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[摘 要] 从我国税制改革角度来看，“营改增”是一项非常重要的减税举措。然而，从企业的角度来看，在“营改增”的背景下，存在税负增加的情况。只有针对“营改增”实施后企业税负增加原因采取相应的措施，企业税负增加的情况才能够得到缓解，才能实现提高“营改增”制度的实施效益、促进企业稳健发展的目的。本文在分析“营改增”后部分企业税负增加原因的基础上，进一步提出了相应的解决对策，希望以此为部分企业解决税负增加问题提供有效建议。
[关键词]“营改增”；企业税负；原因；对策
进入21世纪以来，在社会经济稳健发展的背景下，我国各大企业也迎来了生机；但自2011年11月发布《营业税改征增值税试点方案》后，再到2016年5月“营改增”的全面推行，部分企业发生了税负增加的情况[1]。在“营改增”的背景下，企业税负增加的原因不但包括税率设置偏高、部分企业的中间投入率较低，同时还包括发票管理较为困难等。因此对增值税税率水平进行合理调整、对企业发票管理进行强化势在必行。企业为减轻税负方面的负担，便有必要对“营改增”后部分企业税负增加原因及对策展开深入分析。
1“营改增”后部分企业税负增加的原因分析
在“营改增”的背景下，部分企业存在税负增加的情况，会在一定程度上对企业带来经济上的负担，进而抑制企业发展。总结起来，“营改增”后部分企业税负增加的主要原因如下：
1.1税率在设置上偏高
在“营改增”推行的背景下，税率也产生了很大程度的变化。例如：在“营改增”推行之前，我国交通运输业所需缴纳的营业税为3%；而在推行“营改增”之后，交通运输业的一般纳税人，其税率高达11%[2]。显然，在“营改增”推行之后和推行之前相比，税率明显偏高。所以，在分析“营改增”后部分企业税负增加的原因过程中，不可忽视税率在设置上偏高这一根本原因。
1.2部分企业的中间投入率较低
基于现代服务行业角度来看，之前需繳纳营业税，税率为5%；在受到“营改增”政策的影响之下，增值税税率为6%。从表面上来看，税率增加了1%，但受进项税额抵扣环节增多的影响，使得现代服务行业的税负在总体上呈现降低的趋势。但是，基于现实角度分析，部分企业则发生税负增加的情况，这主要是因为部分企业的中间投入率较低。例如：文化创意服务业、物流辅助服务业等，由于可抵扣的进项税额偏低，进一步出现了税负增加的情况。
1.3发票管理存在较大的难度
在“营改增”实施之后，从部分能够抵扣的项目来看，增值税专用发票的取得，对于一些企业来说，也比较困难，导致进项税抵扣额偏低，进一步致使企业税负提高。以物流企业为例：从物流企业的成本构成来看，包括了油费、路桥费以及人力成本。部分加油站每个月从国家税务局领购的增值税专用发票数量少，由于某些主观原因又不愿去国家税务局申请增加增值税专用发票的数量，如果客户单次加油量不大、金额较少，便会对客户提出开具增值税专用发票的要求加以拒绝，或者是要求客户出具单位为一般纳税人的证明文件及营业执照复印件。虽然税务部门已经明确表示“营改增”后开具增值税专用发票无需提供书面证明材料，税务机关也从未对企业自行开具增值税专用发票提出特殊规定，但实际上，上述拒绝开具增值税专用发票的企业不在少数。
2相关解决对策分析
“营改增”于2016年5月1日起全面推行，试点范围扩大到建筑业、房地产业、生活服务业等，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保各行业税负只减不增。然而针对“营改增”后部分企业税负增加的现实问题，便有必要在洞悉相关原因的基础上，制定并落实相关解决对策，具体解决对策如下：
2.1对增值税税率水平进行合理调整
