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摘要：当前，财务造假事件屡见不鲜，这其中有相当部分的原因都要归结于管理层违规和注册会计师违规，也就是二者未能遵守他们在履行职责过程中应有的职业道德。作为会计专业的学生，即将踏入会计审计工作的职场中，了解管理层和注册会计师职业道德相关的话题对我们的职业生涯起到至关重要的支撑和引导作用。本文通过分析遵守职业道德的原因，然后从管理层职业道德和注册会计师职业道德两个角度分别入手，提出加强职业道德建设的对策，旨在对财会从业人员提供一些有关职业道德的新思考。
关键词：职业道德;管理层;注册会计师
1.管理层违背职业道德的原因及对策
1.1管理层违背职业道德的原因
1.1.1管理层的利己主义思想
当个人利益与公司利益冲突或个人利益与公众利益冲突时，管理层可能会面临取舍和选择。此时利己主义和功利主义占据上风时，管理层可能会违反职业道德，试图加工会计信息，并以损害公司利益为代价为自己寻求额外的补贴。
1.1.2管理层业绩压力大
股东委托管理层来管理整个公司，以确保企业能够在指定的时间内实现预期目标。为了达到业绩目标或上市目标，在预期收入与实际收入之间存在差异的情况下，管理层可能会选择业务数据造假等违反职业道德的行为。
1.1.3内部治理结构和监督制度不健全
管理层违反职业道德的原因还在于公司内部治理结构的不完善，企业一股独大的现象严重，很容易形成大股东掏空行为。同时，内部管理监督机制没有得到有效实施，外部监管机构在对管理人员违规的处罚措施中没有发挥最大作用，违规成本过低，导致管理人员存在违规动机。
1.1.4“人情社会”的大背景
“人情社会”是我国社会发展的背景和普遍现象，在公司管理中也很常见。由于碍于情面，管理层在处理业务时可能会失去一些基本的客观判断或泄露一些商业机密。公司最初制定的一些规章制度也很容易被直接跳过。
1.2加强管理层职业道德建设的对策
1.2.1完善个人职业道德教育的培训机制
在企业中，应定期开展职业道德教育和培训，同时，可以考虑建立考核、激励机制，以考虑员工的职业道德绩效。管理人员的大多数后备人才是会计或管理专业的大学生。因此，开展大学生职业道德教育更加有效。通过一些实际案例教育和理论教育，学生可以尽快达到审慎和独立的境界，并培养可持续和负责任的领导人才。
1.2.2建立合理的内部管理制度
公司内部管理制度和章程的建立不是仅停留在表面的，而且应严格按照规定执行，制定合理的业务计划和考核目标，综合、全面考虑公司的发展战略和管理层的能力，尽量避免设置过高的业绩要求，并减少由于绩效压力而导致的管理人员的业务欺诈和其他行为。
1.2.3完善外部市场建设和政府监管机制
管理层和注册会计师敢于违反职业道德的主要外部因素是，違反成本相对较低。因此，外部市场和政府监管机构应设置更严格的处罚方法，使冒险所获得的收益远低于违法行为所带来的惩罚。例如，对于管理层，证监会可以建立信用档案，列出该行业的“黑名单”，向公众宣布严重违反职业道德的管理层。
2.注册会计师违背职业道德的原因及对策
2.1注册会计师违背职业道德的原因
2.1.1注册会计师的道德观念薄弱，专业能力有待提高
当前，注册会计师队伍对职业道德认识不清晰，职业行为不规范，在工作中求数量不求质量，未按照正当的审计程序进行审计。其次，随着中国审计内容和经济环境的日益复杂，行业对注册会计师的能力和要求也在不断提高，尽管一些经验丰富的审计师具有更多的经验，但有必要学习新知识，并且他们不能根据其原始经验来审计业务。
2.1.2注册会计师执业环境差
会计师事务所的选择权和定价权掌握在大股东或上市公司的管理层手中。但是，注册会计师的职业道德要求他们从公众的角度遵守审计原则，由于审计报告的使用者并没有为注册会计师付费，这自然会阻碍会计师保持独立性。同时，中国目前的市场经济体制不健全，资本市场运作不规范，公众对会计报表客观性的重视程度不够。
