论文部分内容阅读
摘 要 我国现行税制仍是1994年税制改革所确立的,但电子信息产业的发展并没有停滞不前。改革开改以来,电子信息产业由羸弱产业发展成为国民经济的重要支柱之一,甚至是世界上电子信息产业最大的制造基地。然而配套的税收制度没有跟上导致我国的电子信息产业在研发能力和国际竞争力上略逊一筹,现行税制不利于产业的发展。本文旨在讨论税收制度对于我国电子信息产业的发展存在的障碍及应做的支持。
关键词 电子信息产业 税收制度
中图分类号:F740文献标识码:A
电子信息产业的崛起是规模化生产、经济效益的提高、外商的巨额投资等因素在起作用。
2006-2009各年规模以上电子信息产业税金
(数据来源于电子信息产业经济运行公报,2006与2007年数据根据统计年鉴计算求得)
从上表中可以看出,2008年规模以上电子信息产业受金融危机的影响税收水平有所回落,2009年又开始回升,2010年1-2月全部电子信息制造业企业累计税金总额已达101亿元。在观察这些税收数字的时候,我们忽视了税收制度本身也影响着数值的大小。
一、增值税
消费型增值税允许将固定资产全部价值中所包含的税金,在固定资产购入时全部扣除;而生产型增值税不允许扣除固定资产价值中所包含的税金,只能扣除固定资产以外的投入物的税金,这就意味着一旦投资就要纳税,不利于投资。若将生产型增值税转化为消费型所得税,我国的增值税税率名低实高。针对不同的货物和应税劳务,我国设置了两档税率,一档为基本税率,另一档为低税率,而电子信息产业却没有享受低税率的优惠。
2004年7月1日起,三省一市(黑龙江、吉林、辽宁、大连)执行扩大增值税抵扣范围政策,可以将固定资产中属于机器设备部分所含进项税额纳入进项税额抵扣范围。试点的八个行业为装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业以及在上述待业范围以外的从事军品或高新技术产品生产的企业。2007年7月1日起,中部六省26个老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人执行扩大增值税抵扣范围政策。2008年7月1日,将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。除汶川地震受灾严重地区以外,其他试点地区实行的试点办法的主要内容是:对企业新购入的设备所含进项税额,先抵减欠缴增值税,再在企业本年新增增值税的额度内抵扣,未抵触扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。依稀可见包涵电子信息的高新技术产业是试点试行的主要产业之一,但无论从其试行范围和彻底程度来看,与其他行业相比较而言,拥有知识密集型企业、产品附加值大、资本有机构成高等特点的电子信息产业税负仍是偏重,阻碍了企业设备更新及产业的发展。
二、出口退税
我国增值税除了基本税率和低税率之外此外还有对出口货物实行零税率,但我国所实行的生产型增值税造成出口退税不彻底,使得我国出口产品成本大,在国际市场上的竞争仍处于劣势地位,出口退税“名不副实”。从1994年税改以来,我国几次先后调整了出口退税率并改动退税期限,加之申请出口退税程度复杂、税务机关工作效率低下、管理难度大,出口退税成为严重影响企业国际地位的因素之一。2008年下半年受金融危机的影响,我国电子信息产品总体进出口水平有所回落,其中出口5217.6亿美元,比上年同期回落12.7个百分点。而出口主要集中于计算机、通信设备和家用电子电器产品。2009年全国电子信息产品出口额4572亿美元,出现本世纪以来的首次负增加,同比下降了12.5%。
