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摘要：能源企业的特殊性决定了其成本核算与管控的难度较高。文章以能源企业的典型代表煤炭企业为例，首先阐述了煤炭企业成本核算与管控的重要意义，进而分析了其成本核算与管控存在的问题，最后结合实际情况提出了加强成本核算与管控的建议和解决方案。
关键词：煤炭企业；成本核算管控
近年来，随着市场经济的快速发展，能源企业面临的经营环境发生了本质的变化，尤其是煤炭企业，替代能源不断出现，行业竞争更加激烈。成本核算与管控对企业发展一直起着举足轻重的作用，为此，必须加强对煤炭成本的核算与管控，以提升企业的竞争力。煤炭企业经过多年的发展，成本管理有了长足的进步，但也仍然存在一些问题。
（一）落实国家“三去一降一补”政策的需要
传统煤炭企业建矿周期较长，资源投入较大。随着现代社会技术进步加快，以及国家加大技术开发投入税收加计扣除的力度，促进了新型采矿设备的研制开发，降低了生产成本。煤炭企业也由劳动密集型逐渐转换为技术密集型。目前大部分煤炭企业，面临着产能过剩、成本偏高的问题。加强煤炭成本的核算与管控，将会为煤炭企业落实国家“三去一降一补”政策提供有力的数据支持。
（二）发展绿色经济，履行社会责任的需要
煤炭资源的开采与环境的保护是一个需要制衡的重要问题。为了促进经济绿色发展，需要大力推进企业实施技术改造，严格能耗标准，加快淘汰高能耗、高污染、低附加值产业，加速煤改气、煤改电工作的步伐，落实绿色发展的理念，减少燃煤污染、改善空气质量。煤改电、煤改气在促进经济绿色發展的过程中，需要加强成本的核算与管控，为改造的目标和范围提供数据参考。以发展绿色经济为目标，兼顾社会效益与经济效益。
（三）优化资源配置，实现可持续发展的需要
可持续发展离不开成本管控，成本领先是企业增强自身实力，获得竞争优势的重要途径之一。通过合适的成本核算方法，可以如实的反映出生产各环节各种耗费的投入、产出、结转过程。通过对各个环节进行深入的调查，能及时反馈信息，进行成本的统一对比、分析、核算，合理配置资源，不断降低成本，以质优价廉的材料投入生产，充分发挥产品的利用度，从而使企业获得巨大的投资收益和发展潜能，降低企业的财务风险和经营风险，促进企业的可持续发展。
（四）资产保值增值，提高经济运行质量需要
煤炭企业在经营一段时间后，其产生的销售煤炭产品的资产净流入量超过其所用材料、水、电、人工等净流出量，即可实现最大的经济效益，实现资产的保值和增值。而增加资产净流入量的一条重要途径就是加强企业的财务成本核算与管控，建立现代企业财务成本管理制度及监督保障机制。通过对财务成本的核算，可以实现对经营管理水平差、设备落后，缺乏竞争力、对保值增值影响力、带动力、控制力不强领域的退出，对管理水平先进，有良好经济效益和社会效益的领域，在继续保留原有资产的基础上，可以进一步加大投入力度。
（五）克服自身劣势的重要工具
煤炭企业的主要劣势在于，煤炭产品大多是初级产品，差异化不明显，质量受地质条件的影响较大，很难在长期内保持一个稳定的水平，企业的内部管理特别是生产、现场管理情况千差万别，人员素质参差不齐，形成了制约煤炭企业发展的“瓶颈”。煤炭企业面临的威胁主要是替代品的危胁，随着人们环保意识的增强，太阳能、风力发电、燃气取暖等替代方式正在不断蚕食煤炭的消费市场。煤炭产品必须通过加强成本核算与管控，适时改造和提升生产管理水平，为降价提供空间，在激烈的市场竞争中取得低成本先机。
（一）多采用传统方法，没有按现值核算弃置费用
