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【摘要】随着经营环境的日趋复杂，企业面临的风险不断增多、组织机构的重整愈加频繁，对内部审计在改进风险管理、完善治理结构以及加强内部控制等方面的需求日益高涨。内部审计部门在越来越多的领域发挥着积极的审查、评价和促进作用，内部审计师也在更大的范围内为董事会、管理层及利益相关方提供专业服务。
【关键词】内部审计；公司治理；作用；独立性；客观性
一、公司治理的含义
“治理”一词源于拉丁语“gubernare”，意思是“统治”或“掌舵”。无论一个国家，一个地区，还是一个非盈利组织、一家企业，都需要治理。公司治理指的是对公司的统治和支配，它决定运营的目标和方向。与公司相关的的主要关系人包括：股东、董事会、由总经理领导的经理人员（包括公司员工）以及供应商、客户、债权人、政府等利益相关者。公司治理就是要研究这些利益相关者的权利、责任及其相互作用和互相影响的关系。
二、内部审计应当在以下领域发挥作用
公司所有者如何监督和控制公司经营者的运作、以实现自身目标，达到自身利益最大化，这需要有完善和科学的公司治理程序来满足公司所有者期望达到的目标。公司治理程序反映公司所有者对经营者的一种监督和控制机制。公司治理程序作为一种制度安排，决定公司为谁服务，由谁控制，风险和利益如何在各利益相关者之间分配等一系列的问题。内部审计作为公司治理程序的一个环节，要为公司的内部控制、风险控制、财务安全等领域发挥自己的专业作用。
（一）内部审计应当在公司内部控制度的制定和贯彻执行方面发挥作用
企业内部控制制度是一个体系，是由企业董事会、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序，是企业为了保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于企业之中，并随着企业经营管理的新情况、新要求适时改进。内部审计部门既是内部控制设计的参与者又是执行的贯彻者和监督者，内部审计部门应当利用自身的专业技能为公司内部控制的制定和贯彻执行发挥积极的作用。可是现在的企业现状是由于内部企业内部审计章程，对内部审计的地位和职责规定不明确，管理层重财务轻审计的思想，致使内部审计部门在公司内部控制制定和贯彻执行方面很难有所作为，致使内部审计成为摆设。内部审计部门应该在公司治理中有职权、有地位、有责任，为保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守领域有所作为。
（二）在重大风险领域支持公司董事会开展全面风险评估
随着我国法律制度的日趋完善，企业违反法律的风险也逐渐增大，例如违反《环境保护法》，典型的例子是紫金矿业公司在生产中不注意环境保护，给当地环境造成巨大破坏，给当地居民造成重大经济损失，同时也给企业造成巨大经济损失和负面形象的影响。随着企业的发展壮大，企业涉及的领域也愈加复杂，突发的风险也逐渐增多，例如最近发生的双汇“瘦肉精”事件，由于对“瘦肉精”的检查风险认识不够，给本企业和同行企业造成巨大损失，更是给人民群众身体健康造成伤害。有的企业盲目扩张，甚至为了做大做强而向自己不太熟悉的领域发展。这些都会给企业造成重大风险隐患，这就要求内部审计部门开展风险评估，向公司董事会揭示重大风险隐患，起到风险预警的作用。企业面临的风险复杂多样的，甚至有的是防不胜防的。内部审计部门不可能完全揭示和预见到的，发生了风险损失虽不应由内部审计部门来承担。但内部审计部门有责任应当在重大风险领域支持公司董事会开展全面风险评估，最大限度避免重大风险的发生，避免发生重大经济损失，为企业增加价值。
（三）在企业财务风险方面起到监督作用
