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[摘 要] 内部控制制度是上市公司提高经营管理的重要手段，有效的内部控制信息披露有利于反映管理层的受托责任履行情况也能满足信息使用者的需求，进而做出正确决策。我国上市公司的内部控制信息披露存在内部控制信息披露片面、内部控制自我评价缺乏统一的评价标准、内部控制信息披露的质量较差、内部控制避免缺陷披露、缺乏统一的注册会计师的评价标准等问题，本文分析了存在这些问题的原因，并针对存在的问题提出了建议。
[关键词]上市公司；内部控制；信息披露
我国经济的快速发展也给上市公司的内部控制带来了很多要求，财务丑闻的频繁出现也使上市公司的内部控制信息披露得到全社会的广泛关注，因此自2006年以来，我国发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》、《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》对上海和深圳两市上市的公司的内部控制做出了具体的要求，由此我国内部控制制度逐渐进入规范化阶段，然而从内部控制的实施现状来看，披露的信息真实性、相关性、可靠性等方面仍然存在问题，所以需要进一步的研究和改进。
1 我国上市公司内部控制信息披露的意义
企业完成经营目标的重要手段之一就是内部控制，企业管理层有义务建立和完善内部控制制度，内部控制信息的披露对于企业自身的管理以及外部信息使用者都有非常大的影响。
1.1 内部控制信息的披露有利于提供更多与企业相关的信息。股东、债权人、银行、政府等利益相关者利用披露的信息做出正确的选择。
1.2 内部控制信息的披露有利于管理层加强对公司的管理。内部控制信息的披露一定程度上反映了管理层的受托责任履行情况，企业的管理层为了自身和企业的长远发展会加强企业内部控制的建设。
1.3 內部控制信息的披露有利于降低财务舞弊。内部控制信息属于财务报表表外信息，可以很好的反映企业内部的管理情况，方便结合财务报表分析从而判断财务报表的可靠性，有利于降低财务舞弊。
2 我国上市公司内部控制信息披露的现状
2.1 内部控制信息披露的范围片面
企业在披露内部控制信息时，并没有完整的披露信息，而是有选择性的披露，进而使企业披露的信息相关性较差，不利于信息使用者的使用。
2.2 内部控制自我评价缺乏统一的评价标准
由于基本规范没有规定评价标准，使得上市公司在进行自我评价时选择不同的评价标准，进而使同行业的不同公司之间缺乏可比性。
2.3 内部控制信息披露的质量较差
由于缺乏统一的评价标准，内部控制自我评价报告的参考价值较低，内容缺乏逻辑性，信息质量较差。尽管绝大多数的上市公司定期披露内部控制自我评价报告，然而很多上市公司没有披露和评价内部控制的五要素。
2.4 内部控制避免披露缺陷
绝大多数公司针对缺陷都闭口不谈，披露缺陷的少数公司并没有将缺陷具体化，而是笼统的披露。结合我国当前的实际情况，我国内部控制尚不完善，而绝大多数公司认为自身的内部控制没有缺陷，二者并不相符，所以对缺陷的披露有待进一步的提高。
2.5 缺乏统一的注册会计师的评价标准
虽然新规范鼓励上市公司对内部控制进行审计同时出具内部控制有效性的审计报告，但是配套指引并没有涵盖所有种类的上市公司，进而使得注册会计师缺乏统一的评价依据，不利于审计测试的执行，使得内部控制信息披露的质量受到了影响。
3 我国上市公司内部控制信息披露状况的原因
3.1 成本效益原则
健全的内部控制制度的建立、实施、评价需要一定的成本和周期，如果企业花费了一定的成本却并不能带来相应的回报，企业就会缺乏实施的动力。
3.2 上市公司的管理层没有认识到内部控制的重要性
上市公司的管理层对内部控制缺乏认识，使得绝大多数的企业的内部控制制度的建设停留在表面，披露的内部控制和实际执行的内部控制并不一致，使得内部控制缺乏实际指导作用，偏离了内部控制的真正意义。
3.3 上市公司外部信息使用者对内部控制信息的需求不足