《企业会计准则第4号-固定资产》第13条规定“确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素”。企业应按照规定，按照现值计算确定应计入固定资产的成本的金额和相应的预计负债。煤炭企业的弃置费用主要包括：采煤塌陷地补偿治理费、煤矸石排污治理费、矿井水排放费、采煤漏水土地质量下降治理费、青苗补偿费。煤炭企业对于弃置费用传统的核算方法是按实际发生数在当期直接进成本费用。而未按未来可能发生的费用，包括矿井停产前和停产后的相关费用的现值计入“固定资产-井巷工程”等成本。随着煤矿开采的时间延长，这些费用呈逐年上升趋势，但年度间并非匀速。如果不采用按现值计入固定资产成本，再按实际利率摊销核算的方法，将会造成各期煤炭成本波动较大。如果不考虑停产后的弃置费用，还可能造成传统方法核算的弃置费用前期偏低，利润虚增，不利于企业的战略决策和长期规划。
（二）节能环保、安全设备投入的税额抵免政策享受不充分
根据企业所得税法第三十四条规定企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。这种抵免是对应纳税额的直接抵免，对于大型矿井来说，对税费的影响非常大。在煤矿企业实际工作中，由于部分企业基础工作薄弱，对设备的分类、登记和管理不到位，造成本来属于优惠目录中的部分设备没有统计，没享受到税收优惠。
（三）成本管理人员业务素质参差不齐，整体水平较低
目前，我国煤炭企业改革的经验表明，企业发展的瓶颈是人才的瓶颈，由于现行体制的制约，企业不可能在短时间内使职工的素质提高到能满足市场规律的程度。有部分具有经营管理和组织经验的人，成本管理能力有限，文化水平及专业理论知识水平不高；具有理论知识水平的大学生经验又不足；具有理论知识、实践经验及成本管理经验的复合型人才不多。另外，对于国有煤炭企业，责、权、利难以完全落实到位，公司经营成败与个人关系不大，所以员工存在消极怠工的现象，成本节约意识不强。 （四）信息化系统运用经验不足，实施基础相对薄弱
煤炭企业信息化发展的局限和不足：一是煤炭企业井下条件复杂多变，瓦斯煤尘爆炸、潮湿等会对信息化系统设备产生破坏性影响。煤炭企业采用的钻探、掘进、采煤、提升、通风、运输、供电、供排水等设备，种类众多，给信息技术在成本核算与管控中的应用带来难度。二是大型煤炭企业大多实行多元化经营，以煤炭开采为主业，用煤供热发电经营热电厂，以煤炼焦经营焦化厂，同时自营润滑油厂、机械制造公司、物流贸易公司、机电修理厂等，经营范围复合性强，工序复杂、动态性强、财务成本管理等方面的资料档案繁多，信息管理难度较大，煤炭企业应用信息化管理整合企业资源，进行成本核算与管控的经验不足，实施基础工作亟须加强。
（五）全面成本预算管理不全面，考核措施有待完善
全面成本预算管理参与度不全面。未能真正做到把成本预算指标分解到每一个人，一般都只是核算到车间、班组、科室。成本预算范围不全面。没能真正核算到所有的支出，成本预算的目标不全面。比较注重经营活动的成本预算目标，对筹资活动和投资活动的预算目标往往粗略估计或被忽略。成本预算的考核措施不全面。预算考核滞后或预算考核不客观，部分责任单位付出与回报明显不成正比，奖惩不对等，考核措施不完善。
（一）根据谨慎性原则要求，加强对弃置费用的测算工作
根据煤炭企业弃置费用通常发生时间、发生地点不确定，具有范围广、金额大、预测难度大的特点，在测算过程中要取得工程技术人员的支持和配合，根据矿井的设计图纸结合地质条件及历史数据变化趋势，并结合采煤工艺流程的变化，测算出较为接近实际情况的数据，提高对弃置费用核算与管控的准确性。
（二）强化设备的基础管理，增强利用税收优惠政策的能力