2.1.3外部监督机制不完善
尽管注册会计师行业受到财政部、地方政府、注册会计师协会和证券监督管理委员会的监督。但是，多头监督模式还没有达到各职能部门统一、全面监督的效果，存在监督部门分离、信息孤岛、重复监管等问题。同时，注册会计师违法行为的处罚轻，注册会计师违法牟利的风险不高。因此，一些注册会计师敢于冒险以谋取巨额利润。
2.1.4行业自律与内部控制不完善
由于我国注册会计师行业起步较晚，审计工作质量缺乏检查和监督，行业的自律程度不足，尚未形成有效的内部控制和管理体系。大多数会计师事务所会选择在经营业务上投入大量资源，而忽略了内部控制制度的建设。
2.2加强注册会计师职业道德建设的对策
2.2.1纠正道德观念，提高专业能力
从道德角度出发，增强注册会计师的廉正观念，借助当今发达的网络媒体积极倡导廉洁文化，自上而下进行廉洁教育。同时，结合我国的实际情况，增加对审计教育的投入，提高注册会计师的专业胜任能力。从经济收入的角度出发，有必要提高注册会计师的合理收入，将注册会计师的收入与项目绩效挂钩，避免因小额利润而冒险。
2.2.2改善执业环境，加强外部监督
建立注册会计师行业内部的相互监督机制，完善社会监督机制。中国注册会计师协会可以组织行业定期监督，以减少行业中的包庇和羊群欺诈行为。同时，进一步加强公众和媒体对注册会计师的监督，也可以更好地维护财务报告使用者的利益。
2.2.3加强行业自律
注册会计师行业协会应树立为会员服务的理念，建立和完善自律管理制度，并确保该制度的有效实施。同时，要加强对会计师事务所和注册会计师执业质量的监督，督促他们严格遵守审计职业准则，确保执业质量，更好地维护公共利益和群众利益。
2.2.4完善会计师事务所内部控制制度
会计师事务所应明确各部门之间的管理职能，避免各个机构重叠，建立自上而下的严密、简洁、高效的管理机制。同时，应建立合理的监督管理体系，并将工作所需的程序纳入审计项目过程的规范中，每次审计工作结束后，应由专人进行相应的验证和检查。
作者简介：许新杰（1997-）男，汉族，福建泉州人，单位：华南理工大学工商管理学院，硕士研究生学历，会计专业，研究方向：企业价值并购与评估。
关键词：职业道德;管理层;注册会计师
1.管理层违背职业道德的原因及对策
1.1管理层违背职业道德的原因
1.1.1管理层的利己主义思想
当个人利益与公司利益冲突或个人利益与公众利益冲突时，管理层可能会面临取舍和选择。此时利己主义和功利主义占据上风时，管理层可能会违反职业道德，试图加工会计信息，并以损害公司利益为代价为自己寻求额外的补贴。
1.1.2管理层业绩压力大
股东委托管理层来管理整个公司，以确保企业能够在指定的时间内实现预期目标。为了达到业绩目标或上市目标，在预期收入与实际收入之间存在差异的情况下，管理层可能会选择业务数据造假等违反职业道德的行为。
1.1.3内部治理结构和监督制度不健全
管理层违反职业道德的原因还在于公司内部治理结构的不完善，企业一股独大的现象严重，很容易形成大股东掏空行为。同时，内部管理监督机制没有得到有效实施，外部监管机构在对管理人员违规的处罚措施中没有发挥最大作用，违规成本过低，导致管理人员存在违规动机。
1.1.4“人情社会”的大背景
“人情社会”是我国社会发展的背景和普遍现象，在公司管理中也很常见。由于碍于情面，管理层在处理业务时可能会失去一些基本的客观判断或泄露一些商业机密。公司最初制定的一些规章制度也很容易被直接跳过。
1.2加强管理层职业道德建设的对策
1.2.1完善个人职业道德教育的培训机制
在企业中，应定期开展职业道德教育和培训，同时，可以考虑建立考核、激励机制，以考虑员工的职业道德绩效。管理人员的大多数后备人才是会计或管理专业的大学生。因此，开展大学生职业道德教育更加有效。通过一些实际案例教育和理论教育，学生可以尽快达到审慎和独立的境界，并培养可持续和负责任的领导人才。