由于在“营改增”推行的背景下，部分企业出现了税负增加的情况，加之在上述分析过程中，认识到导致部分企业税负增加离不开“税率在设置上偏高”这一原因，因此，首先需渗透使各个行业税负相对公平的理念，其次针对各个行业的税负采取有效优化措施。对不同行业的中间投入情况进行考虑，同时考虑到行业的成本结构情况，进一步对增值税水平水平进行合理地调整，从而使由于部分行业税负增加的情况能够得到有效解决。有学者表示：可针对一般纳税人进行三档增值税税率的设置，在不会增加税收征管难度的前提条件下，对增值税税率的结构加以优化[4]。例如：把现状下的主体税率调整至16%，然后维持不变新增的11%与6%这两档增值税税率；特别是在交通运输行业，由于存在增值税税率偏高的情况，便可以在其增值税税率11%的基础上调低到6%，以此使交通运输行业的税收负担得到有效减轻。
2.2对企业发票管理进行强化
如前所述，企业发票管理存在较大难度是“营改增”后部分企业税负增加的一大原因，因此有必要对企业发票管理进行强化。在实际管理工作中，需将“营改增”政策的相关规定作为基础条件，同时根据相关保障制度，确保进项税额能够应抵与尽扣。对于一些企业来说，由于受到自身经营特点的影响，使得没有办法获取增值税专用发票，进而使得进项税额没有办法完全抵扣，对此企业有必要制定规范的税收筹划措施，为相关的经办人员提供强大的取得增值税专用发票咨询后援，尽最大的可能获取增值税专用发票。总体而言，对企业发票管理进行强化，便能够在很大程度上解决部分企业发票管理难的问题，进而使企业获取增值税专用发票的可能性增加，最终为企业税负的降低奠定有效基础。
3结束语
通过本文的探究，认识到在“营改增”背景下，部分企业税负增加的原因较多，包括税率设置偏高、部分企业的中间投入率较低以及发票管理较为困难等。因此，有必要对增值税税率水平进行合理调整、对企业发票管理进行强化等。总之，需针对“营改增”实施后企业税负增加的原因采取有效解决措施。相信从以上方面加以完善，部分企业税负增加的情况将能够得到有效解决，进一步提高“营改增”制度的实施效益，同时促进企业的稳健发展。
参考文献：
[1]滕小芳，张春雷.“营改增”导致部分企业税负增加的原因及应对[J].北方经贸，2014，04：77-79.
[2]李玉倩.“营改增”后部分企业税负增加的现象分析[J].商，2014，23：177.
[3]孟超.关于“营改增”后部分企业税负增加的思考[J].东方企业文化，2014，19：300-304.
[4]陈睿.“营改增”部分企业税负增加与解决途径探讨[J].时代金融，2016，08：162-163.
[关键词]“营改增”；企业税负；原因；对策
进入21世纪以来，在社会经济稳健发展的背景下，我国各大企业也迎来了生机；但自2011年11月发布《营业税改征增值税试点方案》后，再到2016年5月“营改增”的全面推行，部分企业发生了税负增加的情况[1]。在“营改增”的背景下，企业税负增加的原因不但包括税率设置偏高、部分企业的中间投入率较低，同时还包括发票管理较为困难等。因此对增值税税率水平进行合理调整、对企业发票管理进行强化势在必行。企业为减轻税负方面的负担，便有必要对“营改增”后部分企业税负增加原因及对策展开深入分析。
1“营改增”后部分企业税负增加的原因分析
在“营改增”的背景下，部分企业存在税负增加的情况，会在一定程度上对企业带来经济上的负担，进而抑制企业发展。总结起来，“营改增”后部分企业税负增加的主要原因如下：
1.1税率在设置上偏高
在“营改增”推行的背景下，税率也产生了很大程度的变化。例如：在“营改增”推行之前，我国交通运输业所需缴纳的营业税为3%；而在推行“营改增”之后，交通运输业的一般纳税人，其税率高达11%[2]。显然，在“营改增”推行之后和推行之前相比，税率明显偏高。所以，在分析“营改增”后部分企业税负增加的原因过程中，不可忽视税率在设置上偏高这一根本原因。
1.2部分企业的中间投入率较低
基于现代服务行业角度来看，之前需繳纳营业税，税率为5%；在受到“营改增”政策的影响之下，增值税税率为6%。从表面上来看，税率增加了1%，但受进项税额抵扣环节增多的影响，使得现代服务行业的税负在总体上呈现降低的趋势。但是，基于现实角度分析，部分企业则发生税负增加的情况，这主要是因为部分企业的中间投入率较低。例如：文化创意服务业、物流辅助服务业等，由于可抵扣的进项税额偏低，进一步出现了税负增加的情况。