保持账证完整是利用税收优惠政策的前提，因此應加强矿井固定资产设备的基础管理工作，确保账、卡、物相符。尤其针对大型矿井设备型号多样化的特点，更要求设备管理人员要认真研究《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》，杜绝因为忽略了某项优惠目录，而造成漏统计的现象，造成不必要的税费损失，降低成本核算与管控的效果。
（三）加强员工业务培训，推行终身学习意识
坚持把业务理论武装作为提高员工综合素质的首要途径，积极探索和完善各种行之有效的成本核算和管控办法，科学统筹安排学习内容，严格落实学习制度，全方位建立健全员工终身学习的长效机制。认真做好责、权、利的结合工作，让员工真正认识到成本的核算与管控是每个员工的责任。
（四）引进信息化先进经验，畅通信息传递渠道
根据煤炭企业自身的实际情况，引进先进企业信息化管理经验，在充分理解和吸收煤炭企业信息知识的基础上，调整信息化投入基础结构，制定统一的利用信息技术系统对成本进行管控的标准。采取必要措施防止网络泄密，并保证信息的畅通。通过通畅的信息渠道加强对顾客以及竞争对手的了解，借助现代化信息渠道，用更少的时间对成本进行核算和管控，创造更高的效益。
（五）树立全方位参与意识，完善预算考核措施
树立全员参与、全方位的成本预算管理意识，根据成本核算和管控以及企业整体经营的需要，适时调整预算考核指标，优化奖惩制度，时刻关注制度的科学有效性。建立成本核算与管控预算抵押金制度，明确奖罚的区间，确定不同区间的奖罚标准，真正起到奖勤罚懒的效果。
参考文献：
[1]滕云利，刍议.煤炭企业煤炭成本核算与管理[J].现代国企管理，2016（08）.
[2]王晓雪，耿卫坤.财务视角下企业项目成本核算探析[J].经营管理者，2016（31）.
[3]陈文锋.新能源企业成本控制问题与对策探索[J].财经界（学术版），2016（07）.
（作者单位：山东能源国际贸易有限公司）
关键词：煤炭企业；成本核算管控
近年来，随着市场经济的快速发展，能源企业面临的经营环境发生了本质的变化，尤其是煤炭企业，替代能源不断出现，行业竞争更加激烈。成本核算与管控对企业发展一直起着举足轻重的作用，为此，必须加强对煤炭成本的核算与管控，以提升企业的竞争力。煤炭企业经过多年的发展，成本管理有了长足的进步，但也仍然存在一些问题。
一、煤炭企业的成本核算和管控在企业的发展中具有重要意义
（一）落实国家“三去一降一补”政策的需要
传统煤炭企业建矿周期较长，资源投入较大。随着现代社会技术进步加快，以及国家加大技术开发投入税收加计扣除的力度，促进了新型采矿设备的研制开发，降低了生产成本。煤炭企业也由劳动密集型逐渐转换为技术密集型。目前大部分煤炭企业，面临着产能过剩、成本偏高的问题。加强煤炭成本的核算与管控，将会为煤炭企业落实国家“三去一降一补”政策提供有力的数据支持。
（二）发展绿色经济，履行社会责任的需要
煤炭资源的开采与环境的保护是一个需要制衡的重要问题。为了促进经济绿色发展，需要大力推进企业实施技术改造，严格能耗标准，加快淘汰高能耗、高污染、低附加值产业，加速煤改气、煤改电工作的步伐，落实绿色发展的理念，减少燃煤污染、改善空气质量。煤改电、煤改气在促进经济绿色發展的过程中，需要加强成本的核算与管控，为改造的目标和范围提供数据参考。以发展绿色经济为目标，兼顾社会效益与经济效益。
（三）优化资源配置，实现可持续发展的需要
