改增的有效策略便是积极实施纳税筹划，减轻企业的税收负担。
一、营改增背景下建筑企业纳税筹划的主要方面
营改增以后，税收政策的改变会使得建筑企业的纳税筹划具有更广阔的空间，本文主要从以下几方面进行阐述：
（一）纳税人身份的筹划
通常情况下，增值税的纳税人分为一般纳税人及小规模纳税人，两者有着本质的不同，并且对纳税筹划的影响也不尽相同。建筑行业涉及到生产、装饰、安装、建设等多个领域，企业规模大小各异，根据相关文件中的规定，应税服务年销售额的标准为50万元。因此，年销售额超过50万元的为一般纳税人，小于50万元的为小规模纳税人。在纳税过程中，可以结合试点企业的实际情况，运用税负比较的方法开展税务筹划工作：一般纳税人可抵扣增值税进项税额，而小规模纳税人不行，其不可抵扣的增值税额直接纳入到产品成本中，销售时也不必负责对方的销项税额，进而有效降低销售价格。因此，在营改增后，纳税人可以结合自己的实际情况，选择是一般纳税人还是小规模纳税人。同时，建筑企业在主体的选择上还要考虑自己的专业领域特长，考虑国家纳税政策的优惠偏向。例如，可以军队转业干部个体经营、召集军队转业干部成立企业、招聘残疾人等，从而达到为企业纳税筹划的目的。
（二）施工原材料的筹划
建筑企业工程项目中，最主要的成本就是原材料，一般材料成本约占建筑业总成本的55%。在原材料购买过程中，如果没有取得足够的增值税专用发票，进项税额不足抵扣销项税额，势必造成企业税收负担的增加。如：建筑施工企业需要的主要材料砖、瓦、灰、沙、石等是从农民和个体户手中购进，主要采用现金结算方式，没有取得增值税专用发票，就无从抵扣。而从能够开具增值税专用发票的供应商处购买原材料，虽然价格方面没有那么低廉，但能获得进项税额抵扣。因而，在选择供应商的过程中，应在保证产品质量的基础上，在税额和价格二者之间进行全面的比较，选择对企业最有利的一方。
营改增背景下，建筑企业应与合理的供应商保持长期有效的合作，有利于企业的长远发展。有实力的建筑企业可以考虑设立自身所需的原材料的子公司，即可以在实际运行中，兼并一些与自己有直接关系，发展规模又比较小的供应商，一旦拥有专门用于自身开展建筑工程所需原材料的子公司的话，就能够取得增值税专用发票，从而降低建筑企业的成本，减轻建筑企业的税赋。原材料部分抵扣税额的利用程度，将直接决定企业纳税筹划的成败。
（三）采购固定资产的筹划
我国大部分企业都拥有一定数额的固定资产，特别是高速、路桥施工的企业，价值高达十多亿。普通建筑企业在施工的过程中，也要购置大量的仪表、工器具等机械，这些施工设备象征了企业的实力。营改增后，新购置的固定资产可以作为进项税额抵扣，明显优于营业税，可以促进建筑企业技术进步和设备更新，推动建筑企业继续扩充研究开发技术投入，以全面提升核心竞争力。建筑企业在更新设备时要选择合适机会，进行合理筹划以减轻企业税负。如可在销项税额较多的情况下进行购置以提高抵扣额度，增强节税效果。此外，对于一些不太急需的设备，还可以视情况推迟购置的时间，尽量在营改增以后采购，如此一来，产生的进项税额也就可以抵扣，从而减轻税收负担。如：企业可暂缓新设备的购入，需要时可向具有一般纳税人资格的动产租赁公司租赁设备，可取得增值税率为17%的专用发票进行税款抵扣。
（四）业务拓展的筹划
当前我国的建筑企业业务比单一，主要还是集中在建筑施工领域，人工劳务费占工程总造价的20%-30%，而且据中国建设工程造价信息网数据显示，近几年来建筑业综合人工成本单价涨幅非常之大。一旦将建筑行业纳入到营改增试点，由于劳务支出不能抵扣，肯定会增加建筑企业的税收负担。如果建筑企业有实力，可以成立相应的运输装卸和劳务子公司，以购买子公司劳务的形势加大费用支出，使内部成本外部化，扩大抵扣力度。此外，很多国外优秀的建筑企业都在扩大经营范围，比如目前国外很流行的“设计—采购—施工”模式，利用咨询、设计等业务来获取更多的业务。我国的建筑企业也可以考虑向咨询和设计之类的技术性产业发展，这两项业务早在2013年就已经纳入到试点范围，适用6%的增值税税率。而且这些领域附加值较高，可以提高建筑企业收入水平，其成本支出也可以作为进项抵扣项目，这可在一定程度上抵消营改增带来的负面影响。