股东和债权人由于知识背景等原因忽视了内部信息的重要性，使得上市公司缺乏详细披露内部控制信息的动力。
3.4 缺乏对内部控制信息披露的法律监督
我国没有出台与违反内部控制信息披露有关的法律法规，因此在上市公司披露的信息有误或者不披露时也并没有相应的处罚机制，使得上市公司并不需要承担相应的惩罚进而继续少披露或者不披露。
4 我国上市公司内部控制信息披露的对策
4.1 落实内部控制自我评估报告的责任主体
公司的管理层是内部控制自我评价报告的责任主体，结合我国的当前实际情况，可以要求公司中的董事长、总经理、财务总监建立、健全本公司的内部控制制度，同时明确责任并予以公示。
4.2 规定内部控制自我评价报告的披露范围
我国可以循序渐进，先要求披露与财务报告有关的内部控制信息，等到市场机制更成熟时要求披露所有的内部控制信息。
4.3 做好内部控制的自我评价工作
（1）识别出重要的内部控制
（2）确定识别出的重要的内部控制已经做了记录
（3）控制关键点的运行过程
（4）评价关键控制点的运行结果
4.4 促进内部控制审核准则的完善
从当前来看，我国没有统一的内部控制的审核标准，为了指导注册会计师的实际工作，需要建立统一的内部审核的标准，同时提高注册会计师的风险意识，加强对注册会计师行业的培训工作，促进注册会计师执业水平的提高。
5 结束语
上市公司内部控制信息披露与上市公司管理层、投资者、监督机构的职责履行情况相关，公司管理层促进内部控制信息披露机制的建立，投资者加强对内部控制信息的需求，监督机构加强监管，企业内部控制信息披露才能发展完善，进而促进整个市场的健康发展。
参考文献：
[1]陈关亭，张少华.论上市公司内部控制的披露与审核[J].审计研究.2003，（06）：34～38.
[2]孔利利.上市公司内部控制信息披露分析.东北财经大学硕士学位论文，2010（5）.
[3]冯祖妮..我国上市公司内部控制信息披露现状及问题研究.西南财经大学硕士学位论文，2013（5）.
[4]葛永华.上市公司内部控制信息披露的现状分析[J].财会通讯.2007，（06）：32-34.
[5]惠全红.我国上市公司内部控制信息披露的思考[J].会计之友，2008（07）：36-37.
作者简介：
肖雯雯（1993-），女，汉族，辽宁大连人，会计硕士，单位：东北财经大学会计学院，专业：会计。
[关键词]上市公司；内部控制；信息披露
我国经济的快速发展也给上市公司的内部控制带来了很多要求，财务丑闻的频繁出现也使上市公司的内部控制信息披露得到全社会的广泛关注，因此自2006年以来，我国发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》、《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》对上海和深圳两市上市的公司的内部控制做出了具体的要求，由此我国内部控制制度逐渐进入规范化阶段，然而从内部控制的实施现状来看，披露的信息真实性、相关性、可靠性等方面仍然存在问题，所以需要进一步的研究和改进。
1 我国上市公司内部控制信息披露的意义
企业完成经营目标的重要手段之一就是内部控制，企业管理层有义务建立和完善内部控制制度，内部控制信息的披露对于企业自身的管理以及外部信息使用者都有非常大的影响。
1.1 内部控制信息的披露有利于提供更多与企业相关的信息。股东、债权人、银行、政府等利益相关者利用披露的信息做出正确的选择。
1.2 内部控制信息的披露有利于管理层加强对公司的管理。内部控制信息的披露一定程度上反映了管理层的受托责任履行情况，企业的管理层为了自身和企业的长远发展会加强企业内部控制的建设。
1.3 內部控制信息的披露有利于降低财务舞弊。内部控制信息属于财务报表表外信息，可以很好的反映企业内部的管理情况，方便结合财务报表分析从而判断财务报表的可靠性，有利于降低财务舞弊。
2 我国上市公司内部控制信息披露的现状
2.1 内部控制信息披露的范围片面
企业在披露内部控制信息时，并没有完整的披露信息，而是有选择性的披露，进而使企业披露的信息相关性较差，不利于信息使用者的使用。