可持续发展离不开成本管控，成本领先是企业增强自身实力，获得竞争优势的重要途径之一。通过合适的成本核算方法，可以如实的反映出生产各环节各种耗费的投入、产出、结转过程。通过对各个环节进行深入的调查，能及时反馈信息，进行成本的统一对比、分析、核算，合理配置资源，不断降低成本，以质优价廉的材料投入生产，充分发挥产品的利用度，从而使企业获得巨大的投资收益和发展潜能，降低企业的财务风险和经营风险，促进企业的可持续发展。
（四）资产保值增值，提高经济运行质量需要
煤炭企业在经营一段时间后，其产生的销售煤炭产品的资产净流入量超过其所用材料、水、电、人工等净流出量，即可实现最大的经济效益，实现资产的保值和增值。而增加资产净流入量的一条重要途径就是加强企业的财务成本核算与管控，建立现代企业财务成本管理制度及监督保障机制。通过对财务成本的核算，可以实现对经营管理水平差、设备落后，缺乏竞争力、对保值增值影响力、带动力、控制力不强领域的退出，对管理水平先进，有良好经济效益和社会效益的领域，在继续保留原有资产的基础上，可以进一步加大投入力度。
（五）克服自身劣势的重要工具
煤炭企业的主要劣势在于，煤炭产品大多是初级产品，差异化不明显，质量受地质条件的影响较大，很难在长期内保持一个稳定的水平，企业的内部管理特别是生产、现场管理情况千差万别，人员素质参差不齐，形成了制约煤炭企业发展的“瓶颈”。煤炭企业面临的威胁主要是替代品的危胁，随着人们环保意识的增强，太阳能、风力发电、燃气取暖等替代方式正在不断蚕食煤炭的消费市场。煤炭产品必须通过加强成本核算与管控，适时改造和提升生产管理水平，为降价提供空间，在激烈的市场竞争中取得低成本先机。
二、煤炭企业在会计成本核算和管控中遇到的问题
（一）多采用传统方法，没有按现值核算弃置费用
《企业会计准则第4号-固定资产》第13条规定“确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素”。企业应按照规定，按照现值计算确定应计入固定资产的成本的金额和相应的预计负债。煤炭企业的弃置费用主要包括：采煤塌陷地补偿治理费、煤矸石排污治理费、矿井水排放费、采煤漏水土地质量下降治理费、青苗补偿费。煤炭企业对于弃置费用传统的核算方法是按实际发生数在当期直接进成本费用。而未按未来可能发生的费用，包括矿井停产前和停产后的相关费用的现值计入“固定资产-井巷工程”等成本。随着煤矿开采的时间延长，这些费用呈逐年上升趋势，但年度间并非匀速。如果不采用按现值计入固定资产成本，再按实际利率摊销核算的方法，将会造成各期煤炭成本波动较大。如果不考虑停产后的弃置费用，还可能造成传统方法核算的弃置费用前期偏低，利润虚增，不利于企业的战略决策和长期规划。
（二）节能环保、安全设备投入的税额抵免政策享受不充分
根据企业所得税法第三十四条规定企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。这种抵免是对应纳税额的直接抵免，对于大型矿井来说，对税费的影响非常大。在煤矿企业实际工作中，由于部分企业基础工作薄弱，对设备的分类、登记和管理不到位，造成本来属于优惠目录中的部分设备没有统计，没享受到税收优惠。
（三）成本管理人员业务素质参差不齐，整体水平较低
目前，我国煤炭企业改革的经验表明，企业发展的瓶颈是人才的瓶颈，由于现行体制的制约，企业不可能在短时间内使职工的素质提高到能满足市场规律的程度。有部分具有经营管理和组织经验的人，成本管理能力有限，文化水平及专业理论知识水平不高；具有理论知识水平的大学生经验又不足；具有理论知识、实践经验及成本管理经验的复合型人才不多。另外，对于国有煤炭企业，责、权、利难以完全落实到位，公司经营成败与个人关系不大，所以员工存在消极怠工的现象，成本节约意识不强。 （四）信息化系统运用经验不足，实施基础相对薄弱
