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【摘 要】市场经济条件下,煤炭企业的竟争,实际上就是商品煤成本、价格、质量的竟争,只有成本低、质量优才具有竟争力,才能占领的市场,才会使企业在激烈的市场竟争中立于不败之地。本文对煤炭企业传统成本管理存在的不足进行了分析,并对煤炭企业过程成本控制提出了自己的方法措施,有一定的借鉴意义
【关键词】煤炭企业;成本控制;管理;过程成本;分析
一、煤炭企业传统成本管理存在的问题
(1)生产成本控制的深度、广度不够,措施不得力。煤炭企业属于地下开采业,成本构成复杂且变化大,与其它产品相比,具有它的特殊性。我国煤炭企业成本核算采用的是以原煤为核心的制造成本法,长期以历史数据为依据和人为主观认定,“倒推”分解成本管理目标,在成本控制深度上,往往只重视财务部门的倒推成本核算,没有控制产生生产成本的煤矿生产过程和工艺流程,仅仅是依据本矿历史数据或类似矿井的生产成本数据。在生产成本控制的广度上,满足于财务等经营管理者的“倒推”成本分解上,着重于事后核算,而没有发挥更多生产管理者的成本控制作用,缺少生产成本的事前预测决策和事中控制协调。(2)生产成本考核和分配机制不完善。煤炭企业生产过程中,生产成本考核和分配还存在一些有待完善的地方:一是生产成本预算、控制、考核在于少数经营管理者,实际决定生产成本高低的生产管理者成为被考核对象,生产成本的节超与生产管理者经济利益脱钩;二是生产成本考核不能与煤炭生产过程完全结合,为预先“倒推”的成本数据而去控制生产成本,甚至为了实现预先“倒推”的生产成本数据而变更设计、生产工艺流程和生产作业计划,存在短期行为现象,不利于矿井长远发展。(3)企业传统成本管理目的不能适应企业发展需要。煤炭企业传统成本管理以财务报告为目的,是为了满足财务会计制度的过程,对于过程生产成本控制力度小,成本核算一定程度上脱离生产过程、工艺流程 ,没有与煤炭生产作业过程、现场职工自身潜移默化的成本控制连接起来,使得传统成本法提供的成本信息失真,无法满足煤炭企业的决策和管理需要。(4)企业可控成本控制不利,预算指标分解难以落实到位。我国煤炭企业管理框架基本沿袭原煤炭部行业管理模式,煤炭企业实行预算管理制度,预算的生产成本指标主要是原煤单位成本和各项材料的定额消耗。这些生产成本指标在向下分解时只能横向分解给某些职能部门,而不能纵向落实到一线生产单位,也不直接支配各种资源的消耗量,只是被动地对各区队、各班组进行考核,造成成本超支的可能性增大,预算指标分解不能有效和过程费用控制结合,控制力度小。
二、煤炭企业生产成本动因分析
(1)煤矿开采设计过程是煤炭企业生产成本的决定性因
素。煤炭生产不同于其他工业生产,地下煤炭赋存地质状况是约束煤炭企业生产成本的第一要素。对于相同的地下煤炭资源,采用合理、先进的开采设计对于今后煤炭企业的生产成本具有极大的约束力,不同的开采设计,在相同的煤炭技术条件下,同时决定了煤炭企业当前和今后的生产成本,决定了一个企业的远期生产成本,远期生产成本涵盖了整个煤矿生命期。不同的采区设计、开采方法以及三量的储备,直接影响了一个煤炭企业的当期和远期生产成本,煤炭企业生产成本管理是一个长期行为,而不是一个短期目标。(2)煤炭企业生产技术过程是决定煤炭企业生产成本的重要因素。煤矿生产技术设计所决定的生产条件是生产成本控制的基础,在同样生产技术基础上,选择最优化的生产技术方案是影响生产成本的重要因素,积极应用先进新技术,是降低煤炭企业生产成本的重要举措。(3)煤炭生产管理过程是制约煤炭企业成本管理的重要因素。煤炭生产是地下开采作业,受煤炭赋存条件影响以及煤矿生产工艺过程限制,煤矿生产管理过程对生产成本控制产生了很大影响。同时,煤矿生产条件具有多变性,这也决定了煤矿生产管理过程具有多变性。