论文部分内容阅读
【摘要】固定资产是企业重要的资产，增值税是企业重要的税负，对固定资产增值税进行税务筹划对企业有重大的意义。本文通过举例的方法比较在固定资产购置过程中，应如何选择向什么企业采购，在固定资产处置过程中，应如何定价，如何处置等来说明企业应如何筹划增值税，从而使企业的税负较小，利益较大。
【关键词】增值税 税务筹划 固定资产
一、获取固定资产的增值税筹划
1.企业外购固定资产的增值税筹划
根据规定，增值税一般纳税人购进可抵扣增值税进项税额的固定资产，可以凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从增值税额中抵扣。购买机器设备所发生的运费，取得货物运费发票后经过国税、地税稽核无误后，可按照7%扣除率计算增值税额作为进项税抵扣。不论是外购还是自建，企业都要取得国家认可的抵扣专用发票或凭证，因此，在购置固定资产过程中时要索要专用发票，同时，应将固定资产附属件作为原材料购进，并获取进项税额抵扣。企业打算购进或自建固定资产，在决定向什么企业购进时，应在权衡成本和可抵扣增值税进项税额的基础上做出决策。
2.企业自建固定资产的增值税筹划
生产设备的在建工程不再属于非增值税应税项目，其外购工程物质和应税劳务的进项税额允许进行抵扣，且领用原材料其进项税额不需转出，将自产产品用于固定资产在建工程同样也不视同销售行为，不需计算销项税。和企业外购固定资产一样，增值税进项税额是否可抵扣，与企业是否取得相应的合法的凭证有关，在工程物资和原材料的采购过程中，同样存在向什么企业采购的决策。
二、处置固定资产的增值税筹划
1.销售已使用的固定资产的增值税筹划
根据财税[2002]29号通知规定，自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。这就出现了是售价高于原值还是低于原值对固定资产销售有利的决策。例如：A公司是增值税一般纳税人，欲将自己使用过的固定资产一辆小轿车出售。该汽车原值是300000元，已提折旧80000元，预计发生转让费用20000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率3%，如果企业拟以301000元出售，则：应纳增值税为301000÷（1+4%）×4%÷2=5788.46元，应纳城建税和教育附加税为5788.46×10%=578.84元，所得税前净收益为301000-（300000-80000）-20000-5788.46-578.84=54632.6元；如果企业拟以299000元出售，不纳税，则：所得税前净收益为299000-（300000-80000）-20000=59000.从上可以看出，高售价未必产生高收益，在出售固定资产时要确定以何种价格出售对企业有利。
2.融资租出固定资产
根据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》的规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。假设A公司是增值税一般纳税人，从事未经中国人民银行批准的融资租赁业务，适用的营业税率为5%，2009年12月，A公司有一台设备，价值为400万元，增值税进项税额为68万元，该设备预计使用年限为10年（城建税7%，教育费附加为3%，不考虑其他税费）。如果租期为10年，期满后，设备所有权归甲公司，甲公司应于每年年初支付租金100万元，则：A公司应纳增值税为100×10÷（1+17%）×17%-68=77.30万元，应纳城建税及教育费附加为77.30×10%=7.73万元，A公司获利为1000÷1.17-400-7.73=446.97万元；如果租期为8年，期满后，设备所有权不转移，甲公司应于每年年初支付租金100元，则：收回残值为468÷10×2=93.6万元，应纳营业税为（800+93.6-468）×5%=21.28万元，应纳城建税及教育费附加为21.28×10%=2.128，假设8年后，A公司收回设备的可变现净值为200万元，则：A公司获利为800+200-468-21.28-2.128=508.59万元，从上，可以看出，设备所有权不转移时，企业税负低，获利高，但如果8年后设备的可变现净值为80万元时，企业获利为388.59万元，这时租赁8年就不可取。因此，在进行增值税税务筹划时，要通过比较两个方案对企业税务的影响和对企业获利的影响来进行决策。
三、结论
增值税是企业重要的税负，国家对增值税在什么条件下抵扣，如何抵扣，抵扣多少做出了不同规定，这也给增值税纳税筹划提供了空间，在固定资产购置时，选择向哪种的企业采购，应权衡企业的税负和收益，应选择税负较小，收益较大的方案，在处置固定资产时，售价不同，处置方式不同，相应的，企业的税负和收益也不相同，并不存在一种方式一定比另一种方式好，也不一定是售价高越好，要进行计算比较来决策。
参考文献
[1]王彦.税务筹划方法与实务[M].北京：机械工业出版社, 2009.4.
[2]王韬,刘芳.企业税收筹划[M].北京：科学出版社,2009.
[3]李飞星.固定资产增值税进项税额抵扣的会计影响[J].财会月刊（综合），2007.5: 54-55.