煤炭企业信息化发展的局限和不足：一是煤炭企业井下条件复杂多变，瓦斯煤尘爆炸、潮湿等会对信息化系统设备产生破坏性影响。煤炭企业采用的钻探、掘进、采煤、提升、通风、运输、供电、供排水等设备，种类众多，给信息技术在成本核算与管控中的应用带来难度。二是大型煤炭企业大多实行多元化经营，以煤炭开采为主业，用煤供热发电经营热电厂，以煤炼焦经营焦化厂，同时自营润滑油厂、机械制造公司、物流贸易公司、机电修理厂等，经营范围复合性强，工序复杂、动态性强、财务成本管理等方面的资料档案繁多，信息管理难度较大，煤炭企业应用信息化管理整合企业资源，进行成本核算与管控的经验不足，实施基础工作亟须加强。
（五）全面成本预算管理不全面，考核措施有待完善
全面成本预算管理参与度不全面。未能真正做到把成本预算指标分解到每一个人，一般都只是核算到车间、班组、科室。成本预算范围不全面。没能真正核算到所有的支出，成本预算的目标不全面。比较注重经营活动的成本预算目标，对筹资活动和投资活动的预算目标往往粗略估计或被忽略。成本预算的考核措施不全面。预算考核滞后或预算考核不客观，部分责任单位付出与回报明显不成正比，奖惩不对等，考核措施不完善。
三、加强成本核算、促进成本管控的建议和解决方案
（一）根据谨慎性原则要求，加强对弃置费用的测算工作
根据煤炭企业弃置费用通常发生时间、发生地点不确定，具有范围广、金额大、预测难度大的特点，在测算过程中要取得工程技术人员的支持和配合，根据矿井的设计图纸结合地质条件及历史数据变化趋势，并结合采煤工艺流程的变化，测算出较为接近实际情况的数据，提高对弃置费用核算与管控的准确性。
（二）强化设备的基础管理，增强利用税收优惠政策的能力
保持账证完整是利用税收优惠政策的前提，因此應加强矿井固定资产设备的基础管理工作，确保账、卡、物相符。尤其针对大型矿井设备型号多样化的特点，更要求设备管理人员要认真研究《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》，杜绝因为忽略了某项优惠目录，而造成漏统计的现象，造成不必要的税费损失，降低成本核算与管控的效果。
（三）加强员工业务培训，推行终身学习意识
坚持把业务理论武装作为提高员工综合素质的首要途径，积极探索和完善各种行之有效的成本核算和管控办法，科学统筹安排学习内容，严格落实学习制度，全方位建立健全员工终身学习的长效机制。认真做好责、权、利的结合工作，让员工真正认识到成本的核算与管控是每个员工的责任。
（四）引进信息化先进经验，畅通信息传递渠道
根据煤炭企业自身的实际情况，引进先进企业信息化管理经验，在充分理解和吸收煤炭企业信息知识的基础上，调整信息化投入基础结构，制定统一的利用信息技术系统对成本进行管控的标准。采取必要措施防止网络泄密，并保证信息的畅通。通过通畅的信息渠道加强对顾客以及竞争对手的了解，借助现代化信息渠道，用更少的时间对成本进行核算和管控，创造更高的效益。
（五）树立全方位参与意识，完善预算考核措施
树立全员参与、全方位的成本预算管理意识，根据成本核算和管控以及企业整体经营的需要，适时调整预算考核指标，优化奖惩制度，时刻关注制度的科学有效性。建立成本核算与管控预算抵押金制度，明确奖罚的区间，确定不同区间的奖罚标准，真正起到奖勤罚懒的效果。
参考文献：
[1]滕云利，刍议.煤炭企业煤炭成本核算与管理[J].现代国企管理，2016（08）.
[2]王晓雪，耿卫坤.财务视角下企业项目成本核算探析[J].经营管理者，2016（31）.
[3]陈文锋.新能源企业成本控制问题与对策探索[J].财经界（学术版），2016（07）.
（作者单位：山东能源国际贸易有限公司）