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摘要:2009年1月1日我国开始全面实行消费型增值税。增值税转型从短期来看可为企业减轻税负,从长远来看是促进企业设备更新改造,推动企业经济的发展。本文系统论述了转型前的情况、转型过程中对企业的有利作用以及转型后对企业的影响。
关键词:增值税固定资产投资消费型生产型转型
所谓增值税转型,就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税,也称作增值税改革或增值税转型改革。在现行的生产型增值税税制下,企业所购买的固定资产所包含的增值税税金,不允许税前扣除;而如果实行消费型增值税,则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家,实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造,因而颇受企业的欢迎。
我国在1994年税制改革时,一方面是出于财政收入的考虑,另一方面则为了抑制投资膨胀。我国采用的是生产型增值税,其中最大的特点是只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的进项税额,而作为固定资产的进项税额不得抵扣。但是,任何经济组织,在组织生产经营的过程中,作为生产者,当需要购买固定资产作为生产工具时,又成为消费者。换句话说,企业具有同时身兼生产者与消费者双重身份的特征。固定资产部分的进项税额不能抵扣,不仅存在着重复征税的问题,而且不利于企业进行技术进步和设备的更新换代,不利于经济结构的调整,不利于参与国际市场的竞争。
随着我国经济的发展,国家财政实力显著增强,投资需求不足已经成为经济发展的制约因素。国家开始逐步采取将生产型增值税改为消费型增值税。此举既有利于合理税收负担、鼓励投资,也有利于产品的出口。从拉动经济的角度看,实行消费型增值税是我国经济发展的必然趋势。尽管从税收的角度看,实行消费型增值税后,会减少一部分国家税收收入,但从长远与总体看,由于能促进经济的发展,经过一段时间的调整,其积极效应已经显现出来,结构得到调整的经济会进入新一轮快速、健康的增长周期,从而使税收得到增加。
国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案,决定自2009年1月1日起,在全国范围内实施增值税转型改革。增值税转型其实是给企业减负,导向上是鼓励企业设备更新和技术升级,有利于提高企业整体竞争力。
一、增值税转型的作用
(一)有利于刺激投资、扩大内需
转型过程允许企业抵扣新购入的设备所含的增值税,即可以帮助企业减轻税负,为企业节省了更多的资金以运用于其他方面的投资;同时,由于固定资产更新成本的减少,能有效刺激企业对固定资产的投资行为,从而带动产业投资链条,有效刺激国内需求增长。目前,由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲和拉丁美洲,全球经济增长出现明显放缓势头,一些国家甚至出现经济衰退的迹象,金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下,适时推出增值税转型改革,对于增强企业发展后劲、提高中国企业竞争力和抗风险能力、克服国际金融危机对中国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。
(二)有效增加本土产品的国际竞争力
由于全球大多数国家实行消费型增值税,其应税商品和企业不存在重复征税的问题,在出口环节实行退税后,其商品以不含税价进入我国,即使我国在进口环节上征收了增值税,但总体上比我国重复征税的同类生产企业生产的商品在价格上占有税收的优势。此次改革不仅全面推行消费型增值税,同时还取消了进口设备增值税的免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,不仅实实在在为企业减负,也使国内企业和外国企业在增值税减免方面享受同等待遇,为中外企业提供公平竞争的平台。
(三)为产业结构优化升级提供契机
近年来,随着我国经济的快速发展,产业结构与经济发展速度的不平衡越来越明显,机器设备陈旧、技术落后、劳动密集型企业比重过高等问题严重阻碍我国经济的可持续发展。全面实施改革措施后,为企业减轻了设备投资和技术改造的成本,可以有效激励企业购置先进的机器设备和高新技术设施,推动企业设备、技术的升级换代,帮助企业将产业链由低附加值向高附加值环节延伸,扩大资本、技术密集型企业比重,从而促进我国产业结构的优化和经济增长方式的转变。
(四)减税效应保护企业安全度过“寒冬”
目前,受全球金融风暴的影响,我国部分企业尤其是外贸依存度较高的企业,面临严重的资金困难,此次减税政策的出台,无疑为此类企业减轻了纳税负担,有利于企业提高竞争力和抗风险能力,帮助受金融危机影响较为严重的企业度过难关。经测算,2009年实施该项改革将减少增值税收入约1200亿元,城建税收入约60亿元,教育费附加收入约36亿元,增加企业所得税约63亿元,增减相抵后减轻企业税负共约1233亿元左右。
二、增值税转型对企业的影响
(一)对企业财务报表的影响
1、对资产负债表的影响。固定资产是企业的一项重要资产,减税的效应使资产中的固定资产入账原值减少,同时,累计折旧和净值也同时减少;负债的应交增值税、城建税也相应减少。
2、对利润表的影响。投资当年,由于固定资产的增值税一次性全额抵扣,少计了主营业务成本和主营业务税金及附加;同时,由于减税的刺激引起投资的增加,经营收入可能有所增长,因而会使当年企业利润大幅上升。
