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摘要：超大型奶牛牧场的建立对环境造成了很大的污染，而在企业中并未进行环境成本的核算，从而虚增了利润引起其他企业的盲目跟随对环境造成了严重的破坏。本文将结合现代牧业有限公司进行分析，使用物质均衡原理从环境输入、制造活动、环境输出三个方面建立超大型奶牛牧场的成本矩阵，并认为企业应建立一种意识将环境成本主要视为防范环境问题发生的成本，合理加大对环境预防成本的支出。这样既减少了环境成本又保护了环境，且树立了企业的良好形象。
关键词：环境成本；物质均衡原理；超大型奶牛牧场；预防成本
1.研究超大型奶牛牧场环境成本的意义
1.1问题的提出
环境是指人们从事活动的外部存在， 包括空气、水、土地、自然资源、植物、动物以及它们之间的相互联系。而大规模集中养殖奶牛将会对空气、水、土地、自然资源等产生很严重的影响，是重污染行业。一头奶牛日排粪尿约50千克，年排放量高达5.4吨，产生的污染物需要10亩地来承载。
由蒙牛前任高管创建的现代牧业采用的就是千万头集中饲养的方式，公司已建成并运营万头规模牧场20个，其营收在2010/2011年度达11.134亿元，同比增88%。其竞争对手光明、伊利等在其看似高利润率的诱惑下也盲目开始采用大规模饲养。但要明确的是巨大盈利并未考虑环境成本，而盲目跟风造成了对环境的巨大影响。
现代牧业在财务报表中，并未对由此而造成的环境成本进行披露。超大型奶牛牧场是否可以在建立之前评估可能产生的环境成本？是否可以结合环境成本并综合其他的成本来进行决策？或提前进行防范采用新技术等将对环境的污染降至最小了？
1.2环境成本的概念
按联合国《环境成本与负债的会计与财务报告》，狭义环境成本指：依照对环境负责的原则，为管理企业的活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本但未包含罚款、诉讼等成本。
笔者认为应考虑预防性环境成本。一是：如果预防性环境成本的增加已经导致企业没有利润，企业则不该发展这项业务，否则是以牺牲环境换取利润。二是：如果企业在预防性环境成本投入较多，那么在治理性环境成本、废弃物回收再利用成本和环境损失方面则会投入较少，对于环境保护和树立企业的形象有积极的意义。
1.3 研究的意义
目前大规模集中饲养奶牛的企业未将环境成本列入成本核算体系，或只是在环境成本产生后才进行核算，未引起企业对环境问题的足够重视。因此有必要进行环境成本研究以实现两个目标：一是，充分考虑预防性环境成本，对企业决策提供帮助；二是，强化环境成本管理，提高环保效率和经济效益。
2.如何核算超大型奶牛牧场造成的环境成本
核算环境成本的方法主要有政府认定法、法院裁决法、传统成本法、作业成本法，生命周期成本法、肖序提出的生命周期环境作业成本法等。政府认定法、法院裁决法、传统成本法是从环境污染已发生才进行核算和归类，未做到事前环境成本的预算，采用的是污染环境后相关罚款的核算。作业成本法，生命周期成本法、生命周期环境作业成本法，侧重的是有比较清晰的生产流程的工业企业，将成本按流程进行归类。本文针对如畜牧业主要依靠环境投入产出的企业进行环境成本核算，将采用物质均衡原理以现代牧业的超大型奶牛牧场为例对大规模集中饲养奶牛的牧场进行环境成本核算。
2.1 物质均衡原理的概念
物质均衡原理从物资和能源消耗的角度出发，采用环境资源输人企业和企业活动对环境输出的物资流转平衡理论来进行，以谋求预测将会产生多少残余物如何进行治理以及环境成本降低和环境负荷减少的协调.。
2.2 如何使用物质均衡原理核算超大型奶牛牧场的环境成本
根据物质均衡原理，企业进行了多少环境输入即将会产生多少产品和残余物。超大型奶牛牧场主要是依靠环境资源的投入，因此可以采用物质均衡原理来核算将要产生的残余物以及产生的成本，制定好方案防范减少环境污染，建立良好的生态系统。具体如下图所示：
2.3 以现代牧业超大型奶牛牧场为例
首先，现代牧业要实现上万头奶牛的饲养，土地为1000亩。一头成年奶牛每年需要1吨牧草、5吨青贮（被密闭存储的青饲料）。牧场要求所处位置人口较少，远离城市，有大面积的空地，能够就近运输奶牛的牧草、青贮等食物，这些要求导致对牧场环境的投入成本高。1头牛所产生的污染物需要10亩地来承载，万头牧场所产生的废弃物就需要十万亩的土地进行消化。在现代牧业只有1000亩的土地上，奶牛所产生的污染物不能被环境消化。在现有技术下，沼气工厂并不能完全消化排泄物带来的环境污染，以后环境的治理和恢复还将是现代牧业一项很大的支出。
3.建议增加预防性环境成本来降低总体环境成本
企业应提前考虑环境成本，结合环境成本的广义定义，考虑预防环境成本，从环境的承受力出发并结合国情考虑建立规模适当的牧场，从而可降低选厂成本和牧草、青贮的运输成本。并建立先进的，处理能力强的沼气工厂辅之其他的技术代替原有的技术，对粪便进行较好的处理，降低土壤消化粪便的压力，最终可降低未通过沼气处理粪污的处理成本、污水的净化成本、环境复原成本等，从而实现了环境和企业效益的相结合，塑造企业良好的形象。（作者单位：四川大学）