2009年3月25日国务院召开了常务会议,为了推进上海加快发展现代服务业和制造业,建设国际金融中心和国际航运中心,决定提高部分产品出口退税率:从4月1日起,提高部分纺织服装、轻工、钢铁、有色金属、石化和电子信息产品的出口退税率为17%。在此之前电子信息产品的出口退税率为13%,出口退税的计算公式为:退税额=(增值税发票金额)/(1+增值税率)*出口退税率。以该公式作为计算依据,电子信息产品的增值税率为17%,退税率变动前企业能获得其增值税发票金额的0.13/1.17=11.11%的退税额,退税率变动后的情况为0.17/1.17=14.53%,显然出口退税率的提高使退税额增加,但仍未达到真正的零税率。那么出口退税对我国电子信息产品出口的拉动作用并不显著。
三、企业所得税
在企业所得税方面,软件产业和集成电路产业可以享受减免税、再投资退税等优惠政策,《关于企业所得税若干优惠政策的通知》继续深化了软件产业和集成电路产业的企业所得税优惠。包括有企业增值税即征即退政策所退还的税款用于研究开发产品和扩大再生产,不再作为企业所得税应税收入;“两免三减半”等。而国外政府在税率优惠与税额的减免上,普遍都采用税收信贷、延迟支付和加速折旧等多种多样的措施,我国税收优惠仍略显单薄。电子信息产业是高投资且重视技术进步的产业,而现行的税收优惠主要针对的是已形成高新技术企业及已享有科研成果的技术性收入——研究开发费用比上年实际增长10%以上的赢利企业允许其将研究开发费用的15%在税前扣除,而对于刚起步和非赢利企业的税收歧视直接限制了中小企业的成长。
2006年12月的十届全国人大常委会第二十五次会议上实现了企业所得税的合并,规定企业所得税的统一税率为25%。在此之前,外资企业一直享受着超国民待遇,并且对进口国内不能生产的先进设备可以免税,而国内生产的设备所含税款不能抵扣,也影响了内资企业的竞争能力。企业所得税的合并无疑给内资企业带来了福音,但不容我们忽视的是,电子信息产业的发展离不开外资,改革开放以来该产业是外资进入最多的产业之一,企业所得税的合并导致外资企业的竞争力下降,影响了外商的投资积极性。
四、个人所得税
我国《个人所得税法》中没有年度抵扣制度,不利于发挥风险资金提供者的积极性,不利于电子信息产业的发展。对于投资者而言,都要承受较高的个人所得税边际税率;另一方面对于电子信息产业的从业人员,从总体上来说他们的工资大大高于全国的工资水平,在我国的累进税制下其税率亦要高于一般水平,也就是说他们负担了更重的税收,从而不能有效发挥工作的积极性。个人所得税在以下情形可免征:获得省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术方面奖金的专家学者、享受国务院规定发给的政府特殊津贴的专家学者。可见国家针对高新技术企业的研究人员的个人所得税方面的优惠依旧缺乏。综上所述,电子信息产业的税收支持应在以下几个方面作出努力。
(一)加快并深化增值税税制改革。
国务院总理温家宝2008年我国将继续推进增值税转型改革试点,研究制定在全国范围内实施方案;并在11月主持召开的国务院常务会议上决定自2009年1月1日起在全国所有地区和行业推行增值税转型改革,改革的主要内容是:允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,同时,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至13%,将矿产品增值税税率恢复到17%。“十一五”规划亦明确提出,2006年到2010年期间,将“在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型”。只可惜,税改“雷声大雨点小”,我们要加快税制改革的速度,扩大试点试行范围,最终实现全面征收。针对电子信息产业我们可以考虑先对技术转让费、研究开发费、新产品试制费等比照免税农产品,按10%的扣除率计算可抵扣进项税额;对专利权、非专利技术转让,按其实际所含的营业税予以扣除。技术含量高、增值率达60%以上的高新技术产品以13%的低税率征收,以适当降低其实际税负。
(二)将税收优惠的重点从对企业的优惠转向对具体研究开发项目的优惠,并以税基式减免为主,并与税额式减免有机结合。
