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摘 要：自2016年5月1日起，我国正式在全国范围内推开试点营业税改征增值税（以下简称“营改增”），并将建筑业全部营业税纳税人纳入试点范围。与此同时，为配合建筑业营改增政策顺利推进，国家住房城乡建设部、各省市住房城乡建设厅、各行业定额管理站相继出台了应对建设工程计价定额调整、税金计算方法调整、价格信息发布等计价依据调整的文件规范，自此，建筑业营改增政策正式落地。电力行业作为关系国计民生的基础能源行业，其发展水平和发展速度一直是反映国家发展程度的重要参考和反映国民经济发展速度的风向标。过去的十年，伴随国家经济的高速稳定发展，电力消费量逐年增长，其中2016年全国发电设备容量同比增长8.2%。尤其是核电（正式投产3364万千瓦，同比增长23.8%）、风电（并网14864万千瓦，同比增长13.2%）等清洁能源的装机容量继续保持高速增长，吸引了大量资金技术投入，对完善基础建设、拉动相关产业经济产生极大推动作用。相对于一般建筑工程，电力建设工程具有建设周期长、涉及专业多、技术复杂、安全质量要求高、协作单位多等特点，这些特点导致了电力建设工程项目投资巨大、工程造价复杂，而电力工程的造价水平直接关系到发电企业的发电成本和盈利状况。因此，本次营改增政策的实施对于电力建设工程造价水平、投资效益等都将产生很大影响。在此背景下，为保证营改增政策在电力工程计价中实现平稳过渡，电力工程造价与定额管理部门结合行业计价依据的特点，发布了适应营改增调整的过渡实施方案，过渡实施方案的施行带来了电力建设工程造价的变化，这将对我国未来电力工程投资、电力行业发展产生深远影响。本文将结合建筑业营改增改革原理对发电工程建筑安装工程过渡实施方案主要变革内容进行分析。
关键词：营改增 电力建设工程 工程造价
一、计税方式差异
营业税作为一种流转价内税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额所征收的一种税，即应纳税额=营业额×税率（建筑业营业税税率为3%）。但是，伴随国民经济水平的高速发展和国家经济体制改革的不断推进，这种以全部营业额作为计税基数的税收方式在很多方面慢慢显现出其弊端，比如重复征税问题、税负公平问题、抵扣链条不完整问题、纳税人营业规模差异问题等，诸如此类对国民经济发展、社会生产分工、小微企业发展等产生很大不利影响。
增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的税种，是价外税。国家在制定增值税税收政策时采用了国际常用的增值税抵扣方式，最终的税负由消费者负担而不对中间未产生增值服务的环节征税。这种计税方法按照纳税人年应税销售额大小分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人，对于电力工程所涉及的纳税人通常为一般纳税人，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×11%-当期进项税额。
二、营改增后工程造价构成体系的差异
变革原则即将原营业税下电力建筑安装工程税前造价各费用项目构成中可抵扣进项税额分离出来，并入增值税下的应纳税额中形成销项税额，其费用项目构成中均为不包括可抵扣进项税额的税前造价，从而实现价税分离。
三、营改增后计价要素变化
营改增后电力建设工程造价构成中城市维护建设税、教育费附加等附加税费纳入企业管理费中。人工费、利润由于不含可抵扣的进项税额，与营业税计税模式下组成内容不变，但由于计算基数的变化，利润费率及规费费率也相应发生变化。而材料费、施工机械使用费、措施费、企业管理费由于包含可抵扣进项税额，在“营改增”后它们的费用构成适用费率也发生了相应调整。
1.材料费。增值税与营业税两种税制下材料费的构成不变，但增值税计税模式下须将含可抵扣的进项税额部分予以扣除：
2.机械费。与材料费类似，增值税与营业税两种税制下的机械使用费组成及计算方法一样，也同样需要将可抵扣税额部分扣除：
3.措施费。措施费中各费用项目以人工费或直接工程费为取费基数，各项费用调整系数如下表。
4.企业管理费。企业管理费的组成在原组成内容基础上增加城市维护建设税、教育费附加以及地方教育费附加及营改增增加的管理费用，其中所包含的进项税额应与扣除。
此外，在估算和概算阶段，不需区分甲乙供材料且均按除税价格计取。凡是以建筑安装工程费为取费基数的费用项目，应将价差作为其计费的基数。
四、结语
营改增后的电力建设工程工程造价计价依据是基于“价税分离”的原则进行调整的，定额变革主要以原定额基础上乘以调整系数或综合扣除率为主。其中，人工费、材料费、施工机械使用费、措施费、规费、企业管理费和利润各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。营改增政策作为国家结构性减税的重要组成部分，在促进经济结构调整，加快经济发展转型方面将发挥重要作用，与传统营业税“道道征收、全额计税”相比，增值税只对增值额征税，从而避免了重复征税，实现了“环环征税、层层抵扣”，打通了抵扣链条，有利于杜绝偷税漏税等不法行为，有利于企业明细分工，有利于促进国家经济结构调整，是我国财税改革的重大进步。
参考文献：
[1]《关于发布电力工程计价依据适应营业税改征增值税调整过渡实施方案的通知》电力工程造价与定额管理总站2016.4.18.