参考文献：
[1]于慧峰. 作业成本法在环境成本会计核算中的应用. 财务会计，2012.5
[2]刘慧娟.企业环境成本理论研究综述.公共管理，2008.4
[3]冯巧根. 从 KD 纸业公司看企业环境成本管理.会计研究，2011.10
关键词：环境成本；物质均衡原理；超大型奶牛牧场；预防成本
1.研究超大型奶牛牧场环境成本的意义
1.1问题的提出
环境是指人们从事活动的外部存在， 包括空气、水、土地、自然资源、植物、动物以及它们之间的相互联系。而大规模集中养殖奶牛将会对空气、水、土地、自然资源等产生很严重的影响，是重污染行业。一头奶牛日排粪尿约50千克，年排放量高达5.4吨，产生的污染物需要10亩地来承载。
由蒙牛前任高管创建的现代牧业采用的就是千万头集中饲养的方式，公司已建成并运营万头规模牧场20个，其营收在2010/2011年度达11.134亿元，同比增88%。其竞争对手光明、伊利等在其看似高利润率的诱惑下也盲目开始采用大规模饲养。但要明确的是巨大盈利并未考虑环境成本，而盲目跟风造成了对环境的巨大影响。
现代牧业在财务报表中，并未对由此而造成的环境成本进行披露。超大型奶牛牧场是否可以在建立之前评估可能产生的环境成本？是否可以结合环境成本并综合其他的成本来进行决策？或提前进行防范采用新技术等将对环境的污染降至最小了？
1.2环境成本的概念
按联合国《环境成本与负债的会计与财务报告》，狭义环境成本指：依照对环境负责的原则，为管理企业的活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本但未包含罚款、诉讼等成本。
笔者认为应考虑预防性环境成本。一是：如果预防性环境成本的增加已经导致企业没有利润，企业则不该发展这项业务，否则是以牺牲环境换取利润。二是：如果企业在预防性环境成本投入较多，那么在治理性环境成本、废弃物回收再利用成本和环境损失方面则会投入较少，对于环境保护和树立企业的形象有积极的意义。
1.3 研究的意义
目前大规模集中饲养奶牛的企业未将环境成本列入成本核算体系，或只是在环境成本产生后才进行核算，未引起企业对环境问题的足够重视。因此有必要进行环境成本研究以实现两个目标：一是，充分考虑预防性环境成本，对企业决策提供帮助；二是，强化环境成本管理，提高环保效率和经济效益。
2.如何核算超大型奶牛牧场造成的环境成本
核算环境成本的方法主要有政府认定法、法院裁决法、传统成本法、作业成本法，生命周期成本法、肖序提出的生命周期环境作业成本法等。政府认定法、法院裁决法、传统成本法是从环境污染已发生才进行核算和归类，未做到事前环境成本的预算，采用的是污染环境后相关罚款的核算。作业成本法，生命周期成本法、生命周期环境作业成本法，侧重的是有比较清晰的生产流程的工业企业，将成本按流程进行归类。本文针对如畜牧业主要依靠环境投入产出的企业进行环境成本核算，将采用物质均衡原理以现代牧业的超大型奶牛牧场为例对大规模集中饲养奶牛的牧场进行环境成本核算。
2.1 物质均衡原理的概念
物质均衡原理从物资和能源消耗的角度出发，采用环境资源输人企业和企业活动对环境输出的物资流转平衡理论来进行，以谋求预测将会产生多少残余物如何进行治理以及环境成本降低和环境负荷减少的协调.。
2.2 如何使用物质均衡原理核算超大型奶牛牧场的环境成本
根据物质均衡原理，企业进行了多少环境输入即将会产生多少产品和残余物。超大型奶牛牧场主要是依靠环境资源的投入，因此可以采用物质均衡原理来核算将要产生的残余物以及产生的成本，制定好方案防范减少环境污染，建立良好的生态系统。具体如下图所示：
2.3 以现代牧业超大型奶牛牧场为例
首先，现代牧业要实现上万头奶牛的饲养，土地为1000亩。一头成年奶牛每年需要1吨牧草、5吨青贮（被密闭存储的青饲料）。牧场要求所处位置人口较少，远离城市，有大面积的空地，能够就近运输奶牛的牧草、青贮等食物，这些要求导致对牧场环境的投入成本高。1头牛所产生的污染物需要10亩地来承载，万头牧场所产生的废弃物就需要十万亩的土地进行消化。在现代牧业只有1000亩的土地上，奶牛所产生的污染物不能被环境消化。在现有技术下，沼气工厂并不能完全消化排泄物带来的环境污染，以后环境的治理和恢复还将是现代牧业一项很大的支出。
3.建议增加预防性环境成本来降低总体环境成本
企业应提前考虑环境成本，结合环境成本的广义定义，考虑预防环境成本，从环境的承受力出发并结合国情考虑建立规模适当的牧场，从而可降低选厂成本和牧草、青贮的运输成本。并建立先进的，处理能力强的沼气工厂辅之其他的技术代替原有的技术，对粪便进行较好的处理，降低土壤消化粪便的压力，最终可降低未通过沼气处理粪污的处理成本、污水的净化成本、环境复原成本等，从而实现了环境和企业效益的相结合，塑造企业良好的形象。（作者单位：四川大学）
参考文献：
[1]于慧峰. 作业成本法在环境成本会计核算中的应用. 财务会计，2012.5
[2]刘慧娟.企业环境成本理论研究综述.公共管理，2008.4
[3]冯巧根. 从 KD 纸业公司看企业环境成本管理.会计研究，2011.10