监督企业的财务是内部审计的最初和最基本的工作，内部审计监督企业财务的目的是查错防弊，防止企业的管理人员和其他人员贪污、盗窃和其他舞弊行为。舞弊是现代经济社会的一个毒瘤，其在企业发生的又比较普遍。舞弊行为分为管理层舞弊和职工舞弊，管理层舞弊给企业带来比较大的财务风险和经营风险，朱镕基总理曾经告诫企业“不要做假账”，假账害国误企。管理层的舞弊其中一个后果会造成虚假报表、财务不真实；职工舞弊的后果会造成个别人员侵占企业资产，损害企业利益。作为内部审计部门应当成为企业一道防止舞弊的防线，增强企业的免疫功能，防止企业发生重大财务风险。
三、内部审计如何在公司治理中发挥作用
1．内部审计要获得董事会对内部审计章程的批准。在公司治理结构中，先有管理、管理控制，后有内部审计。内部审计既是管理控制的组成部分，同时也是评价其他管理控制的手段。其目的是帮助企业完成其目标，为此要揭露相关风险，并提出改进建议。为了实现内部审计的基本目的需要具备一定的条件，这就是内部审计部门的独立性和人员的客观性。为了保证内部审计部门的独立性和客观性，内部审计部门必须使内部审计章程获得董事会的批准，内部审计章程一经董事会批准管理层就无权擅自更改，这样就能确保内部审计部门的地位和活动不受限制。常言道在其位谋其政，只有明确了内部审计在公司治理中的地位，内部审计部门的活动才能出师有名，才能在公司治理中发挥其更大的价值。
2．内部审计要保持自身的独立性和客观性。由于有效的内部审计活动可以做到对企业文化、运营、风险轮廓的深入了解，因此其对公司管理层、董事会而言有巨大的价值。内部审计的客观性、技能与知识能够在企业的内部控制、风险管理、公司治理方面为企业增加价值。为完整实现内部审计活动的价值，内部审计需要强制性规定，以明确他们的权力，并支持他们的独立性与客观性。独立性简单的说就是内部审计活动独立于他们所审查的活动之外，包括组织上的独立和审计人员的独立。独立性是内部审计的生命，是赖以生存的必要条件，我们试想内部审计部门如果在经费、人事、内部管理、业务开展等方面缺乏独立性，那将是无法顺利开展审计工作。只有当内部审计部门和内部审计人员具备了应有的独立性，才能顺利开展审计工作，才能保证审计工作质量，提高审计工作水平。客观性是一种公正的、不偏不倚的态度，也是内部审计师在进行审计工作时必须保持的一种精神状态。内部审计师在进行审计工作时，对自己的工作成果要抱有诚信的信条，不与任何方面达成重大的质量妥协，不得将内部审计置于自己感觉无法做出客观判断的境地。如果说独立性更多地由董事会或其他权利机构来保证的，那么客观性则需要由内部审计人员自身严格要求来保证。我国审计署前署长李金华曾经说过总理也不能干涉审计过程，而且直接向各中央部委动真格的，充分显示了内部审计应有的独立性，并且他对内部审计人员提出了“八不准”的审计纪律。“八不准”的审计纪律是给内部审计人员的更严格的要求，相当于当年我军的“三大纪律八项注意”，看起来都是小节，但小节往往能起大作用，对内部审计人员的独立性和客观性提出了简单便于执行的准绳。
3．内部审计要运用应有的职业审慎。职业审慎是内部审计部门对审计活动的自身要求，是指内部审计师在复杂的环境下，能运用自己的专业熟练性和技巧，识别出损害企业利益的行为。对故意犯错、发生错误和遗漏、消极怠工、浪费、工作无效、利益冲突和违法乱纪现象保持警惕，对控制不够充分的领域提出改进建议。
4．内部审计要促进持续专业发展。内部审计师应该通过持续的专业发展增加知识、提高技能、加强其他能力。随着经济的不断发展，新生经济现象也在不断产生，社会是在创新中前进发展，审计环境也处在日新月异之中。这就要求内部审计人员要不断的学习，促进持续专业发展，如果不接受持续教育会被认为有损内部审计专业信誉，这与企业的长期发展和利益相违背。内部审计师应当不断了解内部审计标准、程序和技术等方面的改善和最新发展，并通过参加专业协会、获得专业协会会员资格和专业资格证书，参加会议、研讨会、大学课程、单位内部培训项目以及研究项目等途径获得持续教育，以提高个人的胜任能力。