因此,煤炭企业不像制造业那样,生产成本随产出的增减而增减变化,在一定时间阶段内,生产成本投入与煤炭产出往往不成比例。如当煤炭赋存条件复杂、过大断层等多变状况影响生产时,投入多产出小,甚至只有投入没有产出。当原煤生产稳定正常,产量增加时,投入却不增加,甚至减少。在这些诸多因素影响下,煤炭生产管理过程成为了煤炭企业生产成本控制的重点。(4)密集型人力资源管理过程是影响生产成本的多样性、多元化因素。煤炭企业生产过程不同于现代流水线自动化生产过程,行业的特殊性决定了煤炭生产过程需要密集型劳动力,多数煤炭生产过程、工艺操作和系统维修需要大量的劳动力来保证,受劳动力技术水平高低、责任心强弱和成本节约意识的影响,劳动力组织对生产成本管理产生了巨大影响,密集型劳动力成为煤炭企业生产成本管理的多样性、多元化影响因素。
三、煤炭企业过程成本控制的基本对策
(1)运用过程成本控制管理方法。煤矿是一个复杂的煤炭资源开采企业,生产成本具有多元化特点,研究成本支出的生产过程,在生产成本耗费过程上做成本管理文章,进行生产成本过程控制,是煤炭企业生产成本控制的关键。煤炭企业应从当前和远景两个过程进行水平、采场、采掘工艺总体设计,预测矿井当前和远景两个时期的概算生产成本。在确定当前生产过程的基础上,根据煤炭企业的可控成本发生的过程环节,有生产技术、安全管理、财务部门共同参与,以历史数据为参考,从设计、技术、安全、生产、管理等过程进行预算,建立过程成本预测、过程成本目标分解、过程成本控制、过程成本数据分析、过程成本考核奖惩、过程成本财务核算等生产成本管理程序,最大化降低生产成本。(2)树立相对过程成本管理思想。对于煤炭企业而言,从矿井初步设计开始,就设定了整个煤炭企业的生命周期,排除煤炭生产过程中外部煤炭市场价格对单一矿井生产成本的影响,煤炭企业既要考虑当前生产阶段的生产成本,还要兼顾今后、甚至更长时间阶段的生产成本,并且更要综合考虑矿井当前和今后两个过程的企业收益高低。因此,煤炭企业采用相对过程成本控制是一种更行之有效的方法,这不仅是矿井当前生产过程的基于实时实地的成本控制思想,而且还是一种前瞻性的思路,从矿井长远发展过程来实现生产成本管理控制。(3)实施全过程成本管理控制策略。煤炭生产包括采煤、掘进、地质、机电、运输、通防等众多复杂过程,每个过程需要设计、技术、管理、组织等子过程,每一个子过程又贯穿于劳动者工作行为过程中,所有生产成本都耗费在这些大大小小的过程中,决定了生产成本的高低。因此,煤炭企业就要在生产成本控制中必须坚持设计、技术、安全、生产、管理、员工等全员、全过程、全方位的管理控制,让成本控制、节约观念成为每个过程、每个环节、每个部门、每个员工的自觉行动。在全过程成本管理中要贯穿生产成本优化控制思想,通过有效的方法促使每个过程、每个环节、每个部门、每个员工都处于受控状态,从基础抓起,从点滴抓起,力求走好每一步,抓好每件事,让每一个人、每一分钱、每一份资源都发挥作用,都为企业创造价值,降低生产成本。(4)树立人本管理过程理念,充分调动各方面的积极性。在煤炭企业生产成本组成中,可分为显性成本和隐性成本。显性成本就是在过程成本控制中可以直接量化的成本,例如在巷道支护过程中,企业确定支护方式后,一定量化的巷道就可以预算出支护成本,这是显性的。隐性成本就是在过程成本控制中不能直接量化的成本,成本的大小受人为创造性、积极性、主动性影响很大,例如在胶带管理过程中,一批旧胶带可以直接报废,也可以减荷、复新、修补使用,这些决定性因素取决于胶带专业管理人员。煤矿是劳动力密集型企業,生产成本受人力资源管理过程的影响很大,因此矿井生产成本出现了隐性成本。树立人本管理过程理念,根据生产成本真实支出过程内因,建立生产成本节超奖励机制,让每一个劳动者都成为生产成本节支的受益者,每个员工都成为生产成本控制的主人,变少数经营管理者控制成本为全员控制成本,充分调动广大职工的积极性,实现人本管理过程模式下的生产成本控制,努力把显性成本控制到最优化程度,把隐性生产成本降到时最低。