[2]《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整準备工作的通知》中华人民共和国住房和城乡建设部办公厅2016.2.19.
[3]《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财政部 国家税务总局2016.3.23.
[4]《营业税改征增值税试点实施办法》.
[5]《建筑安装工程费用项目组成规定》住房城乡建设部 财政部2013.3.21.
[6]《营业税改征增值税对建筑业工程项目的影响研究》陈强 2013.12.
关键词：营改增 电力建设工程 工程造价
一、计税方式差异
营业税作为一种流转价内税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额所征收的一种税，即应纳税额=营业额×税率（建筑业营业税税率为3%）。但是，伴随国民经济水平的高速发展和国家经济体制改革的不断推进，这种以全部营业额作为计税基数的税收方式在很多方面慢慢显现出其弊端，比如重复征税问题、税负公平问题、抵扣链条不完整问题、纳税人营业规模差异问题等，诸如此类对国民经济发展、社会生产分工、小微企业发展等产生很大不利影响。
增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的税种，是价外税。国家在制定增值税税收政策时采用了国际常用的增值税抵扣方式，最终的税负由消费者负担而不对中间未产生增值服务的环节征税。这种计税方法按照纳税人年应税销售额大小分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人，对于电力工程所涉及的纳税人通常为一般纳税人，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×11%-当期进项税额。
二、营改增后工程造价构成体系的差异
变革原则即将原营业税下电力建筑安装工程税前造价各费用项目构成中可抵扣进项税额分离出来，并入增值税下的应纳税额中形成销项税额，其费用项目构成中均为不包括可抵扣进项税额的税前造价，从而实现价税分离。
三、营改增后计价要素变化
营改增后电力建设工程造价构成中城市维护建设税、教育费附加等附加税费纳入企业管理费中。人工费、利润由于不含可抵扣的进项税额，与营业税计税模式下组成内容不变，但由于计算基数的变化，利润费率及规费费率也相应发生变化。而材料费、施工机械使用费、措施费、企业管理费由于包含可抵扣进项税额，在“营改增”后它们的费用构成适用费率也发生了相应调整。
1.材料费。增值税与营业税两种税制下材料费的构成不变，但增值税计税模式下须将含可抵扣的进项税额部分予以扣除：
2.机械费。与材料费类似，增值税与营业税两种税制下的机械使用费组成及计算方法一样，也同样需要将可抵扣税额部分扣除：
3.措施费。措施费中各费用项目以人工费或直接工程费为取费基数，各项费用调整系数如下表。
4.企业管理费。企业管理费的组成在原组成内容基础上增加城市维护建设税、教育费附加以及地方教育费附加及营改增增加的管理费用，其中所包含的进项税额应与扣除。
此外，在估算和概算阶段，不需区分甲乙供材料且均按除税价格计取。凡是以建筑安装工程费为取费基数的费用项目，应将价差作为其计费的基数。
四、结语
营改增后的电力建设工程工程造价计价依据是基于“价税分离”的原则进行调整的，定额变革主要以原定额基础上乘以调整系数或综合扣除率为主。其中，人工费、材料费、施工机械使用费、措施费、规费、企业管理费和利润各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。营改增政策作为国家结构性减税的重要组成部分，在促进经济结构调整，加快经济发展转型方面将发挥重要作用，与传统营业税“道道征收、全额计税”相比，增值税只对增值额征税，从而避免了重复征税，实现了“环环征税、层层抵扣”，打通了抵扣链条，有利于杜绝偷税漏税等不法行为，有利于企业明细分工，有利于促进国家经济结构调整，是我国财税改革的重大进步。
参考文献：
[1]《关于发布电力工程计价依据适应营业税改征增值税调整过渡实施方案的通知》电力工程造价与定额管理总站2016.4.18.
[2]《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整準备工作的通知》中华人民共和国住房和城乡建设部办公厅2016.2.19.
[3]《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财政部 国家税务总局2016.3.23.
[4]《营业税改征增值税试点实施办法》.
[5]《建筑安装工程费用项目组成规定》住房城乡建设部 财政部2013.3.21.
[6]《营业税改征增值税对建筑业工程项目的影响研究》陈强 2013.12.