二、营改增背景下建筑企业纳税筹划应注意的问题
（一）强化税收改革意识，促进内部管理
建筑企业应及早做好思想准备，立足企业战略发展角度，从本质上理解营改增的精髓思想，应看到营改增对我国经济的长远结构性减负，看到营改增将会在未来倒逼建筑行业的规范和整顿。企业管理层需要配合国家改革措施，认真执行，并以此为契机，改革与增值税有关的内部经营流程，比如采购流程、票据使用流程、合同签订流程等。改变以往粗放型的发展模式，进行精细化管理。加强部门之间的相互协作，明确部门职权。同时，建筑企业要加强营改增的政策宣传与税法教育，积极构建营改增的有利实施环境，对员工加以引导，形成良好的企业文化，共同迎接营改增在建筑业中的推广，从而实现企业的良性循环，加强自己的成本控制和创新管理，提高企业的核心竞争力，从容面对瞬息万变的市场。 （二）规范发票合同管理，规避税收风险
建筑企业在对外采购或者承包业务时，一定要仔细审阅合同细则，提升自己的合同谈判能力和水平，对合同的相关约定进行完善，要求对方开具合法、有效、足额的增值税发票。例如：在采购价款合同中约定包含运费，那么运费就能按照17%进行抵扣。如果涉及转包、分包等情况，也应该对增值税发票承担者进行明确，避免因合同问题而造成不必要的损失。
营改增后，增值税发票是否合规会对建筑企业造成非常重要的影响。增值税专用发票的特点是要求严格、发票数量多、时效性强。建筑企业应根据增值税相关税收法律法规的要求，对增值税开票、发票申领和使用实行“专职归口”管理，严格管控与增值税发票密切相关的法律风险。营改增以来，不少企业在专用发票上吃过亏，使得本来可以抵扣的成本没法抵扣，加重了税负。如：不辨发票真伪，超过180天认证期限等。当然，建筑企业要严格遵守《发票管理办法》规定，不虚开增值税发票，不虚假抵扣，杜绝非法行为，远离偷税逃税风险。
（三）注重专业人才培养，提高应对能力
建筑企业的会计人员是进行会计核算的核心人物，营改增的实施对会计人员提出了更高的要求，由于增值税发票管理复杂、税后监管严格，会计人员只有在全面了解税改或者税收优惠内容后才能采取措施合理地避税。企业应利用各种措施提高建筑企业会计人员专业素质，要求财务人员深入研究营改增的内容，能对进项税额和销项税额进行精确的核算，在财务报表的编制环节体现出营改增的要求。在企业的营改增培训活动中，培训对象不应单纯局限于会计人员，还应包括管理岗位、造价管理员工等。培训的内容也应包含招投标、合同管理、会计财务工作、报税环节等涉及营改增的实用性知识专题。会计人员要定期与区域税收监督管理单位保持实时联络沟通，了解行业的动态，全面细致的把握税收管理新规定，加强企业税收筹划和管理，提高企业在营改增实施后的应对能力。
总之，营改增是建立在我国国情上的一项重大税制改革，虽然在一些领域还存在着有悖于税制改革初衷的矛盾，但是，营改增已经成为大势所趋、不可逆转的历史潮流。因此，建筑企业要想获得快速的发展，应该抓住机遇，对税收进行筹划，利用国家的相关政策为企业自身的发展提供便利，从而实现可持续发展。
参考文献：
[1]李淑瑞.建筑业“营改增”纳税筹划.中国管理信息化，2015（2）.
[2]戴国华.建筑业营业税改增值税对企业影响的思考.财务与会计，2014（25）.
[3]许世玉.建筑企业“营改增“税负增加原因分析及应对策略.首都经济贸易大学学报，2014.
[4]詹奎芳，高群.“营改增“后建筑施工企业的纳税筹划.潍坊学院学报，2014（5）.
[5]唐旭彬.“营改增“对施工企业的影响及建议.新财经，2014（2）.
