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摘 要：上市公司管理层的盈余管理行为一直是近年来国内外学者研究的重点、难点和热点问题。盈余管理分为合法的盈余管理和违法的盈余管理，无论是哪一种行为都极大地影响了投资者的决策和股东的利益。盈余管理行为在宏观上会影响到资本市场的优化配置问题，不能引导资金的正确流向；在微观上则会影响投资者和股东。内部审计和外部审计共同影响企业的信息披露方式，因此必须从法律法规、社会影响等方面强化审计对于上市公司的影响。
关键词：上市公司；国内外学者
本文主要通过理论研究与案例分析相结合的方式研究审计主体、审计特征和审计技术与方法对真实盈余管理的影响，并提出一系列改善审计质量的有效方法和建议，以期为政府和社会改善企业盈余管理行为的现状提出有效的方法。
一、研究背景
在资本市场诞生之后，企业经理人向市场公布公司财务信息，以期向投资者筹资。在二十世纪九十年代之后，全球范围内的财务舞弊案件频频发生，如国外的安然公司会计利润造假现象、世通公司的虚构收入行为以及国内的银广夏事件，使得投资者失去了信心。这些大型公司的舞弊行为和其直接导致的破产正是由于管理层在巨额利益的驱动下，编造企业利润，披露不真实的会计信息，对企业的财务信息进行盈余管理。
在安然公司和其会计师事务所安达信爆出财务丑闻之后，美国政府和会计行业开始思考现行的会计准则和制度，在美国发生了震惊世界的安然事件之后，其召开紧急会议，公布了SOX法案，这个法案的公布是为了减少企业的盈余管理，尽量使得企业能够完全、完整、真实的公布信息，使得外部投资者能够了解企业的实际经营状况，进行正确的决策。美国希望通过这个法案，通过法律法规规范企业的信息公布，抑制盈余管理。在美国之后，我国也爆发了财务丑闻，如银广夏事件，因此，我国在此之后也开始完善会计行业的法规和准则，以期通过这些法律准则规范上市公司的行为。
二、国内外研究文献综述
国外对于审计特征对企业盈余管理影响的研究较少，主要是从审计主体进行分析，一般来说，审计师的职称越高、工作经验越丰富、资历越老，他所提供的审计报告的质量就越高，同时，会计师事务所的规模越大、口碑越好，它提供的审计报告质量越高。DeAnlo（1981）从理论上对审计人员和会计师事务所对企业公布信息的影响进行研究，他发现事务所的规模越大、越是具有品牌效应的事务所，其提供的审计报告的质量越高。Owhoso et al.（2002）也指出，审计师的工作经验越丰富，就越能够发现其被审计单位的错报与违规行为，其审计质量越高。
我国学者的研究成果与国外学者的研究成果相类似。李树华（1999）指出，审计人员在审计过程中，审计师在选择审计证据时，很大部分会根据他的工作经验来进行选择，工作能力强的审计师会搜集与他有用的信息来检查企业的信息，所以他提供的审计报告质量会比较高。雷光勇、刘丹（2006）进行了调查研究，分析了审计师的工作能力、专业素养以及会计师事务所的工作量，会计师事务所的收费价格和审计报告质量之间的关系。其研究结果指明，审计师的能力越强，费用越高，工作量越小，他的审计报告的质量就会越高。
顾明润等（2012）研究发现，外部的审计对于国家的民营企业的影响更大，他们更在乎外部审计，因此如果提高外部审计，他们的财务报告就会更可靠。曹国华等（2014）通过对上市公司的调查研究发现，上市公司的外部审计比内部审计的效果更好。
通过对审计与盈余管理之间关系的研究成果的整理可以发现。国内外在这方面的研究比较集中，但是由于我国特殊的社会体质和发展并不完善的资本市场，可以知道尽管国内外研究的放心差不多，但是研究的结果却不一样。
三、审计与盈余管理研究的理论基础
（一）委托代理理论
Jansen and Mclean在1976年提出了委托代理理论，并且在最近20年得到了充分的研究和发展。随着资本市场的不断发展，很多小公司逐步变成了大公司甚至是跨国公司，其要求的资本不断的增多，对于技术、专业能力的要求更高。这个时候，一般的所有者已经不能够适应企业发展的需要了，他们需要聘请更有专业能力和管理技术的人管理公司，也就是所谓的职业经营人，同时给他们限定一定的业绩标准，并且付给他们相当丰厚的报酬。然而职业经理人作为理性人往往会追求自身利益的最大化，例如虚构利润以达到所有者制定的考核目标，或者建造豪华的办公司，不为经营业绩努力等。正式由于管理者和所有者想要的不一样，他们之间就产生了矛盾，于是就出现了委托代理理论。
所有者和经营者的矛盾在于所有者不了解公司的实际情况，而管理者可以根据自己的情况，随意向所有者汇报，于是所有者开始要求有法律法规保障他们的利益，要求经营者真实的公布信息。披露真实、有效的信息能够使得投资者了解企业的实际经营情况，在一定程度上保证企业资产的安全，同时保证，所有者能够监督管理层，因此企业必须要建立一套完整的内部控制制度，使得管理层能够在最大程度上保证企业信息披露的真实性。