【关键词】煤炭企业;成本控制;管理;过程成本;分析
一、煤炭企业传统成本管理存在的问题
(1)生产成本控制的深度、广度不够,措施不得力。煤炭企业属于地下开采业,成本构成复杂且变化大,与其它产品相比,具有它的特殊性。我国煤炭企业成本核算采用的是以原煤为核心的制造成本法,长期以历史数据为依据和人为主观认定,“倒推”分解成本管理目标,在成本控制深度上,往往只重视财务部门的倒推成本核算,没有控制产生生产成本的煤矿生产过程和工艺流程,仅仅是依据本矿历史数据或类似矿井的生产成本数据。在生产成本控制的广度上,满足于财务等经营管理者的“倒推”成本分解上,着重于事后核算,而没有发挥更多生产管理者的成本控制作用,缺少生产成本的事前预测决策和事中控制协调。(2)生产成本考核和分配机制不完善。煤炭企业生产过程中,生产成本考核和分配还存在一些有待完善的地方:一是生产成本预算、控制、考核在于少数经营管理者,实际决定生产成本高低的生产管理者成为被考核对象,生产成本的节超与生产管理者经济利益脱钩;二是生产成本考核不能与煤炭生产过程完全结合,为预先“倒推”的成本数据而去控制生产成本,甚至为了实现预先“倒推”的生产成本数据而变更设计、生产工艺流程和生产作业计划,存在短期行为现象,不利于矿井长远发展。(3)企业传统成本管理目的不能适应企业发展需要。煤炭企业传统成本管理以财务报告为目的,是为了满足财务会计制度的过程,对于过程生产成本控制力度小,成本核算一定程度上脱离生产过程、工艺流程 ,没有与煤炭生产作业过程、现场职工自身潜移默化的成本控制连接起来,使得传统成本法提供的成本信息失真,无法满足煤炭企业的决策和管理需要。(4)企业可控成本控制不利,预算指标分解难以落实到位。我国煤炭企业管理框架基本沿袭原煤炭部行业管理模式,煤炭企业实行预算管理制度,预算的生产成本指标主要是原煤单位成本和各项材料的定额消耗。这些生产成本指标在向下分解时只能横向分解给某些职能部门,而不能纵向落实到一线生产单位,也不直接支配各种资源的消耗量,只是被动地对各区队、各班组进行考核,造成成本超支的可能性增大,预算指标分解不能有效和过程费用控制结合,控制力度小。
二、煤炭企业生产成本动因分析
(1)煤矿开采设计过程是煤炭企业生产成本的决定性因
素。煤炭生产不同于其他工业生产,地下煤炭赋存地质状况是约束煤炭企业生产成本的第一要素。对于相同的地下煤炭资源,采用合理、先进的开采设计对于今后煤炭企业的生产成本具有极大的约束力,不同的开采设计,在相同的煤炭技术条件下,同时决定了煤炭企业当前和今后的生产成本,决定了一个企业的远期生产成本,远期生产成本涵盖了整个煤矿生命期。不同的采区设计、开采方法以及三量的储备,直接影响了一个煤炭企业的当期和远期生产成本,煤炭企业生产成本管理是一个长期行为,而不是一个短期目标。(2)煤炭企业生产技术过程是决定煤炭企业生产成本的重要因素。煤矿生产技术设计所决定的生产条件是生产成本控制的基础,在同样生产技术基础上,选择最优化的生产技术方案是影响生产成本的重要因素,积极应用先进新技术,是降低煤炭企业生产成本的重要举措。(3)煤炭生产管理过程是制约煤炭企业成本管理的重要因素。煤炭生产是地下开采作业,受煤炭赋存条件影响以及煤矿生产工艺过程限制,煤矿生产管理过程对生产成本控制产生了很大影响。同时,煤矿生产条件具有多变性,这也决定了煤矿生产管理过程具有多变性。因此,煤炭企业不像制造业那样,生产成本随产出的增减而增减变化,在一定时间阶段内,生产成本投入与煤炭产出往往不成比例。如当煤炭赋存条件复杂、过大断层等多变状况影响生产时,投入多产出小,甚至只有投入没有产出。