税基式减免优惠强调事前优惠,只要企业实施了技术开发与研究活动,就可以成为税收优惠对象。这种优惠措施会使企业感到真正从税收上受益于技术的开发与应用,从而诱导和鼓励企业对技术进步的投入,进而确立企业的技术进步主体地位。具体实施措施有:根据国家信息产业政策和本国科技发展现状,将科技研究开发项目分为重点鼓励项目和一般鼓励项目;科技投资项目应立项登记,以便监督管理;实行科技成果的验收、鉴定制度,对已被认定的信息技术企业,但其技术、产品、成果已转向,不再属于高新技术的,恢复按33%税率征收企业所得税,并追还所给予的优惠。
(三)提高企业所得税优惠政策的实施效率。
一是建立加速折旧制度,在计提折旧时采取加速折旧的方法,缩短高新技术企业固定资产折旧的法定期限。二是建立开发基金。按企业投资额或销售额的一定比例计提,并规定可在计征所得税前予以扣除,这样政府也为企业分担了一部分投资和生产经营的风险,因而可降低企业开发利用先进技术的风险,鼓励企业增强技术创新的积极性。三是推行再投资退税政策。对高新技术企业实行再投资退资制度,鼓励高新技术企业增加投资,如果企业再追加投资,那么即可退还其再投资部分已缴纳所得税的一半。
(四)在个人所得税上给予更多优惠。
制定科技税收优惠政策就是要保证科技工作者通过科学研究和发明创造得到更多的优惠。个人所得税法中规定的特许使用费指的是个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权之所得,均属于智力成果带来的收益。针对特许权使用费所征得的个人所得税应考虑给予一定的减征或免征,除此之外各级次税率所对应的应纳税额应拉开挡次,从而在一定程度上缓解科技工作者收益少的问题。对电子信息产业的投资者而言,改革单一税率征税的方法实行多税率调节,并允许投资者按投资比例计算的亏损冲抵其他所得,能有效促进产业投次资金的供给。
(作者:福建师范大学经济学院2008级西方经济学研究生)
参考文献:
[1]管洲.信息产业发展的税收政策研究.郑州轻工业学院学报,2003年3月第1期.
[2]经庭如、储德银.我国电子信息产业发展的税收问题探析.经济纵横,2007年第11期.
[3]滕双杰.增值税改革与电子信息产业发展问题浅探.电子财会,2007年第11期.
[4]张奇.我国电子信息产业自主创新的产业化问题研究.科技与经济,2008年2月第1期.
关键词 电子信息产业 税收制度
中图分类号:F740文献标识码:A
电子信息产业的崛起是规模化生产、经济效益的提高、外商的巨额投资等因素在起作用。
2006-2009各年规模以上电子信息产业税金
(数据来源于电子信息产业经济运行公报,2006与2007年数据根据统计年鉴计算求得)
从上表中可以看出,2008年规模以上电子信息产业受金融危机的影响税收水平有所回落,2009年又开始回升,2010年1-2月全部电子信息制造业企业累计税金总额已达101亿元。在观察这些税收数字的时候,我们忽视了税收制度本身也影响着数值的大小。
一、增值税
消费型增值税允许将固定资产全部价值中所包含的税金,在固定资产购入时全部扣除;而生产型增值税不允许扣除固定资产价值中所包含的税金,只能扣除固定资产以外的投入物的税金,这就意味着一旦投资就要纳税,不利于投资。若将生产型增值税转化为消费型所得税,我国的增值税税率名低实高。针对不同的货物和应税劳务,我国设置了两档税率,一档为基本税率,另一档为低税率,而电子信息产业却没有享受低税率的优惠。
2004年7月1日起,三省一市(黑龙江、吉林、辽宁、大连)执行扩大增值税抵扣范围政策,可以将固定资产中属于机器设备部分所含进项税额纳入进项税额抵扣范围。试点的八个行业为装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业以及在上述待业范围以外的从事军品或高新技术产品生产的企业。2007年7月1日起,中部六省26个老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人执行扩大增值税抵扣范围政策。2008年7月1日,将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。