1.2.2建立合理的内部管理制度
公司内部管理制度和章程的建立不是仅停留在表面的，而且应严格按照规定执行，制定合理的业务计划和考核目标，综合、全面考虑公司的发展战略和管理层的能力，尽量避免设置过高的业绩要求，并减少由于绩效压力而导致的管理人员的业务欺诈和其他行为。
1.2.3完善外部市场建设和政府监管机制
管理层和注册会计师敢于违反职业道德的主要外部因素是，違反成本相对较低。因此，外部市场和政府监管机构应设置更严格的处罚方法，使冒险所获得的收益远低于违法行为所带来的惩罚。例如，对于管理层，证监会可以建立信用档案，列出该行业的“黑名单”，向公众宣布严重违反职业道德的管理层。
2.注册会计师违背职业道德的原因及对策
2.1注册会计师违背职业道德的原因
2.1.1注册会计师的道德观念薄弱，专业能力有待提高
当前，注册会计师队伍对职业道德认识不清晰，职业行为不规范，在工作中求数量不求质量，未按照正当的审计程序进行审计。其次，随着中国审计内容和经济环境的日益复杂，行业对注册会计师的能力和要求也在不断提高，尽管一些经验丰富的审计师具有更多的经验，但有必要学习新知识，并且他们不能根据其原始经验来审计业务。
2.1.2注册会计师执业环境差
会计师事务所的选择权和定价权掌握在大股东或上市公司的管理层手中。但是，注册会计师的职业道德要求他们从公众的角度遵守审计原则，由于审计报告的使用者并没有为注册会计师付费，这自然会阻碍会计师保持独立性。同时，中国目前的市场经济体制不健全，资本市场运作不规范，公众对会计报表客观性的重视程度不够。
2.1.3外部监督机制不完善
尽管注册会计师行业受到财政部、地方政府、注册会计师协会和证券监督管理委员会的监督。但是，多头监督模式还没有达到各职能部门统一、全面监督的效果，存在监督部门分离、信息孤岛、重复监管等问题。同时，注册会计师违法行为的处罚轻，注册会计师违法牟利的风险不高。因此，一些注册会计师敢于冒险以谋取巨额利润。
2.1.4行业自律与内部控制不完善
由于我国注册会计师行业起步较晚，审计工作质量缺乏检查和监督，行业的自律程度不足，尚未形成有效的内部控制和管理体系。大多数会计师事务所会选择在经营业务上投入大量资源，而忽略了内部控制制度的建设。
2.2加强注册会计师职业道德建设的对策
2.2.1纠正道德观念，提高专业能力
从道德角度出发，增强注册会计师的廉正观念，借助当今发达的网络媒体积极倡导廉洁文化，自上而下进行廉洁教育。同时，结合我国的实际情况，增加对审计教育的投入，提高注册会计师的专业胜任能力。从经济收入的角度出发，有必要提高注册会计师的合理收入，将注册会计师的收入与项目绩效挂钩，避免因小额利润而冒险。
2.2.2改善执业环境，加强外部监督
建立注册会计师行业内部的相互监督机制，完善社会监督机制。中国注册会计师协会可以组织行业定期监督，以减少行业中的包庇和羊群欺诈行为。同时，进一步加强公众和媒体对注册会计师的监督，也可以更好地维护财务报告使用者的利益。
2.2.3加强行业自律
注册会计师行业协会应树立为会员服务的理念，建立和完善自律管理制度，并确保该制度的有效实施。同时，要加强对会计师事务所和注册会计师执业质量的监督，督促他们严格遵守审计职业准则，确保执业质量，更好地维护公共利益和群众利益。
2.2.4完善会计师事务所内部控制制度
会计师事务所应明确各部门之间的管理职能，避免各个机构重叠，建立自上而下的严密、简洁、高效的管理机制。同时，应建立合理的监督管理体系，并将工作所需的程序纳入审计项目过程的规范中，每次审计工作结束后，应由专人进行相应的验证和检查。
作者简介：许新杰（1997-）男，汉族，福建泉州人，单位：华南理工大学工商管理学院，硕士研究生学历，会计专业，研究方向：企业价值并购与评估。