【关键词】内部审计；公司治理；作用；独立性；客观性
一、公司治理的含义
“治理”一词源于拉丁语“gubernare”，意思是“统治”或“掌舵”。无论一个国家，一个地区，还是一个非盈利组织、一家企业，都需要治理。公司治理指的是对公司的统治和支配，它决定运营的目标和方向。与公司相关的的主要关系人包括：股东、董事会、由总经理领导的经理人员（包括公司员工）以及供应商、客户、债权人、政府等利益相关者。公司治理就是要研究这些利益相关者的权利、责任及其相互作用和互相影响的关系。
二、内部审计应当在以下领域发挥作用
公司所有者如何监督和控制公司经营者的运作、以实现自身目标，达到自身利益最大化，这需要有完善和科学的公司治理程序来满足公司所有者期望达到的目标。公司治理程序反映公司所有者对经营者的一种监督和控制机制。公司治理程序作为一种制度安排，决定公司为谁服务，由谁控制，风险和利益如何在各利益相关者之间分配等一系列的问题。内部审计作为公司治理程序的一个环节，要为公司的内部控制、风险控制、财务安全等领域发挥自己的专业作用。
（一）内部审计应当在公司内部控制度的制定和贯彻执行方面发挥作用
企业内部控制制度是一个体系，是由企业董事会、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序，是企业为了保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于企业之中，并随着企业经营管理的新情况、新要求适时改进。内部审计部门既是内部控制设计的参与者又是执行的贯彻者和监督者，内部审计部门应当利用自身的专业技能为公司内部控制的制定和贯彻执行发挥积极的作用。可是现在的企业现状是由于内部企业内部审计章程，对内部审计的地位和职责规定不明确，管理层重财务轻审计的思想，致使内部审计部门在公司内部控制制定和贯彻执行方面很难有所作为，致使内部审计成为摆设。内部审计部门应该在公司治理中有职权、有地位、有责任，为保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守领域有所作为。
（二）在重大风险领域支持公司董事会开展全面风险评估
随着我国法律制度的日趋完善，企业违反法律的风险也逐渐增大，例如违反《环境保护法》，典型的例子是紫金矿业公司在生产中不注意环境保护，给当地环境造成巨大破坏，给当地居民造成重大经济损失，同时也给企业造成巨大经济损失和负面形象的影响。随着企业的发展壮大，企业涉及的领域也愈加复杂，突发的风险也逐渐增多，例如最近发生的双汇“瘦肉精”事件，由于对“瘦肉精”的检查风险认识不够，给本企业和同行企业造成巨大损失，更是给人民群众身体健康造成伤害。有的企业盲目扩张，甚至为了做大做强而向自己不太熟悉的领域发展。这些都会给企业造成重大风险隐患，这就要求内部审计部门开展风险评估，向公司董事会揭示重大风险隐患，起到风险预警的作用。企业面临的风险复杂多样的，甚至有的是防不胜防的。内部审计部门不可能完全揭示和预见到的，发生了风险损失虽不应由内部审计部门来承担。但内部审计部门有责任应当在重大风险领域支持公司董事会开展全面风险评估，最大限度避免重大风险的发生，避免发生重大经济损失，为企业增加价值。
（三）在企业财务风险方面起到监督作用