（二）信息不对称理论
所谓信息不对称是指在资本市场上，并不会所有的信息都是完全流通的，也不是所有的信息都是可以免费取得的，因此市场上必然存在一方掌握的信息较多，可以做出正确的选择，而另一方必然只能掌握较少的信息。那么这时候拥有信息更多的一方就会选择对于自己来说利益最大的方案，那么信息获得较少的一方就可能会有损失。根据信息不对称产生的时间和所展示的内容不同，可以将信息不对称分为为道德风险（moral hazard）和逆向选择（adverse selection）两种情况。
道德风险是指信息的优势方由于没有其对所进行的决策不需要负责，或者在有关第三方的担保下只需要负部分责任，信息优势方就会在信息劣势方不知情的情况下，选择风险较高的项目进行投资，如果投资获利，这优势方获利；反之，如果项目亏损，则信息劣势方遭受损失。
逆向选择是指信息优势方由于其获取的信息很难被劣势方知晓，其在进行决策时，往往不会考虑信息劣势方，只做出对自身有利的选择，追求自身利益最大化，使信息劣势方蒙受损失。
在一般情况下，对企业进行投资的时候，企业内部的管理者知道的信息比外界要多很多，而外部投资者知道的信息都是从管理者得来的，也没有办法确认信息的准确性，投资者在对外公布信息时，可以随心所欲，只选择对自己来说最有利的信息。因此这个时候就需要政府的法律法规强制要求企业管理者公布真实、准确、完整的信息，对企业的内部控制制度和信息公布情况进行审计，减少企业管理层的盈余管理的可能，尽可能使企业真实的信息公布于众，这样才能使投资者和股东做出正确的选择和决策，来保护投资者的权益。
四、总结
1、政府部门应该要制定相应的准则和制度，强制公司公布其应该公布的内容，同时应该规范公司公布心的基本样式、内容等，使得不同的报告具有可比性，此外，准则应确定企业强制性披露的内容，保证会计信息披露的完整性。
2、加强法制建设，完善相应的法律制度，确保企业的内部控制制度有效执行，减少企业进行盈余管理的空间，尽量使得上市公司披露的信息真实、完整。
3、应由监管机构选择审计单位对被审计单位进行审计工作。在源头上避免审计机构与被审计单位的经济利益往来。监管机构在选择审计单位时，应公平、公正，综合考虑会计师事务所的规模、专业能力、审计数量等，最后选择合适的审计机构对被审计单位进行审计。
4、应禁止审计单位向被审计单位提供除了审计以外的其他咨询工作，但是应该允许审计机构像其他单位提供咨询服务，这样机能保证审计机构的经济收入，又能避免审计机构与被审计单位存在利益关系。（作者单位：贵州财经大学会计学院）
关键词：上市公司；国内外学者
本文主要通过理论研究与案例分析相结合的方式研究审计主体、审计特征和审计技术与方法对真实盈余管理的影响，并提出一系列改善审计质量的有效方法和建议，以期为政府和社会改善企业盈余管理行为的现状提出有效的方法。
一、研究背景
在资本市场诞生之后，企业经理人向市场公布公司财务信息，以期向投资者筹资。在二十世纪九十年代之后，全球范围内的财务舞弊案件频频发生，如国外的安然公司会计利润造假现象、世通公司的虚构收入行为以及国内的银广夏事件，使得投资者失去了信心。这些大型公司的舞弊行为和其直接导致的破产正是由于管理层在巨额利益的驱动下，编造企业利润，披露不真实的会计信息，对企业的财务信息进行盈余管理。
在安然公司和其会计师事务所安达信爆出财务丑闻之后，美国政府和会计行业开始思考现行的会计准则和制度，在美国发生了震惊世界的安然事件之后，其召开紧急会议，公布了SOX法案，这个法案的公布是为了减少企业的盈余管理，尽量使得企业能够完全、完整、真实的公布信息，使得外部投资者能够了解企业的实际经营状况，进行正确的决策。美国希望通过这个法案，通过法律法规规范企业的信息公布，抑制盈余管理。在美国之后，我国也爆发了财务丑闻，如银广夏事件，因此，我国在此之后也开始完善会计行业的法规和准则，以期通过这些法律准则规范上市公司的行为。
二、国内外研究文献综述
国外对于审计特征对企业盈余管理影响的研究较少，主要是从审计主体进行分析，一般来说，审计师的职称越高、工作经验越丰富、资历越老，他所提供的审计报告的质量就越高，同时，会计师事务所的规模越大、口碑越好，它提供的审计报告质量越高。DeAnlo（1981）从理论上对审计人员和会计师事务所对企业公布信息的影响进行研究，他发现事务所的规模越大、越是具有品牌效应的事务所，其提供的审计报告的质量越高。Owhoso et al.（2002）也指出，审计师的工作经验越丰富，就越能够发现其被审计单位的错报与违规行为，其审计质量越高。
