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摘要：本文以湖南省重污染行业上市公司近三年年报中环境会计披露相关信息为研究对象，对其环境会计信息披露的现状进行统计分析，分析上市公司环境会计信息披露存在的问题，并有针对性的提出一些措施来完善环境会计信息的披露。
关键词：重污染行业；环境会计；上市公司；信息披露
1.绪论
随着经济的迅速发展，环境污染、环境破坏、资源浪费等问题日益严重，环境保护已经成为了21世纪全球关注的共同话题，积极探索改善环境会计信息披露的披露体系势在必行。
2.湖南省重污染行业上市公司环境会计信息披露现状及存在的问题
本文从巨潮资讯网发布的2011年-2013年的年报中获取湖南省重25家污染行业上市公司环境会计信息披露情况，仅有两家企业从未披露过环境会计信息（分别是紫光古汉和尔康制药）。总体环境会计信息披露情况如表2.1所示。
从表中可以看到，我省重污染行业上市公司对环境会计信息披露情况的发展态势良好，越来越多的企业意识到了环境会计信息的披露问题。以下本文将从四个方面具体分析。
2.1 披露模式现状及存在的问题
在环境会计信息的披露模式上，主要有独立的环境会计报告披露模式和补充环境会计报告披露两种模式，而样本公司环境会计信息披露均是通过采取补充环境会计报告的模式给予披露的。
2.2 披露位置现状及存在的问题
样本公司披露位置分布具体情况如下：
从上表可以看到，样本公司主要在“财务报表附注”和“董事会报告”中对环境会计信息进行披露；在“董事会报告”位置上披露的企业，以在“积极履行社会责任的情况”和“管理层讨论与分析”位置中披露居多。也有少数企业有专门的社会责任报告披露环境会计信息，如：辰州矿业、华菱钢铁、岳阳兴长、金贵银业四家公司就发布了专门的社会责任报告披露环境会计信息。可以看到，样本公司在信息的披露位置上不够规范，没有统一的位置披露标准。
2.3 披露形式现状及存在的问题
环境会计信息通常分为财务信息和非财务信息，财务信息以定量的货币形式计量，非财务信息以定性的非货币形式计量。样本公司披露环境会计信息的形式如下：
从表2.3中，可以发现样本公司大都同时采用了两种形式对环境会计信息进行披露。但是从使用频率来看，大多数企业都是选择对环境会计信息进行文字描述式的定性披露，即通过非财务信息的披露形式；企业对财务信息的定量性披露很少。
2.4 披露内容现状及存在的问题
样本公司环境会计信息披露的具体内容统计如下：
从表2.4可以看出在我省重污染行业上市公司环境会计信息披露的内容中，样本公司对环境相关的政策、投资、绩效等多项内容都有披露。所披露环境会计信息的内容很杂，没有统一的对一些重要的内容进行固定地连续披露；同时，披露的内容项目是比较多的，且存在披露不规范，不统一的现象，使得很难对其进行纵向及横向的比较分析，缺乏可比性。其次，样本公司披露的内容虽然项目繁多，但很少有企业进行深入的披露，大多数企业都是简单的描述一番，没有真正把环境活动对财务影响的实质性分析比较落到实处。
3.湖南省重污染行业上市公司环境会计信息披露存在问题的原因
从样本公司对环境会计信息的披露情况可以看到：有一些企业仅仅是在年报中说明自己不属于国家环保部门规定的重污染行业，就以此来逃避企业在环保方面的社会责任；很多企业只是简单的用文字对节能减排，环保趋势进行描述来作为披露；还有的企业只是简单的列出排污费、绿化费、资源税的数据，此外再无更多其他披露且没有相应的举措应对和控制这些费用的发生；在环境会计信息的定量披露中，仅有企业对政府在环保方面补助资金的披露，而毫无企业自己主动对环境保护所采取的一些举措行为的披露。
3.1 环境会计信息披露相关的法规制度不完善
我国虽在环境保护方面颁布了一系列的法规，如《循环经济促进法》、《海洋环境保护法》、《大气污染防治法》《水污染防治法实施细则》等法律法规，但相比美国和日本而言却是极少的。特别是在具体的核算准则，信息披露方面的相关规范极其缺少；没有相应准则对其进行规范指导和相应的鉴证监督。近年来证监会在《上市公司信息披露管理办法》中有对重污染行业上市公司提出披露环境会计信息的要求，重污染行业的企业在申请上市时也必须先通过环保局在相关环保方面的指标要求，但这些少有的法律法规对其要求不够具体，而且缺乏一定的强制性，很多政策法规并没有得到很好的贯彻执行。这是环境会计信息披露存在问题的一个重要原因。