监督企业的财务是内部审计的最初和最基本的工作，内部审计监督企业财务的目的是查错防弊，防止企业的管理人员和其他人员贪污、盗窃和其他舞弊行为。舞弊是现代经济社会的一个毒瘤，其在企业发生的又比较普遍。舞弊行为分为管理层舞弊和职工舞弊，管理层舞弊给企业带来比较大的财务风险和经营风险，朱镕基总理曾经告诫企业“不要做假账”，假账害国误企。管理层的舞弊其中一个后果会造成虚假报表、财务不真实；职工舞弊的后果会造成个别人员侵占企业资产，损害企业利益。作为内部审计部门应当成为企业一道防止舞弊的防线，增强企业的免疫功能，防止企业发生重大财务风险。
三、内部审计如何在公司治理中发挥作用
1．内部审计要获得董事会对内部审计章程的批准。在公司治理结构中，先有管理、管理控制，后有内部审计。内部审计既是管理控制的组成部分，同时也是评价其他管理控制的手段。其目的是帮助企业完成其目标，为此要揭露相关风险，并提出改进建议。为了实现内部审计的基本目的需要具备一定的条件，这就是内部审计部门的独立性和人员的客观性。为了保证内部审计部门的独立性和客观性，内部审计部门必须使内部审计章程获得董事会的批准，内部审计章程一经董事会批准管理层就无权擅自更改，这样就能确保内部审计部门的地位和活动不受限制。常言道在其位谋其政，只有明确了内部审计在公司治理中的地位，内部审计部门的活动才能出师有名，才能在公司治理中发挥其更大的价值。
2．内部审计要保持自身的独立性和客观性。由于有效的内部审计活动可以做到对企业文化、运营、风险轮廓的深入了解，因此其对公司管理层、董事会而言有巨大的价值。内部审计的客观性、技能与知识能够在企业的内部控制、风险管理、公司治理方面为企业增加价值。为完整实现内部审计活动的价值，内部审计需要强制性规定，以明确他们的权力，并支持他们的独立性与客观性。独立性简单的说就是内部审计活动独立于他们所审查的活动之外，包括组织上的独立和审计人员的独立。独立性是内部审计的生命，是赖以生存的必要条件，我们试想内部审计部门如果在经费、人事、内部管理、业务开展等方面缺乏独立性，那将是无法顺利开展审计工作。只有当内部审计部门和内部审计人员具备了应有的独立性，才能顺利开展审计工作，才能保证审计工作质量，提高审计工作水平。客观性是一种公正的、不偏不倚的态度，也是内部审计师在进行审计工作时必须保持的一种精神状态。内部审计师在进行审计工作时，对自己的工作成果要抱有诚信的信条，不与任何方面达成重大的质量妥协，不得将内部审计置于自己感觉无法做出客观判断的境地。如果说独立性更多地由董事会或其他权利机构来保证的，那么客观性则需要由内部审计人员自身严格要求来保证。我国审计署前署长李金华曾经说过总理也不能干涉审计过程，而且直接向各中央部委动真格的，充分显示了内部审计应有的独立性，并且他对内部审计人员提出了“八不准”的审计纪律。“八不准”的审计纪律是给内部审计人员的更严格的要求，相当于当年我军的“三大纪律八项注意”，看起来都是小节，但小节往往能起大作用，对内部审计人员的独立性和客观性提出了简单便于执行的准绳。
3．内部审计要运用应有的职业审慎。职业审慎是内部审计部门对审计活动的自身要求，是指内部审计师在复杂的环境下，能运用自己的专业熟练性和技巧，识别出损害企业利益的行为。对故意犯错、发生错误和遗漏、消极怠工、浪费、工作无效、利益冲突和违法乱纪现象保持警惕，对控制不够充分的领域提出改进建议。
4．内部审计要促进持续专业发展。内部审计师应该通过持续的专业发展增加知识、提高技能、加强其他能力。随着经济的不断发展，新生经济现象也在不断产生，社会是在创新中前进发展，审计环境也处在日新月异之中。这就要求内部审计人员要不断的学习，促进持续专业发展，如果不接受持续教育会被认为有损内部审计专业信誉，这与企业的长期发展和利益相违背。内部审计师应当不断了解内部审计标准、程序和技术等方面的改善和最新发展，并通过参加专业协会、获得专业协会会员资格和专业资格证书，参加会议、研讨会、大学课程、单位内部培训项目以及研究项目等途径获得持续教育，以提高个人的胜任能力。