1.3发票管理存在较大的难度
在“营改增”实施之后，从部分能够抵扣的项目来看，增值税专用发票的取得，对于一些企业来说，也比较困难，导致进项税抵扣额偏低，进一步致使企业税负提高。以物流企业为例：从物流企业的成本构成来看，包括了油费、路桥费以及人力成本。部分加油站每个月从国家税务局领购的增值税专用发票数量少，由于某些主观原因又不愿去国家税务局申请增加增值税专用发票的数量，如果客户单次加油量不大、金额较少，便会对客户提出开具增值税专用发票的要求加以拒绝，或者是要求客户出具单位为一般纳税人的证明文件及营业执照复印件。虽然税务部门已经明确表示“营改增”后开具增值税专用发票无需提供书面证明材料，税务机关也从未对企业自行开具增值税专用发票提出特殊规定，但实际上，上述拒绝开具增值税专用发票的企业不在少数。
2相关解决对策分析
“营改增”于2016年5月1日起全面推行，试点范围扩大到建筑业、房地产业、生活服务业等，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保各行业税负只减不增。然而针对“营改增”后部分企业税负增加的现实问题，便有必要在洞悉相关原因的基础上，制定并落实相关解决对策，具体解决对策如下：
2.1对增值税税率水平进行合理调整
由于在“营改增”推行的背景下，部分企业出现了税负增加的情况，加之在上述分析过程中，认识到导致部分企业税负增加离不开“税率在设置上偏高”这一原因，因此，首先需渗透使各个行业税负相对公平的理念，其次针对各个行业的税负采取有效优化措施。对不同行业的中间投入情况进行考虑，同时考虑到行业的成本结构情况，进一步对增值税水平水平进行合理地调整，从而使由于部分行业税负增加的情况能够得到有效解决。有学者表示：可针对一般纳税人进行三档增值税税率的设置，在不会增加税收征管难度的前提条件下，对增值税税率的结构加以优化[4]。例如：把现状下的主体税率调整至16%，然后维持不变新增的11%与6%这两档增值税税率；特别是在交通运输行业，由于存在增值税税率偏高的情况，便可以在其增值税税率11%的基础上调低到6%，以此使交通运输行业的税收负担得到有效减轻。
2.2对企业发票管理进行强化
如前所述，企业发票管理存在较大难度是“营改增”后部分企业税负增加的一大原因，因此有必要对企业发票管理进行强化。在实际管理工作中，需将“营改增”政策的相关规定作为基础条件，同时根据相关保障制度，确保进项税额能够应抵与尽扣。对于一些企业来说，由于受到自身经营特点的影响，使得没有办法获取增值税专用发票，进而使得进项税额没有办法完全抵扣，对此企业有必要制定规范的税收筹划措施，为相关的经办人员提供强大的取得增值税专用发票咨询后援，尽最大的可能获取增值税专用发票。总体而言，对企业发票管理进行强化，便能够在很大程度上解决部分企业发票管理难的问题，进而使企业获取增值税专用发票的可能性增加，最终为企业税负的降低奠定有效基础。
3结束语
通过本文的探究，认识到在“营改增”背景下，部分企业税负增加的原因较多，包括税率设置偏高、部分企业的中间投入率较低以及发票管理较为困难等。因此，有必要对增值税税率水平进行合理调整、对企业发票管理进行强化等。总之，需针对“营改增”实施后企业税负增加的原因采取有效解决措施。相信从以上方面加以完善，部分企业税负增加的情况将能够得到有效解决，进一步提高“营改增”制度的实施效益，同时促进企业的稳健发展。
参考文献：
[1]滕小芳，张春雷.“营改增”导致部分企业税负增加的原因及应对[J].北方经贸，2014，04：77-79.
[2]李玉倩.“营改增”后部分企业税负增加的现象分析[J].商，2014，23：177.
[3]孟超.关于“营改增”后部分企业税负增加的思考[J].东方企业文化，2014，19：300-304.
[4]陈睿.“营改增”部分企业税负增加与解决途径探讨[J].时代金融，2016，08：162-163.