3.2 环境会计信息披露缺乏监督使得环境会计信息提供者的披露主动性不强
首先，我们既没有颁布对环境会计信息披露进行监督的法律法规；也没有对环境会计信息审计颁布相关的审计准则和法律法规，同时还缺乏对环境会计的审计。其次，社会公众也缺乏对环境会计信息的需求和监督。如：消费者、投资者以及债权人都还缺乏对环境会计信息的需求和监督意识。多方原因导致环境会计信息提供者的披露主动性不强，从而导致环境会计信息披露不完善。
3.3 企业不够重视以及缺乏相应的专业人才
环境会计是一门新兴的且极具综合性的学科，很多会计人员缺乏相应的知识和能力，这一因素很容易造成环境会计信息披露存在诸多问题，在样本公司环境会计信息披露存在的问题中，难免是有一些由于会计人员专业胜任能力欠缺所导致的。
4.对完善湖南省重污染行业上市公司环境会计信息披露的建议
4.1 建立和完善环境会计的相关法律法规及会计准则
4.1.1 专家学者要加强理论研究
环境会计相关法律法规及会计准则的建立和完善，需要相关专业领域的专家学者的理论研究做支撑。专家学者环境学和会计学相关的学者可以一起探讨研究，积极主动地配合财政部门制定相关准则和法规，共同促进环境会计信息披露体系的建立健全。 4.1.2 相关立法部门要积极立法
环境会计的核算是在信息披露的作用下出现的，然而信息披露质量的提高和改善又依赖于环境会计核算体系的完善，因此相关立法部门可以针对我国环境会计发展的现状参照传统会计的核算，建立和完善环境会计的相关法律法规及会计准则。首先，税务部门可以相应地加大对环保相关税项的征收，通过环境相关的税收立法来推动环境会计的发展；其次，环保部门也要积极完善环境保护方面的法规制定，提高法规的执行力度；财政部门可以出台环境会计核算的相关准则，对环境会计披露内容进行规范并加以指导。
4.2 加强对环境会计信息披露的监督
4.2.1 加强监管部门的监督
环保相关监管部门要颁布对环境会计信息披露进行监督的相关法律法规，明确规范环境会计信息披露的内容，积极配合证监会，加强对重污染行业企业上市在环境方面的审核认证，可以对环境审核不合规的企业进行惩处，以此来加大相关监管部门对环境会计信息披露的规范和监督。
4.2.2 建立环境审计制度，加强对环境会计的审计
目前很多企业披露的环境会计信息都没有通过相关专业机构的客观鉴定，建立健全环境会计审计制度，加强对环境会计的审计，加大对环境会计审计专业人员的培养力度，制定相关的审计准则和规范，提高传统审计人员对环境会计进行审计的专业胜任能力；同时积极引导企业提高环境会计的审计意识，对企业披露的相关信息加以客观鉴证。
4.2.3 加大社会公众的监督
社会公对环境会计信息的需求，在很大程度上都影响着环境会计信息的披露质量。因此，我们要提高社会公众的环境保护意识，提高其对环境会计信息的需求意识；积极引导、提倡绿色消费和绿色投资，使得消费者、投资者以及债权人都积极对环境会计信息的披露进行监督。
4.3 提高企业披露环境会计信息的主动性和积极性
4.3.1 企业要增强环境会计信息披露意识
培养企业对环境会计信息的重视意识，督促企业对环境相关知识进行了解和学习。其次，要在企业内部积极宣传和普及环境知识，以提高企业的整体环保意识，增强企业环境保护理念。企业是环境会计信息的提供者，企业自身更是要有环保意识，学会积极主动地去披露环境会计信息。
4.3.2 企业要加大对会计人员环境会计核算能力的培养
环境会计是一门新兴学科，环境会计的核算体系在我国尚未形成。企业的财务人员对环境会计信息的处理能力十分有限。因此，企业要加大对财务人员专业环境会计知识的培养，提升财务人员环境会计专业知识水平，提高其环境会计信息的处理能力，以避免企业在披露环境会计信息时出现心有余而力不足的窘境。
结论
经研究发现，我国上市公司环境会计信息披露基本处于起步状态，环境会计的理论体系尚未成型，我们应加大对环境会计的研究，积极推动环境会计信息披露体系理论与实务的发展和完善。
（作者单位：湖南涉外经济学院商学院）
参考文献：
[1]王小红，高民芳，宋玉.低碳经济下上市公司环境会计信息披露研究-以陕西上市公司为例[J].会计之友，2011（7）：37-40.
[2]秦蕾.我国环境会计信息披露研究-以上市公司为例[J].财会通讯，2012（12）：25-27.
