摘 要:2006年财政部出台了《企业会计准则第18号——所得税》准则,规定了企业对所得税的核算采用资产负债表债务法。通过分析资产负债表债务法的理论基础,结合财务工作实例,介绍了所得税的核算程序和账务处理。
　　摘 要:资产负债表债务法;企业所得税
　　
　　1 资产负债表债务法的理论基础
　　
　　资产负债表债务法的理论基础是资本维持观,即只有在原资本已得到维持或成本已经弥补之后,才能确认损益。企业在一定期间所实现的赢利或亏损,必然表现为资产和负债的变动,收入有资产增加或负债减少相伴随,成本费用地减少企业资产或增加负债。资产负债表债务法的基本原理是以资产负债表为重心,按企业资产、负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额,计算暂时性差异,再根据这些暂时性差异确认递延所得税负债或递延所得税资产,进而由其变动来确定当期所得税费用。由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。
　　
　　2 资产负债表债务法的核算程序
　　
　　(1)对资产或负债的计税基础进行确认。资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑,资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额;即资产的计税基础=未来可税前列支的金额。
　　某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额。
　　负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
　　负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。
　　一般负债的确认和清偿不影响企业的损益,也不会影响其应纳税所得额,未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零,计税基础即为账面价值。但是,某些情况下,负债的确认可能会影响企业的损益,进而影响不同期间的应纳税所得额,使得其计税基础予账面价值之间产生差额,例如按照会计规定确认的的某些预计负债等。
　　(2)根据资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额来确定暂时性差异。暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况:资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础
　　(3)由所确认的暂时性差异与适用所得税率得到递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额。企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时,应遵循以下原则:除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外,企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外,在确认递延所得税负债的同时,应增加利润表中的所得税费用。
　　(4)所得税费用的确认和计量。资产负债表债务法核算所得税的情况下,利润表中的所得税费用由两个部分组成:当期所得税和递延所得税。当期所得税,是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税务部门的所得税金额,即应交所得税,应以适用的税收法规为基础计算确定。
　　企业在确定当期所得税时,对于当期发生的交易或事项,会计处理与税收处理不同的,应在会计利润的基础上,按照适用税收法规的要求进行调整,计算出当期应纳税所得额,按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。
　　
　　3 资产负债表债务法的积极意义
　　
　　(1)随着企业财务管理的目标由利润最大化转变为企业价值最大化,作为反映企业经营及其结果的会计,其基本理念也由利润表理念转换为资产负债表理念,这一转变更符合我国的国情和实际情况。不但可以扩大我国在世界范围内会计领域的交流与合作,提高我国的国际会计地位,而且有利于企业提升会计信息的质量,提高国民经济发展的质量与水平,为我国融入世界经济创造条件。
　　(2)产负债表债务法在税率变动情况下核算更简化:当税率或税基变动时,必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。
　　(3)为报表使用者的决策提供更可靠的依据。