除汶川地震受灾严重地区以外,其他试点地区实行的试点办法的主要内容是:对企业新购入的设备所含进项税额,先抵减欠缴增值税,再在企业本年新增增值税的额度内抵扣,未抵触扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。依稀可见包涵电子信息的高新技术产业是试点试行的主要产业之一,但无论从其试行范围和彻底程度来看,与其他行业相比较而言,拥有知识密集型企业、产品附加值大、资本有机构成高等特点的电子信息产业税负仍是偏重,阻碍了企业设备更新及产业的发展。
二、出口退税
我国增值税除了基本税率和低税率之外此外还有对出口货物实行零税率,但我国所实行的生产型增值税造成出口退税不彻底,使得我国出口产品成本大,在国际市场上的竞争仍处于劣势地位,出口退税“名不副实”。从1994年税改以来,我国几次先后调整了出口退税率并改动退税期限,加之申请出口退税程度复杂、税务机关工作效率低下、管理难度大,出口退税成为严重影响企业国际地位的因素之一。2008年下半年受金融危机的影响,我国电子信息产品总体进出口水平有所回落,其中出口5217.6亿美元,比上年同期回落12.7个百分点。而出口主要集中于计算机、通信设备和家用电子电器产品。2009年全国电子信息产品出口额4572亿美元,出现本世纪以来的首次负增加,同比下降了12.5%。
2009年3月25日国务院召开了常务会议,为了推进上海加快发展现代服务业和制造业,建设国际金融中心和国际航运中心,决定提高部分产品出口退税率:从4月1日起,提高部分纺织服装、轻工、钢铁、有色金属、石化和电子信息产品的出口退税率为17%。在此之前电子信息产品的出口退税率为13%,出口退税的计算公式为:退税额=(增值税发票金额)/(1+增值税率)*出口退税率。以该公式作为计算依据,电子信息产品的增值税率为17%,退税率变动前企业能获得其增值税发票金额的0.13/1.17=11.11%的退税额,退税率变动后的情况为0.17/1.17=14.53%,显然出口退税率的提高使退税额增加,但仍未达到真正的零税率。那么出口退税对我国电子信息产品出口的拉动作用并不显著。
三、企业所得税
在企业所得税方面,软件产业和集成电路产业可以享受减免税、再投资退税等优惠政策,《关于企业所得税若干优惠政策的通知》继续深化了软件产业和集成电路产业的企业所得税优惠。包括有企业增值税即征即退政策所退还的税款用于研究开发产品和扩大再生产,不再作为企业所得税应税收入;“两免三减半”等。而国外政府在税率优惠与税额的减免上,普遍都采用税收信贷、延迟支付和加速折旧等多种多样的措施,我国税收优惠仍略显单薄。电子信息产业是高投资且重视技术进步的产业,而现行的税收优惠主要针对的是已形成高新技术企业及已享有科研成果的技术性收入——研究开发费用比上年实际增长10%以上的赢利企业允许其将研究开发费用的15%在税前扣除,而对于刚起步和非赢利企业的税收歧视直接限制了中小企业的成长。
2006年12月的十届全国人大常委会第二十五次会议上实现了企业所得税的合并,规定企业所得税的统一税率为25%。在此之前,外资企业一直享受着超国民待遇,并且对进口国内不能生产的先进设备可以免税,而国内生产的设备所含税款不能抵扣,也影响了内资企业的竞争能力。企业所得税的合并无疑给内资企业带来了福音,但不容我们忽视的是,电子信息产业的发展离不开外资,改革开放以来该产业是外资进入最多的产业之一,企业所得税的合并导致外资企业的竞争力下降,影响了外商的投资积极性。
四、个人所得税
我国《个人所得税法》中没有年度抵扣制度,不利于发挥风险资金提供者的积极性,不利于电子信息产业的发展。对于投资者而言,都要承受较高的个人所得税边际税率;另一方面对于电子信息产业的从业人员,从总体上来说他们的工资大大高于全国的工资水平,在我国的累进税制下其税率亦要高于一般水平,也就是说他们负担了更重的税收,从而不能有效发挥工作的积极性。个人所得税在以下情形可免征:获得省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术方面奖金的专家学者、享受国务院规定发给的政府特殊津贴的专家学者。可见国家针对高新技术企业的研究人员的个人所得税方面的优惠依旧缺乏。综上所述,电子信息产业的税收支持应在以下几个方面作出努力。