2.2 内部控制自我评价缺乏统一的评价标准
由于基本规范没有规定评价标准，使得上市公司在进行自我评价时选择不同的评价标准，进而使同行业的不同公司之间缺乏可比性。
2.3 内部控制信息披露的质量较差
由于缺乏统一的评价标准，内部控制自我评价报告的参考价值较低，内容缺乏逻辑性，信息质量较差。尽管绝大多数的上市公司定期披露内部控制自我评价报告，然而很多上市公司没有披露和评价内部控制的五要素。
2.4 内部控制避免披露缺陷
绝大多数公司针对缺陷都闭口不谈，披露缺陷的少数公司并没有将缺陷具体化，而是笼统的披露。结合我国当前的实际情况，我国内部控制尚不完善，而绝大多数公司认为自身的内部控制没有缺陷，二者并不相符，所以对缺陷的披露有待进一步的提高。
2.5 缺乏统一的注册会计师的评价标准
虽然新规范鼓励上市公司对内部控制进行审计同时出具内部控制有效性的审计报告，但是配套指引并没有涵盖所有种类的上市公司，进而使得注册会计师缺乏统一的评价依据，不利于审计测试的执行，使得内部控制信息披露的质量受到了影响。
3 我国上市公司内部控制信息披露状况的原因
3.1 成本效益原则
健全的内部控制制度的建立、实施、评价需要一定的成本和周期，如果企业花费了一定的成本却并不能带来相应的回报，企业就会缺乏实施的动力。
3.2 上市公司的管理层没有认识到内部控制的重要性
上市公司的管理层对内部控制缺乏认识，使得绝大多数的企业的内部控制制度的建设停留在表面，披露的内部控制和实际执行的内部控制并不一致，使得内部控制缺乏实际指导作用，偏离了内部控制的真正意义。
3.3 上市公司外部信息使用者对内部控制信息的需求不足
股东和债权人由于知识背景等原因忽视了内部信息的重要性，使得上市公司缺乏详细披露内部控制信息的动力。
3.4 缺乏对内部控制信息披露的法律监督
我国没有出台与违反内部控制信息披露有关的法律法规，因此在上市公司披露的信息有误或者不披露时也并没有相应的处罚机制，使得上市公司并不需要承担相应的惩罚进而继续少披露或者不披露。
4 我国上市公司内部控制信息披露的对策
4.1 落实内部控制自我评估报告的责任主体
公司的管理层是内部控制自我评价报告的责任主体，结合我国的当前实际情况，可以要求公司中的董事长、总经理、财务总监建立、健全本公司的内部控制制度，同时明确责任并予以公示。
4.2 规定内部控制自我评价报告的披露范围
我国可以循序渐进，先要求披露与财务报告有关的内部控制信息，等到市场机制更成熟时要求披露所有的内部控制信息。
4.3 做好内部控制的自我评价工作
（1）识别出重要的内部控制
（2）确定识别出的重要的内部控制已经做了记录
（3）控制关键点的运行过程
（4）评价关键控制点的运行结果
4.4 促进内部控制审核准则的完善
从当前来看，我国没有统一的内部控制的审核标准，为了指导注册会计师的实际工作，需要建立统一的内部审核的标准，同时提高注册会计师的风险意识，加强对注册会计师行业的培训工作，促进注册会计师执业水平的提高。
5 结束语
上市公司内部控制信息披露与上市公司管理层、投资者、监督机构的职责履行情况相关，公司管理层促进内部控制信息披露机制的建立，投资者加强对内部控制信息的需求，监督机构加强监管，企业内部控制信息披露才能发展完善，进而促进整个市场的健康发展。
参考文献：
[1]陈关亭，张少华.论上市公司内部控制的披露与审核[J].审计研究.2003，（06）：34～38.
[2]孔利利.上市公司内部控制信息披露分析.东北财经大学硕士学位论文，2010（5）.
[3]冯祖妮..我国上市公司内部控制信息披露现状及问题研究.西南财经大学硕士学位论文，2013（5）.
[4]葛永华.上市公司内部控制信息披露的现状分析[J].财会通讯.2007，（06）：32-34.
[5]惠全红.我国上市公司内部控制信息披露的思考[J].会计之友，2008（07）：36-37.
作者简介：
肖雯雯（1993-），女，汉族，辽宁大连人，会计硕士，单位：东北财经大学会计学院，专业：会计。