当原煤生产稳定正常,产量增加时,投入却不增加,甚至减少。在这些诸多因素影响下,煤炭生产管理过程成为了煤炭企业生产成本控制的重点。(4)密集型人力资源管理过程是影响生产成本的多样性、多元化因素。煤炭企业生产过程不同于现代流水线自动化生产过程,行业的特殊性决定了煤炭生产过程需要密集型劳动力,多数煤炭生产过程、工艺操作和系统维修需要大量的劳动力来保证,受劳动力技术水平高低、责任心强弱和成本节约意识的影响,劳动力组织对生产成本管理产生了巨大影响,密集型劳动力成为煤炭企业生产成本管理的多样性、多元化影响因素。
三、煤炭企业过程成本控制的基本对策
(1)运用过程成本控制管理方法。煤矿是一个复杂的煤炭资源开采企业,生产成本具有多元化特点,研究成本支出的生产过程,在生产成本耗费过程上做成本管理文章,进行生产成本过程控制,是煤炭企业生产成本控制的关键。煤炭企业应从当前和远景两个过程进行水平、采场、采掘工艺总体设计,预测矿井当前和远景两个时期的概算生产成本。在确定当前生产过程的基础上,根据煤炭企业的可控成本发生的过程环节,有生产技术、安全管理、财务部门共同参与,以历史数据为参考,从设计、技术、安全、生产、管理等过程进行预算,建立过程成本预测、过程成本目标分解、过程成本控制、过程成本数据分析、过程成本考核奖惩、过程成本财务核算等生产成本管理程序,最大化降低生产成本。(2)树立相对过程成本管理思想。对于煤炭企业而言,从矿井初步设计开始,就设定了整个煤炭企业的生命周期,排除煤炭生产过程中外部煤炭市场价格对单一矿井生产成本的影响,煤炭企业既要考虑当前生产阶段的生产成本,还要兼顾今后、甚至更长时间阶段的生产成本,并且更要综合考虑矿井当前和今后两个过程的企业收益高低。因此,煤炭企业采用相对过程成本控制是一种更行之有效的方法,这不仅是矿井当前生产过程的基于实时实地的成本控制思想,而且还是一种前瞻性的思路,从矿井长远发展过程来实现生产成本管理控制。(3)实施全过程成本管理控制策略。煤炭生产包括采煤、掘进、地质、机电、运输、通防等众多复杂过程,每个过程需要设计、技术、管理、组织等子过程,每一个子过程又贯穿于劳动者工作行为过程中,所有生产成本都耗费在这些大大小小的过程中,决定了生产成本的高低。因此,煤炭企业就要在生产成本控制中必须坚持设计、技术、安全、生产、管理、员工等全员、全过程、全方位的管理控制,让成本控制、节约观念成为每个过程、每个环节、每个部门、每个员工的自觉行动。在全过程成本管理中要贯穿生产成本优化控制思想,通过有效的方法促使每个过程、每个环节、每个部门、每个员工都处于受控状态,从基础抓起,从点滴抓起,力求走好每一步,抓好每件事,让每一个人、每一分钱、每一份资源都发挥作用,都为企业创造价值,降低生产成本。(4)树立人本管理过程理念,充分调动各方面的积极性。在煤炭企业生产成本组成中,可分为显性成本和隐性成本。显性成本就是在过程成本控制中可以直接量化的成本,例如在巷道支护过程中,企业确定支护方式后,一定量化的巷道就可以预算出支护成本,这是显性的。隐性成本就是在过程成本控制中不能直接量化的成本,成本的大小受人为创造性、积极性、主动性影响很大,例如在胶带管理过程中,一批旧胶带可以直接报废,也可以减荷、复新、修补使用,这些决定性因素取决于胶带专业管理人员。煤矿是劳动力密集型企業,生产成本受人力资源管理过程的影响很大,因此矿井生产成本出现了隐性成本。树立人本管理过程理念,根据生产成本真实支出过程内因,建立生产成本节超奖励机制,让每一个劳动者都成为生产成本节支的受益者,每个员工都成为生产成本控制的主人,变少数经营管理者控制成本为全员控制成本,充分调动广大职工的积极性,实现人本管理过程模式下的生产成本控制,努力把显性成本控制到最优化程度,把隐性生产成本降到时最低。