关键词：建筑企业；营改增；纳税筹划
营改增自2012年1月试点以来，试点地区由点扩面再到全国，试点行业也陆续增加到“3+7”（交通运输业、邮政业、电信业和7个现代服务业），目前仅剩建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业尚未纳入营改增试点，按计划也将适时纳入试点。四大行业涉及近1000万户纳税人，是已纳入营改增纳税人的两倍。尤其是建筑业户数众多、业务形态丰富、利益调整复杂，目前适用3%的营业税税率，按计划改革后将适用11%的增值税税率。建筑业作为我国国民经济的支柱行业，增幅已逐渐放缓。2015年上半年全国建筑业总产值72374亿元，比去年同期增长4.3%，增幅下滑创历史新低。在营改增背景下，建筑企业如果不能合理开展纳税筹划，其税负可能不降反升，违背营改增的改革初衷。因而，建筑企业应对营改增的有效策略便是积极实施纳税筹划，减轻企业的税收负担。
一、营改增背景下建筑企业纳税筹划的主要方面
营改增以后，税收政策的改变会使得建筑企业的纳税筹划具有更广阔的空间，本文主要从以下几方面进行阐述：
（一）纳税人身份的筹划
通常情况下，增值税的纳税人分为一般纳税人及小规模纳税人，两者有着本质的不同，并且对纳税筹划的影响也不尽相同。建筑行业涉及到生产、装饰、安装、建设等多个领域，企业规模大小各异，根据相关文件中的规定，应税服务年销售额的标准为50万元。因此，年销售额超过50万元的为一般纳税人，小于50万元的为小规模纳税人。在纳税过程中，可以结合试点企业的实际情况，运用税负比较的方法开展税务筹划工作：一般纳税人可抵扣增值税进项税额，而小规模纳税人不行，其不可抵扣的增值税额直接纳入到产品成本中，销售时也不必负责对方的销项税额，进而有效降低销售价格。因此，在营改增后，纳税人可以结合自己的实际情况，选择是一般纳税人还是小规模纳税人。同时，建筑企业在主体的选择上还要考虑自己的专业领域特长，考虑国家纳税政策的优惠偏向。例如，可以军队转业干部个体经营、召集军队转业干部成立企业、招聘残疾人等，从而达到为企业纳税筹划的目的。
（二）施工原材料的筹划
建筑企业工程项目中，最主要的成本就是原材料，一般材料成本约占建筑业总成本的55%。在原材料购买过程中，如果没有取得足够的增值税专用发票，进项税额不足抵扣销项税额，势必造成企业税收负担的增加。如：建筑施工企业需要的主要材料砖、瓦、灰、沙、石等是从农民和个体户手中购进，主要采用现金结算方式，没有取得增值税专用发票，就无从抵扣。而从能够开具增值税专用发票的供应商处购买原材料，虽然价格方面没有那么低廉，但能获得进项税额抵扣。因而，在选择供应商的过程中，应在保证产品质量的基础上，在税额和价格二者之间进行全面的比较，选择对企业最有利的一方。
营改增背景下，建筑企业应与合理的供应商保持长期有效的合作，有利于企业的长远发展。有实力的建筑企业可以考虑设立自身所需的原材料的子公司，即可以在实际运行中，兼并一些与自己有直接关系，发展规模又比较小的供应商，一旦拥有专门用于自身开展建筑工程所需原材料的子公司的话，就能够取得增值税专用发票，从而降低建筑企业的成本，减轻建筑企业的税赋。原材料部分抵扣税额的利用程度，将直接决定企业纳税筹划的成败。
（三）采购固定资产的筹划
我国大部分企业都拥有一定数额的固定资产，特别是高速、路桥施工的企业，价值高达十多亿。普通建筑企业在施工的过程中，也要购置大量的仪表、工器具等机械，这些施工设备象征了企业的实力。营改增后，新购置的固定资产可以作为进项税额抵扣，明显优于营业税，可以促进建筑企业技术进步和设备更新，推动建筑企业继续扩充研究开发技术投入，以全面提升核心竞争力。建筑企业在更新设备时要选择合适机会，进行合理筹划以减轻企业税负。如可在销项税额较多的情况下进行购置以提高抵扣额度，增强节税效果。此外，对于一些不太急需的设备，还可以视情况推迟购置的时间，尽量在营改增以后采购，如此一来，产生的进项税额也就可以抵扣，从而减轻税收负担。如：企业可暂缓新设备的购入，需要时可向具有一般纳税人资格的动产租赁公司租赁设备，可取得增值税率为17%的专用发票进行税款抵扣。
（四）业务拓展的筹划