[3]胡晓玲.借鉴日本经验完善我国环境会计信息披露制度[J].财会研究，2012（1）：32-34.
关键词：重污染行业；环境会计；上市公司；信息披露
1.绪论
随着经济的迅速发展，环境污染、环境破坏、资源浪费等问题日益严重，环境保护已经成为了21世纪全球关注的共同话题，积极探索改善环境会计信息披露的披露体系势在必行。
2.湖南省重污染行业上市公司环境会计信息披露现状及存在的问题
本文从巨潮资讯网发布的2011年-2013年的年报中获取湖南省重25家污染行业上市公司环境会计信息披露情况，仅有两家企业从未披露过环境会计信息（分别是紫光古汉和尔康制药）。总体环境会计信息披露情况如表2.1所示。
从表中可以看到，我省重污染行业上市公司对环境会计信息披露情况的发展态势良好，越来越多的企业意识到了环境会计信息的披露问题。以下本文将从四个方面具体分析。
2.1 披露模式现状及存在的问题
在环境会计信息的披露模式上，主要有独立的环境会计报告披露模式和补充环境会计报告披露两种模式，而样本公司环境会计信息披露均是通过采取补充环境会计报告的模式给予披露的。
2.2 披露位置现状及存在的问题
样本公司披露位置分布具体情况如下：
从上表可以看到，样本公司主要在“财务报表附注”和“董事会报告”中对环境会计信息进行披露；在“董事会报告”位置上披露的企业，以在“积极履行社会责任的情况”和“管理层讨论与分析”位置中披露居多。也有少数企业有专门的社会责任报告披露环境会计信息，如：辰州矿业、华菱钢铁、岳阳兴长、金贵银业四家公司就发布了专门的社会责任报告披露环境会计信息。可以看到，样本公司在信息的披露位置上不够规范，没有统一的位置披露标准。
2.3 披露形式现状及存在的问题
环境会计信息通常分为财务信息和非财务信息，财务信息以定量的货币形式计量，非财务信息以定性的非货币形式计量。样本公司披露环境会计信息的形式如下：
从表2.3中，可以发现样本公司大都同时采用了两种形式对环境会计信息进行披露。但是从使用频率来看，大多数企业都是选择对环境会计信息进行文字描述式的定性披露，即通过非财务信息的披露形式；企业对财务信息的定量性披露很少。
2.4 披露内容现状及存在的问题
样本公司环境会计信息披露的具体内容统计如下：
从表2.4可以看出在我省重污染行业上市公司环境会计信息披露的内容中，样本公司对环境相关的政策、投资、绩效等多项内容都有披露。所披露环境会计信息的内容很杂，没有统一的对一些重要的内容进行固定地连续披露；同时，披露的内容项目是比较多的，且存在披露不规范，不统一的现象，使得很难对其进行纵向及横向的比较分析，缺乏可比性。其次，样本公司披露的内容虽然项目繁多，但很少有企业进行深入的披露，大多数企业都是简单的描述一番，没有真正把环境活动对财务影响的实质性分析比较落到实处。
3.湖南省重污染行业上市公司环境会计信息披露存在问题的原因
从样本公司对环境会计信息的披露情况可以看到：有一些企业仅仅是在年报中说明自己不属于国家环保部门规定的重污染行业，就以此来逃避企业在环保方面的社会责任；很多企业只是简单的用文字对节能减排，环保趋势进行描述来作为披露；还有的企业只是简单的列出排污费、绿化费、资源税的数据，此外再无更多其他披露且没有相应的举措应对和控制这些费用的发生；在环境会计信息的定量披露中，仅有企业对政府在环保方面补助资金的披露，而毫无企业自己主动对环境保护所采取的一些举措行为的披露。
3.1 环境会计信息披露相关的法规制度不完善
我国虽在环境保护方面颁布了一系列的法规，如《循环经济促进法》、《海洋环境保护法》、《大气污染防治法》《水污染防治法实施细则》等法律法规，但相比美国和日本而言却是极少的。特别是在具体的核算准则，信息披露方面的相关规范极其缺少；没有相应准则对其进行规范指导和相应的鉴证监督。近年来证监会在《上市公司信息披露管理办法》中有对重污染行业上市公司提出披露环境会计信息的要求，重污染行业的企业在申请上市时也必须先通过环保局在相关环保方面的指标要求，但这些少有的法律法规对其要求不够具体，而且缺乏一定的强制性，很多政策法规并没有得到很好的贯彻执行。这是环境会计信息披露存在问题的一个重要原因。
3.2 环境会计信息披露缺乏监督使得环境会计信息提供者的披露主动性不强