3、对现金流量表的影响。投资当年,由于增值税抵扣的影响,经营现金流量会大幅上升,同时,由于固定资产的增加,净经营现金流入也会有所增加;当然,固定资产的增加,融资利息也可能会同步上升,引起投资现金支出的增长。
(二)对企业投资的影响
1、企业设备投资和配套投资将大幅增加。因为增值税的抵扣作用,使得企业倾向于能带来进项税额抵扣的设备投资,同时会降低了投资的回报要求,企业的投资计划通过可行性分析的可能性会增大。
2、企业的投资周期会明显缩短。国家已经出台了多项鼓励企业进行技术改造的政策,增值税转型政策为企业技术进步提供了更加有利的条件,从而带来企业设备、技术的更新自然缩短企业的投资周期。
(三)对企业筹资的影响
1、增加税转型将间接增加企业的筹资。为了更好的利用增值税转型政策,必定促使企业加大固定资产的投资,投资对资金的需求间接上增加企业的筹资活动。
2、企业外部筹资的增加。设备投资需大量的资金,企业除了利用自己已有的积累及内部融资外,一般还需通过银行贷款、发行股票、发行债券等外部投资活动来筹资。
(四)对企业竞争力的影响
1、增加了企业的竞争优势。增值税转型带来企业投资的增加,虽然可能使当年的资产负债率等财务指标有所上升,但随着以后年度投资所带来的效果逐步体现,财务指标可能会好转,从而给企业带来了财务上的竞争优势。
2、增加了企业的直接利润。增值税转型使企业的设备投资增大、设备更新加快、生产工艺改进、市场规模扩大及经营种类增加等,这可能引起企业的产品质量、数量的提高,产品成本下降,市场竞争力增强,产品利润上升,最终使企业整体利润增加。
(五)对企业分配的影响
1、本期分配不受转型的影响。在投资当年,由于转型减少了纳税额,从而减少了现金的流出,但同时,企业增大了投资的力度,增加了现金的流出,两者相抵后,可能现金净流量反而会减少,虽然增加投资后收入和利润有所上升,但企业实际利润的分配更取决于现金流量的状况。
2、未来分配有可能增加。随着投资的效益在以后年度的体现,未来的利润和现金流量可能同步增长,进而促使企业增加利润的分配。
增值税转型改革,允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素,降低企业设备投资的税收负担,在维持现行税率不变的前提下,是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。提高我国企业竞争力和抗风险能力,克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。
参考文献:
[1] 刘福清 增值税转型及营业税、消费税的主要变化[R] 2009年9月.
[2] 财政部和国家税务总局令第50号.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则[S] 2008.
[3] 贾秀娟 增值税转型对企业的影响实例会计之友(中旬刊) 2009年 第03期.
作者简介:林少雄,男,广东省水利电力勘测设计研究院,中国注册会计师,研究方向:财务会计。
关键词:增值税固定资产投资消费型生产型转型
所谓增值税转型,就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税,也称作增值税改革或增值税转型改革。在现行的生产型增值税税制下,企业所购买的固定资产所包含的增值税税金,不允许税前扣除;而如果实行消费型增值税,则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家,实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造,因而颇受企业的欢迎。
我国在1994年税制改革时,一方面是出于财政收入的考虑,另一方面则为了抑制投资膨胀。我国采用的是生产型增值税,其中最大的特点是只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的进项税额,而作为固定资产的进项税额不得抵扣。但是,任何经济组织,在组织生产经营的过程中,作为生产者,当需要购买固定资产作为生产工具时,又成为消费者。换句话说,企业具有同时身兼生产者与消费者双重身份的特征。固定资产部分的进项税额不能抵扣,不仅存在着重复征税的问题,而且不利于企业进行技术进步和设备的更新换代,不利于经济结构的调整,不利于参与国际市场的竞争。
随着我国经济的发展,国家财政实力显著增强,投资需求不足已经成为经济发展的制约因素。国家开始逐步采取将生产型增值税改为消费型增值税。此举既有利于合理税收负担、鼓励投资,也有利于产品的出口。从拉动经济的角度看,实行消费型增值税是我国经济发展的必然趋势。尽管从税收的角度看,实行消费型增值税后,会减少一部分国家税收收入,但从长远与总体看,由于能促进经济的发展,经过一段时间的调整,其积极效应已经显现出来,结构得到调整的经济会进入新一轮快速、健康的增长周期,从而使税收得到增加。
国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案,决定自2009年1月1日起,在全国范围内实施增值税转型改革。增值税转型其实是给企业减负,导向上是鼓励企业设备更新和技术升级,有利于提高企业整体竞争力。
一、增值税转型的作用
(一)有利于刺激投资、扩大内需