当前我国的建筑企业业务比单一，主要还是集中在建筑施工领域，人工劳务费占工程总造价的20%-30%，而且据中国建设工程造价信息网数据显示，近几年来建筑业综合人工成本单价涨幅非常之大。一旦将建筑行业纳入到营改增试点，由于劳务支出不能抵扣，肯定会增加建筑企业的税收负担。如果建筑企业有实力，可以成立相应的运输装卸和劳务子公司，以购买子公司劳务的形势加大费用支出，使内部成本外部化，扩大抵扣力度。此外，很多国外优秀的建筑企业都在扩大经营范围，比如目前国外很流行的“设计—采购—施工”模式，利用咨询、设计等业务来获取更多的业务。我国的建筑企业也可以考虑向咨询和设计之类的技术性产业发展，这两项业务早在2013年就已经纳入到试点范围，适用6%的增值税税率。而且这些领域附加值较高，可以提高建筑企业收入水平，其成本支出也可以作为进项抵扣项目，这可在一定程度上抵消营改增带来的负面影响。
二、营改增背景下建筑企业纳税筹划应注意的问题
（一）强化税收改革意识，促进内部管理
建筑企业应及早做好思想准备，立足企业战略发展角度，从本质上理解营改增的精髓思想，应看到营改增对我国经济的长远结构性减负，看到营改增将会在未来倒逼建筑行业的规范和整顿。企业管理层需要配合国家改革措施，认真执行，并以此为契机，改革与增值税有关的内部经营流程，比如采购流程、票据使用流程、合同签订流程等。改变以往粗放型的发展模式，进行精细化管理。加强部门之间的相互协作，明确部门职权。同时，建筑企业要加强营改增的政策宣传与税法教育，积极构建营改增的有利实施环境，对员工加以引导，形成良好的企业文化，共同迎接营改增在建筑业中的推广，从而实现企业的良性循环，加强自己的成本控制和创新管理，提高企业的核心竞争力，从容面对瞬息万变的市场。 （二）规范发票合同管理，规避税收风险
建筑企业在对外采购或者承包业务时，一定要仔细审阅合同细则，提升自己的合同谈判能力和水平，对合同的相关约定进行完善，要求对方开具合法、有效、足额的增值税发票。例如：在采购价款合同中约定包含运费，那么运费就能按照17%进行抵扣。如果涉及转包、分包等情况，也应该对增值税发票承担者进行明确，避免因合同问题而造成不必要的损失。
营改增后，增值税发票是否合规会对建筑企业造成非常重要的影响。增值税专用发票的特点是要求严格、发票数量多、时效性强。建筑企业应根据增值税相关税收法律法规的要求，对增值税开票、发票申领和使用实行“专职归口”管理，严格管控与增值税发票密切相关的法律风险。营改增以来，不少企业在专用发票上吃过亏，使得本来可以抵扣的成本没法抵扣，加重了税负。如：不辨发票真伪，超过180天认证期限等。当然，建筑企业要严格遵守《发票管理办法》规定，不虚开增值税发票，不虚假抵扣，杜绝非法行为，远离偷税逃税风险。
（三）注重专业人才培养，提高应对能力
建筑企业的会计人员是进行会计核算的核心人物，营改增的实施对会计人员提出了更高的要求，由于增值税发票管理复杂、税后监管严格，会计人员只有在全面了解税改或者税收优惠内容后才能采取措施合理地避税。企业应利用各种措施提高建筑企业会计人员专业素质，要求财务人员深入研究营改增的内容，能对进项税额和销项税额进行精确的核算，在财务报表的编制环节体现出营改增的要求。在企业的营改增培训活动中，培训对象不应单纯局限于会计人员，还应包括管理岗位、造价管理员工等。培训的内容也应包含招投标、合同管理、会计财务工作、报税环节等涉及营改增的实用性知识专题。会计人员要定期与区域税收监督管理单位保持实时联络沟通，了解行业的动态，全面细致的把握税收管理新规定，加强企业税收筹划和管理，提高企业在营改增实施后的应对能力。
总之，营改增是建立在我国国情上的一项重大税制改革，虽然在一些领域还存在着有悖于税制改革初衷的矛盾，但是，营改增已经成为大势所趋、不可逆转的历史潮流。因此，建筑企业要想获得快速的发展，应该抓住机遇，对税收进行筹划，利用国家的相关政策为企业自身的发展提供便利，从而实现可持续发展。
参考文献：
[1]李淑瑞.建筑业“营改增”纳税筹划.中国管理信息化，2015（2）.
[2]戴国华.建筑业营业税改增值税对企业影响的思考.财务与会计，2014（25）.
[3]许世玉.建筑企业“营改增“税负增加原因分析及应对策略.首都经济贸易大学学报，2014.
[4]詹奎芳，高群.“营改增“后建筑施工企业的纳税筹划.潍坊学院学报，2014（5）.
[5]唐旭彬.“营改增“对施工企业的影响及建议.新财经，2014（2）.