首先，我们既没有颁布对环境会计信息披露进行监督的法律法规；也没有对环境会计信息审计颁布相关的审计准则和法律法规，同时还缺乏对环境会计的审计。其次，社会公众也缺乏对环境会计信息的需求和监督。如：消费者、投资者以及债权人都还缺乏对环境会计信息的需求和监督意识。多方原因导致环境会计信息提供者的披露主动性不强，从而导致环境会计信息披露不完善。
3.3 企业不够重视以及缺乏相应的专业人才
环境会计是一门新兴的且极具综合性的学科，很多会计人员缺乏相应的知识和能力，这一因素很容易造成环境会计信息披露存在诸多问题，在样本公司环境会计信息披露存在的问题中，难免是有一些由于会计人员专业胜任能力欠缺所导致的。
4.对完善湖南省重污染行业上市公司环境会计信息披露的建议
4.1 建立和完善环境会计的相关法律法规及会计准则
4.1.1 专家学者要加强理论研究
环境会计相关法律法规及会计准则的建立和完善，需要相关专业领域的专家学者的理论研究做支撑。专家学者环境学和会计学相关的学者可以一起探讨研究，积极主动地配合财政部门制定相关准则和法规，共同促进环境会计信息披露体系的建立健全。 4.1.2 相关立法部门要积极立法
环境会计的核算是在信息披露的作用下出现的，然而信息披露质量的提高和改善又依赖于环境会计核算体系的完善，因此相关立法部门可以针对我国环境会计发展的现状参照传统会计的核算，建立和完善环境会计的相关法律法规及会计准则。首先，税务部门可以相应地加大对环保相关税项的征收，通过环境相关的税收立法来推动环境会计的发展；其次，环保部门也要积极完善环境保护方面的法规制定，提高法规的执行力度；财政部门可以出台环境会计核算的相关准则，对环境会计披露内容进行规范并加以指导。
4.2 加强对环境会计信息披露的监督
4.2.1 加强监管部门的监督
环保相关监管部门要颁布对环境会计信息披露进行监督的相关法律法规，明确规范环境会计信息披露的内容，积极配合证监会，加强对重污染行业企业上市在环境方面的审核认证，可以对环境审核不合规的企业进行惩处，以此来加大相关监管部门对环境会计信息披露的规范和监督。
4.2.2 建立环境审计制度，加强对环境会计的审计
目前很多企业披露的环境会计信息都没有通过相关专业机构的客观鉴定，建立健全环境会计审计制度，加强对环境会计的审计，加大对环境会计审计专业人员的培养力度，制定相关的审计准则和规范，提高传统审计人员对环境会计进行审计的专业胜任能力；同时积极引导企业提高环境会计的审计意识，对企业披露的相关信息加以客观鉴证。
4.2.3 加大社会公众的监督
社会公对环境会计信息的需求，在很大程度上都影响着环境会计信息的披露质量。因此，我们要提高社会公众的环境保护意识，提高其对环境会计信息的需求意识；积极引导、提倡绿色消费和绿色投资，使得消费者、投资者以及债权人都积极对环境会计信息的披露进行监督。
4.3 提高企业披露环境会计信息的主动性和积极性
4.3.1 企业要增强环境会计信息披露意识
培养企业对环境会计信息的重视意识，督促企业对环境相关知识进行了解和学习。其次，要在企业内部积极宣传和普及环境知识，以提高企业的整体环保意识，增强企业环境保护理念。企业是环境会计信息的提供者，企业自身更是要有环保意识，学会积极主动地去披露环境会计信息。
4.3.2 企业要加大对会计人员环境会计核算能力的培养
环境会计是一门新兴学科，环境会计的核算体系在我国尚未形成。企业的财务人员对环境会计信息的处理能力十分有限。因此，企业要加大对财务人员专业环境会计知识的培养，提升财务人员环境会计专业知识水平，提高其环境会计信息的处理能力，以避免企业在披露环境会计信息时出现心有余而力不足的窘境。
结论
经研究发现，我国上市公司环境会计信息披露基本处于起步状态，环境会计的理论体系尚未成型，我们应加大对环境会计的研究，积极推动环境会计信息披露体系理论与实务的发展和完善。
（作者单位：湖南涉外经济学院商学院）
参考文献：
[1]王小红，高民芳，宋玉.低碳经济下上市公司环境会计信息披露研究-以陕西上市公司为例[J].会计之友，2011（7）：37-40.
[2]秦蕾.我国环境会计信息披露研究-以上市公司为例[J].财会通讯，2012（12）：25-27.
[3]胡晓玲.借鉴日本经验完善我国环境会计信息披露制度[J].财会研究，2012（1）：32-34.