我国学者的研究成果与国外学者的研究成果相类似。李树华（1999）指出，审计人员在审计过程中，审计师在选择审计证据时，很大部分会根据他的工作经验来进行选择，工作能力强的审计师会搜集与他有用的信息来检查企业的信息，所以他提供的审计报告质量会比较高。雷光勇、刘丹（2006）进行了调查研究，分析了审计师的工作能力、专业素养以及会计师事务所的工作量，会计师事务所的收费价格和审计报告质量之间的关系。其研究结果指明，审计师的能力越强，费用越高，工作量越小，他的审计报告的质量就会越高。
顾明润等（2012）研究发现，外部的审计对于国家的民营企业的影响更大，他们更在乎外部审计，因此如果提高外部审计，他们的财务报告就会更可靠。曹国华等（2014）通过对上市公司的调查研究发现，上市公司的外部审计比内部审计的效果更好。
通过对审计与盈余管理之间关系的研究成果的整理可以发现。国内外在这方面的研究比较集中，但是由于我国特殊的社会体质和发展并不完善的资本市场，可以知道尽管国内外研究的放心差不多，但是研究的结果却不一样。
三、审计与盈余管理研究的理论基础
（一）委托代理理论
Jansen and Mclean在1976年提出了委托代理理论，并且在最近20年得到了充分的研究和发展。随着资本市场的不断发展，很多小公司逐步变成了大公司甚至是跨国公司，其要求的资本不断的增多，对于技术、专业能力的要求更高。这个时候，一般的所有者已经不能够适应企业发展的需要了，他们需要聘请更有专业能力和管理技术的人管理公司，也就是所谓的职业经营人，同时给他们限定一定的业绩标准，并且付给他们相当丰厚的报酬。然而职业经理人作为理性人往往会追求自身利益的最大化，例如虚构利润以达到所有者制定的考核目标，或者建造豪华的办公司，不为经营业绩努力等。正式由于管理者和所有者想要的不一样，他们之间就产生了矛盾，于是就出现了委托代理理论。
所有者和经营者的矛盾在于所有者不了解公司的实际情况，而管理者可以根据自己的情况，随意向所有者汇报，于是所有者开始要求有法律法规保障他们的利益，要求经营者真实的公布信息。披露真实、有效的信息能够使得投资者了解企业的实际经营情况，在一定程度上保证企业资产的安全，同时保证，所有者能够监督管理层，因此企业必须要建立一套完整的内部控制制度，使得管理层能够在最大程度上保证企业信息披露的真实性。
（二）信息不对称理论
所谓信息不对称是指在资本市场上，并不会所有的信息都是完全流通的，也不是所有的信息都是可以免费取得的，因此市场上必然存在一方掌握的信息较多，可以做出正确的选择，而另一方必然只能掌握较少的信息。那么这时候拥有信息更多的一方就会选择对于自己来说利益最大的方案，那么信息获得较少的一方就可能会有损失。根据信息不对称产生的时间和所展示的内容不同，可以将信息不对称分为为道德风险（moral hazard）和逆向选择（adverse selection）两种情况。
道德风险是指信息的优势方由于没有其对所进行的决策不需要负责，或者在有关第三方的担保下只需要负部分责任，信息优势方就会在信息劣势方不知情的情况下，选择风险较高的项目进行投资，如果投资获利，这优势方获利；反之，如果项目亏损，则信息劣势方遭受损失。
逆向选择是指信息优势方由于其获取的信息很难被劣势方知晓，其在进行决策时，往往不会考虑信息劣势方，只做出对自身有利的选择，追求自身利益最大化，使信息劣势方蒙受损失。
在一般情况下，对企业进行投资的时候，企业内部的管理者知道的信息比外界要多很多，而外部投资者知道的信息都是从管理者得来的，也没有办法确认信息的准确性，投资者在对外公布信息时，可以随心所欲，只选择对自己来说最有利的信息。因此这个时候就需要政府的法律法规强制要求企业管理者公布真实、准确、完整的信息，对企业的内部控制制度和信息公布情况进行审计，减少企业管理层的盈余管理的可能，尽可能使企业真实的信息公布于众，这样才能使投资者和股东做出正确的选择和决策，来保护投资者的权益。
四、总结
1、政府部门应该要制定相应的准则和制度，强制公司公布其应该公布的内容，同时应该规范公司公布心的基本样式、内容等，使得不同的报告具有可比性，此外，准则应确定企业强制性披露的内容，保证会计信息披露的完整性。
2、加强法制建设，完善相应的法律制度，确保企业的内部控制制度有效执行，减少企业进行盈余管理的空间，尽量使得上市公司披露的信息真实、完整。
3、应由监管机构选择审计单位对被审计单位进行审计工作。在源头上避免审计机构与被审计单位的经济利益往来。监管机构在选择审计单位时，应公平、公正，综合考虑会计师事务所的规模、专业能力、审计数量等，最后选择合适的审计机构对被审计单位进行审计。
4、应禁止审计单位向被审计单位提供除了审计以外的其他咨询工作，但是应该允许审计机构像其他单位提供咨询服务，这样机能保证审计机构的经济收入，又能避免审计机构与被审计单位存在利益关系。（作者单位：贵州财经大学会计学院）