(一)加快并深化增值税税制改革。
国务院总理温家宝2008年我国将继续推进增值税转型改革试点,研究制定在全国范围内实施方案;并在11月主持召开的国务院常务会议上决定自2009年1月1日起在全国所有地区和行业推行增值税转型改革,改革的主要内容是:允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,同时,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至13%,将矿产品增值税税率恢复到17%。“十一五”规划亦明确提出,2006年到2010年期间,将“在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型”。只可惜,税改“雷声大雨点小”,我们要加快税制改革的速度,扩大试点试行范围,最终实现全面征收。针对电子信息产业我们可以考虑先对技术转让费、研究开发费、新产品试制费等比照免税农产品,按10%的扣除率计算可抵扣进项税额;对专利权、非专利技术转让,按其实际所含的营业税予以扣除。技术含量高、增值率达60%以上的高新技术产品以13%的低税率征收,以适当降低其实际税负。
(二)将税收优惠的重点从对企业的优惠转向对具体研究开发项目的优惠,并以税基式减免为主,并与税额式减免有机结合。
税基式减免优惠强调事前优惠,只要企业实施了技术开发与研究活动,就可以成为税收优惠对象。这种优惠措施会使企业感到真正从税收上受益于技术的开发与应用,从而诱导和鼓励企业对技术进步的投入,进而确立企业的技术进步主体地位。具体实施措施有:根据国家信息产业政策和本国科技发展现状,将科技研究开发项目分为重点鼓励项目和一般鼓励项目;科技投资项目应立项登记,以便监督管理;实行科技成果的验收、鉴定制度,对已被认定的信息技术企业,但其技术、产品、成果已转向,不再属于高新技术的,恢复按33%税率征收企业所得税,并追还所给予的优惠。
(三)提高企业所得税优惠政策的实施效率。
一是建立加速折旧制度,在计提折旧时采取加速折旧的方法,缩短高新技术企业固定资产折旧的法定期限。二是建立开发基金。按企业投资额或销售额的一定比例计提,并规定可在计征所得税前予以扣除,这样政府也为企业分担了一部分投资和生产经营的风险,因而可降低企业开发利用先进技术的风险,鼓励企业增强技术创新的积极性。三是推行再投资退税政策。对高新技术企业实行再投资退资制度,鼓励高新技术企业增加投资,如果企业再追加投资,那么即可退还其再投资部分已缴纳所得税的一半。
(四)在个人所得税上给予更多优惠。
制定科技税收优惠政策就是要保证科技工作者通过科学研究和发明创造得到更多的优惠。个人所得税法中规定的特许使用费指的是个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权之所得,均属于智力成果带来的收益。针对特许权使用费所征得的个人所得税应考虑给予一定的减征或免征,除此之外各级次税率所对应的应纳税额应拉开挡次,从而在一定程度上缓解科技工作者收益少的问题。对电子信息产业的投资者而言,改革单一税率征税的方法实行多税率调节,并允许投资者按投资比例计算的亏损冲抵其他所得,能有效促进产业投次资金的供给。
(作者:福建师范大学经济学院2008级西方经济学研究生)
参考文献:
[1]管洲.信息产业发展的税收政策研究.郑州轻工业学院学报,2003年3月第1期.
[2]经庭如、储德银.我国电子信息产业发展的税收问题探析.经济纵横,2007年第11期.
[3]滕双杰.增值税改革与电子信息产业发展问题浅探.电子财会,2007年第11期.
[4]张奇.我国电子信息产业自主创新的产业化问题研究.科技与经济,2008年2月第1期.