[4]陈莉.消费型增值税下固定资产相关业务会计处理解析[J].财会通讯（综合），2011.2: 62-14.
作者简介：黎发敏（1986-），女，汉族，四川大学工商管理学院，研究方向：财务管理。
【关键词】增值税 税务筹划 固定资产
一、获取固定资产的增值税筹划
1.企业外购固定资产的增值税筹划
根据规定，增值税一般纳税人购进可抵扣增值税进项税额的固定资产，可以凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从增值税额中抵扣。购买机器设备所发生的运费，取得货物运费发票后经过国税、地税稽核无误后，可按照7%扣除率计算增值税额作为进项税抵扣。不论是外购还是自建，企业都要取得国家认可的抵扣专用发票或凭证，因此，在购置固定资产过程中时要索要专用发票，同时，应将固定资产附属件作为原材料购进，并获取进项税额抵扣。企业打算购进或自建固定资产，在决定向什么企业购进时，应在权衡成本和可抵扣增值税进项税额的基础上做出决策。
2.企业自建固定资产的增值税筹划
生产设备的在建工程不再属于非增值税应税项目，其外购工程物质和应税劳务的进项税额允许进行抵扣，且领用原材料其进项税额不需转出，将自产产品用于固定资产在建工程同样也不视同销售行为，不需计算销项税。和企业外购固定资产一样，增值税进项税额是否可抵扣，与企业是否取得相应的合法的凭证有关，在工程物资和原材料的采购过程中，同样存在向什么企业采购的决策。
二、处置固定资产的增值税筹划
1.销售已使用的固定资产的增值税筹划
根据财税[2002]29号通知规定，自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。这就出现了是售价高于原值还是低于原值对固定资产销售有利的决策。例如：A公司是增值税一般纳税人，欲将自己使用过的固定资产一辆小轿车出售。该汽车原值是300000元，已提折旧80000元，预计发生转让费用20000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率3%，如果企业拟以301000元出售，则：应纳增值税为301000÷（1+4%）×4%÷2=5788.46元，应纳城建税和教育附加税为5788.46×10%=578.84元，所得税前净收益为301000-（300000-80000）-20000-5788.46-578.84=54632.6元；如果企业拟以299000元出售，不纳税，则：所得税前净收益为299000-（300000-80000）-20000=59000.从上可以看出，高售价未必产生高收益，在出售固定资产时要确定以何种价格出售对企业有利。
2.融资租出固定资产
根据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》的规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。假设A公司是增值税一般纳税人，从事未经中国人民银行批准的融资租赁业务，适用的营业税率为5%，2009年12月，A公司有一台设备，价值为400万元，增值税进项税额为68万元，该设备预计使用年限为10年（城建税7%，教育费附加为3%，不考虑其他税费）。如果租期为10年，期满后，设备所有权归甲公司，甲公司应于每年年初支付租金100万元，则：A公司应纳增值税为100×10÷（1+17%）×17%-68=77.30万元，应纳城建税及教育费附加为77.30×10%=7.73万元，A公司获利为1000÷1.17-400-7.73=446.97万元；如果租期为8年，期满后，设备所有权不转移，甲公司应于每年年初支付租金100元，则：收回残值为468÷10×2=93.6万元，应纳营业税为（800+93.6-468）×5%=21.28万元，应纳城建税及教育费附加为21.28×10%=2.128，假设8年后，A公司收回设备的可变现净值为200万元，则：A公司获利为800+200-468-21.28-2.128=508.59万元，从上，可以看出，设备所有权不转移时，企业税负低，获利高，但如果8年后设备的可变现净值为80万元时，企业获利为388.59万元，这时租赁8年就不可取。因此，在进行增值税税务筹划时，要通过比较两个方案对企业税务的影响和对企业获利的影响来进行决策。
三、结论
增值税是企业重要的税负，国家对增值税在什么条件下抵扣，如何抵扣，抵扣多少做出了不同规定，这也给增值税纳税筹划提供了空间，在固定资产购置时，选择向哪种的企业采购，应权衡企业的税负和收益，应选择税负较小，收益较大的方案，在处置固定资产时，售价不同，处置方式不同，相应的，企业的税负和收益也不相同，并不存在一种方式一定比另一种方式好，也不一定是售价高越好，要进行计算比较来决策。
参考文献
[1]王彦.税务筹划方法与实务[M].北京：机械工业出版社, 2009.4.
[2]王韬,刘芳.企业税收筹划[M].北京：科学出版社,2009.
[3]李飞星.固定资产增值税进项税额抵扣的会计影响[J].财会月刊（综合），2007.5: 54-55.
[4]陈莉.消费型增值税下固定资产相关业务会计处理解析[J].财会通讯（综合），2011.2: 62-14.
作者简介：黎发敏（1986-），女，汉族，四川大学工商管理学院，研究方向：财务管理。