转型过程允许企业抵扣新购入的设备所含的增值税,即可以帮助企业减轻税负,为企业节省了更多的资金以运用于其他方面的投资;同时,由于固定资产更新成本的减少,能有效刺激企业对固定资产的投资行为,从而带动产业投资链条,有效刺激国内需求增长。目前,由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲和拉丁美洲,全球经济增长出现明显放缓势头,一些国家甚至出现经济衰退的迹象,金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下,适时推出增值税转型改革,对于增强企业发展后劲、提高中国企业竞争力和抗风险能力、克服国际金融危机对中国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。
(二)有效增加本土产品的国际竞争力
由于全球大多数国家实行消费型增值税,其应税商品和企业不存在重复征税的问题,在出口环节实行退税后,其商品以不含税价进入我国,即使我国在进口环节上征收了增值税,但总体上比我国重复征税的同类生产企业生产的商品在价格上占有税收的优势。此次改革不仅全面推行消费型增值税,同时还取消了进口设备增值税的免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,不仅实实在在为企业减负,也使国内企业和外国企业在增值税减免方面享受同等待遇,为中外企业提供公平竞争的平台。
(三)为产业结构优化升级提供契机
近年来,随着我国经济的快速发展,产业结构与经济发展速度的不平衡越来越明显,机器设备陈旧、技术落后、劳动密集型企业比重过高等问题严重阻碍我国经济的可持续发展。全面实施改革措施后,为企业减轻了设备投资和技术改造的成本,可以有效激励企业购置先进的机器设备和高新技术设施,推动企业设备、技术的升级换代,帮助企业将产业链由低附加值向高附加值环节延伸,扩大资本、技术密集型企业比重,从而促进我国产业结构的优化和经济增长方式的转变。
(四)减税效应保护企业安全度过“寒冬”
目前,受全球金融风暴的影响,我国部分企业尤其是外贸依存度较高的企业,面临严重的资金困难,此次减税政策的出台,无疑为此类企业减轻了纳税负担,有利于企业提高竞争力和抗风险能力,帮助受金融危机影响较为严重的企业度过难关。经测算,2009年实施该项改革将减少增值税收入约1200亿元,城建税收入约60亿元,教育费附加收入约36亿元,增加企业所得税约63亿元,增减相抵后减轻企业税负共约1233亿元左右。
二、增值税转型对企业的影响
(一)对企业财务报表的影响
1、对资产负债表的影响。固定资产是企业的一项重要资产,减税的效应使资产中的固定资产入账原值减少,同时,累计折旧和净值也同时减少;负债的应交增值税、城建税也相应减少。
2、对利润表的影响。投资当年,由于固定资产的增值税一次性全额抵扣,少计了主营业务成本和主营业务税金及附加;同时,由于减税的刺激引起投资的增加,经营收入可能有所增长,因而会使当年企业利润大幅上升。
3、对现金流量表的影响。投资当年,由于增值税抵扣的影响,经营现金流量会大幅上升,同时,由于固定资产的增加,净经营现金流入也会有所增加;当然,固定资产的增加,融资利息也可能会同步上升,引起投资现金支出的增长。
(二)对企业投资的影响
1、企业设备投资和配套投资将大幅增加。因为增值税的抵扣作用,使得企业倾向于能带来进项税额抵扣的设备投资,同时会降低了投资的回报要求,企业的投资计划通过可行性分析的可能性会增大。
2、企业的投资周期会明显缩短。国家已经出台了多项鼓励企业进行技术改造的政策,增值税转型政策为企业技术进步提供了更加有利的条件,从而带来企业设备、技术的更新自然缩短企业的投资周期。
(三)对企业筹资的影响
1、增加税转型将间接增加企业的筹资。为了更好的利用增值税转型政策,必定促使企业加大固定资产的投资,投资对资金的需求间接上增加企业的筹资活动。
2、企业外部筹资的增加。设备投资需大量的资金,企业除了利用自己已有的积累及内部融资外,一般还需通过银行贷款、发行股票、发行债券等外部投资活动来筹资。
(四)对企业竞争力的影响
1、增加了企业的竞争优势。增值税转型带来企业投资的增加,虽然可能使当年的资产负债率等财务指标有所上升,但随着以后年度投资所带来的效果逐步体现,财务指标可能会好转,从而给企业带来了财务上的竞争优势。
2、增加了企业的直接利润。增值税转型使企业的设备投资增大、设备更新加快、生产工艺改进、市场规模扩大及经营种类增加等,这可能引起企业的产品质量、数量的提高,产品成本下降,市场竞争力增强,产品利润上升,最终使企业整体利润增加。
(五)对企业分配的影响
1、本期分配不受转型的影响。在投资当年,由于转型减少了纳税额,从而减少了现金的流出,但同时,企业增大了投资的力度,增加了现金的流出,两者相抵后,可能现金净流量反而会减少,虽然增加投资后收入和利润有所上升,但企业实际利润的分配更取决于现金流量的状况。
2、未来分配有可能增加。随着投资的效益在以后年度的体现,未来的利润和现金流量可能同步增长,进而促使企业增加利润的分配。
增值税转型改革,允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素,降低企业设备投资的税收负担,在维持现行税率不变的前提下,是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。提高我国企业竞争力和抗风险能力,克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。
参考文献:
[1] 刘福清 增值税转型及营业税、消费税的主要变化[R] 2009年9月.
[2] 财政部和国家税务总局令第50号.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则[S] 2008.
[3] 贾秀娟 增值税转型对企业的影响实例会计之友(中旬刊) 2009年 第03期.
作者简介:林少雄,男,广东省水利电力勘测设计研究院,中国注册会计师,研究方向:财务会计。